【正文】 借：內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款—甲項目 3萬元 貸：應交稅費—簡易計稅（計提） 3萬元公司本部結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：應交稅費—簡易計稅（扣減）27萬元貸：應交稅費—簡易計稅（扣減） 貸：應交稅費—簡易計稅（扣減） 12萬元丙項目結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：應交稅費—簡易計稅（計提） 內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款 貸：銀行存款 927萬元丙項目預繳稅款時借：應交稅費—簡易計稅（預交） 公司總部處理：借：內(nèi)部往來—項目存款—甲項目 貸：內(nèi)部往來—公司存款 103萬元乙項目部借：工程施工合同成本（勞務分包）400萬元 應交稅費簡易計稅（扣減） 12萬100萬元 應交稅費簡易計稅（扣減） 3萬 —乙項目 貸：內(nèi)部往來—項目存款—甲項目 200萬元 515萬元 309萬元206萬元這種模式下，納稅主體與會計主體是分開的，一個納稅主體下設多個會計主體。1000萬元「應交稅費—簡易計稅」科目余額為零，其中：「計提」專欄貸方余額為30萬元，「扣減」專欄借方余額為27萬元，「預交」專欄借方余額為3萬元，分別對應于納稅申報表的相應欄次，實現(xiàn)了稅務管理與會計處理的結(jié)合。 工程施工—合同毛利 借：主營業(yè)務成本 927萬元丙項目預繳稅款時：借：應交稅費—簡易計稅（預繳）貸：銀行存款 統(tǒng)一核算模式下的會計處理統(tǒng)一核算模式，是指項目部本身不單設賬套，各工程項目的交易和事項統(tǒng)一在公司總部賬套內(nèi)核算。小規(guī)模納稅人直接用應交稅費應交增值稅科目。財稅[2016]36號”附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（七）項第1款規(guī)定：“一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。不論是哪種形式，轉(zhuǎn)包都是法律所禁止的。合法分包情況下，需要分包工程承包人具有資質(zhì)才是有效的；轉(zhuǎn)包情況下，無論轉(zhuǎn)承包人是否具有資質(zhì)，都是無效的。南方建筑公司賬務處理如下完成項目發(fā)生的成本費用借：工程施工合同成本4800 貸：原材料等4800收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時借：銀行存款8000萬 貸： 應交稅費應交增值稅（銷項）分包工程完工驗收結(jié)算時借： 應交稅費應交增值稅（進項） 貸：應付賬款分包工程款2000萬南方建筑公司確認該項目收入與成本時借：貸：主營業(yè)務收入8000工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平借：工程結(jié)算8000 貸： 【案例】南方建筑工程公司承包建設某公路，由于路況較為復雜，機器平整難度較大，必須依靠人力，且工作量較大，公司將有關勞務作業(yè)分包給建筑勞務公司，該建筑勞務公司是小規(guī)模納稅人，提供的勞務發(fā)票為稅務局代開的3%的增值稅專用發(fā)票借：工程施工合同成本（分包成本）人工費300000應交稅費應交增值稅（進項稅額）9000貸：銀行存款309000分包與轉(zhuǎn)包的區(qū)別分包可以是合法的，也可以是違法的；轉(zhuǎn)包則沒有合法與否的分別。備注：只有總承包人才有可能差額征稅，可以對外分包，而分包單位不能再分包，所以沒有差額征稅。根據(jù)《建設工程質(zhì)量管理條例》第78條第2款的規(guī)定，違法分包主要是指以下情形：（一）總承包單位將建設工程分包給不具備相應資質(zhì)條件的單位的；（二）建設工程總承包合同中未有約定，又未經(jīng)建設單位認可，承包單位將其承包的部分建設工程交由其他單位完成的；（三）施工總承包單位將建設工程主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位的；（四）分包單位將其承包的建設工程再分包的。工程分包的指向?qū)ο笫欠植糠猪椆こ獭⒂嬋〉氖侵苯淤M、間接費、稅金和利潤，其對價屬于法律上的“工程款”。第七篇：工程分包的賬務處理 分包根據(jù)我國《建筑法》、《合同法》、《建設工程質(zhì)量管理條例》等法律性規(guī)定，分包是承包人承包工程后，將其承包范圍內(nèi)的部分工程交由第三人完成的行為。（3）建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)占整個工程造價的多少，或者說甲供材料占整個工程造價的多少，是選擇計稅方式的關鍵?。?）與業(yè)主簽訂甲供材合同的情況下，如果工程報價含稅報價，建筑企業(yè)選擇簡易計稅辦法計算增值稅。%甲供材合同中約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風險控制的合同簽訂技巧（1）當機電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價稅合計＞ %“甲供材”合同中約定的工程價稅合計。選擇簡易計稅方法計算增值稅。（1＋11%）11%－【（600500）247。（1＋3%）＝（萬元）因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計400＞ %“甲供材”合同中約定的工程價稅合計800萬元=，選擇一般計稅方法計算增值稅，()。（假設購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票）①一般計稅方式下的應繳增值稅為：應繳增值稅＝（1000200）247。（1＋17%）17%＝7% A由此計算出臨界點：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＝% A結(jié)論：機電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)的臨界點參考值是：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＝%甲供材合同中約定的工程價稅合計具體是：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＞（1＋）＝A 一般計稅=簡易計稅交納增值%A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額＝A建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額=（） A 建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額＝A通過公式推導可知：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額7% A 選擇 一般計稅建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額7% A 選擇 簡易計稅建造合同中甲供材選擇一般計稅還是簡易計稅更省稅?【案例】南方建筑公司3月份承建新宇公司糧庫一座，合同造價111萬，同月與西西可里公司簽訂建造冷庫一座，合同造價也是111萬，. 問：新宇公司與西西可里公司選擇簡易征收方式還是一般計稅方式，企業(yè)交納增值稅為多少？兩份合同共同臨界點進項稅均為7% 111萬=新宇進項稅額 選擇 一般計稅西西可里公司 選擇 簡易計稅一起來驗證一下選擇一般計稅方法：新宇公司糧庫合同交納增值稅=111萬=西西可里公司冷庫合同交納增值稅=111萬11萬=選擇簡易計稅方法：新宇公司糧庫合同交納增值稅=111萬=西西可里公司冷庫合同交納增值稅=111萬=解答：新宇選擇糧庫合同一般計稅方式，西西可里公司選擇簡易計稅方式通過上述了解了進項稅額對選擇計稅方法的判定下面我們再看建筑行業(yè)常見合同項目的選擇。第六篇 甲供材的稅務處理甲供材就是甲方提供材料。開具增值稅專用發(fā)票2000萬元，增值稅額為2000/（1+3%）3%=，=。差額征稅發(fā)票的開具：27萬元 3萬元借：工程施工—合同成本（勞務分包） 1000萬元應交稅費—簡易計稅 根據(jù)前文的分析，提供建筑服務只有簡易計稅方法計稅才是「差額計稅」，因此建筑業(yè)企業(yè)無需使用「銷項稅額抵減」這個專欄，只用「應交稅費—簡易計稅」這一個明細科目即可。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務。什么是差額征稅？是指營業(yè)稅改征增值稅應稅服務的納稅人，按照國家有關營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。2017年2月，與南方建筑工程公司簽訂門窗分包合同，承建門窗安裝工程100萬，其中80萬是貨物金額，20萬是安裝人工費用?！敦斦?國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。一般計稅方法取得的收入為111萬。【案例】南方建筑工程公司為客戶提供建筑工程服務，另外收取銷售材料費11700，款項已收。（2）以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。四、建筑企業(yè)總機構(gòu)應匯總計算企業(yè)應納所得稅，按照以下方法進行預繳：（一）總機構(gòu)只設跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；【綜合案例】南方建筑公司注冊地在深圳，公司在外地有三個建筑項目：A項目、B項目和C項目，A項目適用一般計稅方法、B和C適用簡易計稅方法。（1+3%）3%=(萬元)當期應補稅額==0（萬元）可以看出，如果納稅人除了這兩項建筑服務外不再發(fā)生其他增值稅應稅行為，那么，該納稅人回到機構(gòu)所在地計算的增值稅應納稅額應該為0，即所有的增值稅款均已在建筑服務發(fā)生地實現(xiàn)。（1+11%）2%=40(萬元)3. 分項目預繳后，需要回到機構(gòu)所在地A省向主管國稅機關申報納稅：當期應納稅額=（1665+299