【正文】 ? 刪除或合并了若干項(xiàng)目： ? （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表 ? 資產(chǎn)項(xiàng)目 中 減少 了 預(yù)付賬款 、 應(yīng)收補(bǔ)貼款 、 遞延稅款借項(xiàng)和 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 等項(xiàng)目， 負(fù)債 中 減少 了 預(yù)收賬款 、 應(yīng)付股利 、 專項(xiàng)應(yīng)付款 、 預(yù)計(jì)負(fù)債 、 應(yīng)付債券 、 遞延稅款貸項(xiàng) 等項(xiàng)目， 所有者權(quán)益 中減少了 已歸還投資項(xiàng)目 ； 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ? （ 2） 利潤(rùn)表 中 減少 了 補(bǔ)貼收入 項(xiàng)目等， ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定的 利潤(rùn)表的補(bǔ)充資料 共有六項(xiàng) 內(nèi)容， ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定的 利潤(rùn)表的補(bǔ)充資料 只有 “ 當(dāng)期分配給投資者的利潤(rùn) ” 一項(xiàng) ； ? （ 3） 現(xiàn)金流量表 雖然 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 沒有要求編制，但小企業(yè)可選擇編制，其內(nèi)容與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 相比，一是 取消了 “ 收到的稅費(fèi)返還 ”項(xiàng)目，二是 取消 了現(xiàn)金流量表的 補(bǔ)充資料部分 。 ? 下列固定資產(chǎn) 不計(jì)提折舊 ： 房屋、建筑物以外的未使用 、不需用 固定資產(chǎn)，以 經(jīng)營(yíng)租賃方式租入 的固定資產(chǎn)，已 提足折舊 繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，按規(guī)定 單獨(dú)估價(jià) 作為固定資產(chǎn)入賬的 土地 ?！?企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 將收到的先征后返的增值稅作為 補(bǔ)貼收入 。 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定借款費(fèi)用的 資本化起點(diǎn) 應(yīng)同時(shí)滿足 三個(gè)條件 ：（ 1）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，（ 2）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，（ 3）與資產(chǎn)有關(guān)的購建活動(dòng)已經(jīng)開始； ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的 ， 均可 予以資本化，計(jì)入所購建的固定資產(chǎn)價(jià)值，而不需與資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)掛鉤。 ? （ 1）長(zhǎng)期 債權(quán) 投資： ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 對(duì)債券溢價(jià)或折價(jià)，在存續(xù)期內(nèi)可按 直線法或?qū)嶋H利率法 攤銷，而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 則采用 直線法 攤銷； ? （ 2）長(zhǎng)期股權(quán)投資： ? 采用成本法時(shí)， 在股權(quán)持有期間內(nèi)，按被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于應(yīng)由本企業(yè)享有的部分， ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 要求區(qū)分 投資成本的收回 和 投資收益 兩部分， ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 不再區(qū)分 ， ? 采用權(quán)益法時(shí)， ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 單獨(dú)核算 股權(quán) 投資差額 ， 要求對(duì)被投資單位除 凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)都 進(jìn)行處理， ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 不單獨(dú)核算股權(quán)投資差額 ， 不要求 對(duì)被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng) 進(jìn)行處理。 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 要求計(jì)提九大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（原為八大，新增 “ 工程物資 — 減值準(zhǔn)備 ” ）， ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 只要求計(jì)提 壞賬準(zhǔn)備、短期投資準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等三項(xiàng) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。具體不同點(diǎn)如下： 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ? 1. 財(cái)產(chǎn)清查的處理不同。大中型企業(yè)尤其是上市公司其會(huì)計(jì)目標(biāo)是向其眾多的會(huì)計(jì)信息使用者提供便于他們各自決策的相關(guān)信息，因此 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中會(huì)計(jì)報(bào)表體系較復(fù)雜，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等三張基本報(bào)表和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤(rùn)分配表、應(yīng)交增值稅表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、分部報(bào)表等五張附表； 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 只要求提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表兩張基本報(bào)表和應(yīng)交增值稅表一張附表，按需選擇現(xiàn)金流量表。如把 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中的 “ 應(yīng)收股利 ” 和 “ 應(yīng)收利息 ” 兩個(gè)科目合并為“ 應(yīng)收股息 ” 科目，把 “ 物資采購 ” 科目改為“ 在途物資 ” 科目，把 “ 原材料 ” 和 “ 包裝物 ”兩個(gè)科目合并為 “ 材料 ” 科目，把 “ 應(yīng)付股利 ”科目改為 “ 應(yīng)付利潤(rùn) ” 科目。 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的會(huì)計(jì)科目是以 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)調(diào)整而來的。（ 2）企業(yè)公司內(nèi)部的小企業(yè)。批發(fā)企業(yè)職工人數(shù) 100人以下，銷售額 3 000萬元以下，零售企業(yè)職工人數(shù) 100人以下，銷售額1000萬元以下 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ? 我國(guó)小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)的近 95％，《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的發(fā)布，對(duì)于規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，具有非常重要的意義。至此我國(guó)以上三個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度順利取代了 1993年 7月 1日施行的十三個(gè)行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。 年度納稅申報(bào) ? 準(zhǔn)備金項(xiàng)目調(diào)整 —附表十 列示 17項(xiàng) 準(zhǔn)備 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了 7類有資產(chǎn)存在減值跡象情形，計(jì)提準(zhǔn)備；計(jì)提前提： 合理估計(jì)可收回金額 ； ? 會(huì)計(jì)處理 ：可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為 資產(chǎn)減值損失 ，計(jì)入 當(dāng)期損益 ，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這些改變， 縮小 了固定資產(chǎn)后續(xù)支出的 資本化范圍 ， 有利于 企業(yè)后續(xù)支出費(fèi)用 直接抵扣 。 年度納稅申報(bào) ? 減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)折舊結(jié)合的例題： ? 原則：減值損失 –會(huì)計(jì) ：損失確認(rèn)后 調(diào)整折舊 ， 稅收 ： 不確認(rèn) ，以歷史成本，不調(diào)整折舊 ? 例題，某企業(yè)設(shè)備資產(chǎn) 100萬 元，按 10年 計(jì)提折舊， 兩年已提折舊 20萬元，第三年提 減值準(zhǔn)備 10萬元 后經(jīng)調(diào)整后提折舊 [（ 1002010） /8]萬 元，第三年的所得稅匯算時(shí)應(yīng) 調(diào)增 應(yīng)納稅所得額 10萬 元（減值準(zhǔn)備不得扣除） 調(diào)減少提 折舊 （ ）， 凈調(diào)增 （ ）， 第四年初出售 該設(shè)備，出售價(jià)為 70萬 元， 會(huì)計(jì)核算 處置收益為 [70（ ） ]，而 稅法計(jì) 算為 0[70（ 10010*3） ]，第四年應(yīng) 調(diào)減所得 。 國(guó)稅發(fā) [2022] 45號(hào) 文件的精神，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，在所得稅匯算前發(fā)生需調(diào)整的項(xiàng)目時(shí)，涉及損益的項(xiàng)目，調(diào)整匯算年度的應(yīng)納稅所得額。從總體上說，企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關(guān)的其他支出，都 不允許在稅前扣除 。 年度納稅申報(bào) ? 會(huì)計(jì)處理： 2022年 1月 實(shí)現(xiàn)銷售 ? 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000萬 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800萬 ? 未實(shí)現(xiàn)融資收益 200萬 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 720萬 ? 貸：庫存商品 720萬 ? 2022年 11月 收取貨款 ? 借：銀行存款 200萬 ? 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 200萬 ? 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 （根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算確定的金額） ? 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （攤銷抵減） 年度納稅申報(bào) ? 稅務(wù)處理 ： ? 2022年，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 200萬元。如 《 建筑法 》 第四十八條規(guī)定建筑施工企業(yè)必須為從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，《 煤炭法 》 第四十四條規(guī)定，煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)等。 ? 企業(yè)按國(guó)家規(guī)定為 特殊工種職工 支付的法定 人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以稅前扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)， 準(zhǔn)予稅前扣除 。 ? 1罰金、罰款、滯納金、贊助 —稅收不允許扣除 ? 會(huì)計(jì)：在 營(yíng)業(yè)外支出 核算； 全額調(diào)增 ； ? 注意當(dāng)以 贊助的形式 贊助某項(xiàng)活動(dòng)，對(duì)方企業(yè)在活動(dòng)中，或 產(chǎn)品上打出贊助企業(yè)的廣告 ，這種贊助屬廣告性質(zhì)，應(yīng) 并入廣告費(fèi) 進(jìn)行扣除。 ? 捐贈(zèng)扣除基數(shù)的年度利潤(rùn)總額，只有當(dāng)企業(yè)有利潤(rùn)時(shí)才能考慮捐贈(zèng)的問題 ,鼓勵(lì) 企業(yè)有能力時(shí)再去幫助別人 。 ? 招待費(fèi) 具體范圍 如下： ? 因 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要 而 宴請(qǐng)或工作餐 的開支； ? 因 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 需要 贈(zèng)送紀(jì)念品 的開支； ? 因 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要 而發(fā)生的 景點(diǎn)參觀費(fèi) 及其他費(fèi)用的開支； ? 因 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要 而發(fā)生的 業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi) 開支。凡不能出具 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù) 》 的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。 年度納稅申報(bào) ? 例題：甲公司 2022年初應(yīng)付福利費(fèi)余額為 10萬，2022年實(shí)際發(fā)生 25萬，當(dāng)年又按工資總額 100萬 計(jì)提了 14萬，期末余額為 13萬。但對(duì)于 非金融企業(yè)不得適用 上述規(guī)定，還應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入 。 ? 條例第 90條 ，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 不超過 500萬 的免稅， 超過 500萬 的部分， 減半 征收企業(yè)所得稅 ,(原規(guī)定為 30萬，但包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等）。實(shí)施條例解釋說所謂國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。 ? 會(huì)計(jì) : 7月 5日 ? 借：交易性金融資產(chǎn) ——成本 240萬元 ? 投資收益 ? 貸：銀行存款 ? 稅務(wù) :相關(guān) 稅費(fèi) 不得扣除 ,計(jì)稅基礎(chǔ) 元 年度納稅申報(bào) ? 公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 —例 ? 9月 30日 :公允價(jià)值變動(dòng)損益 =公允 賬面 =20 11240=20 ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20萬 元 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 20萬 元 ? 稅務(wù)處理 : 20萬元 不確認(rèn) 年度納稅申報(bào) ? 10月 26日 ， ? 借：銀行存款 233萬 (18 13－ 1) ? 交易性金融資產(chǎn) —價(jià)值變動(dòng) 18萬 (20 18/20) ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —成本 216萬 (240 18/20) ? 投資收益 35萬元 ? 借：投資收益 18萬 ? 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 18萬元 ? 稅務(wù)處理：轉(zhuǎn)讓所得 =轉(zhuǎn)讓收入 計(jì)稅成本 稅費(fèi) =234 18/201= ? 會(huì)計(jì)處理： = 差異 := ? 應(yīng) 調(diào)增 1100元 年度納稅申報(bào) ? 12月 31日 ： ? 會(huì)計(jì)處理：變動(dòng)損益 =公允 賬面 =2 14－(240－ 20－ 216＋ 18)＝ 28－ 22＝ 6萬 ? 借：交易性金融資產(chǎn) —變動(dòng) 6萬 ? 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6萬 ? 稅務(wù)處理： “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 不確認(rèn)所得，應(yīng) 調(diào)減 應(yīng)納稅所得額 4萬元 。 ? 處置或結(jié)算 時(shí) —取得價(jià)款扣除歷史成本后 的差額應(yīng) 計(jì)入 處置或結(jié)算期間的 應(yīng)稅所得 。 ? 應(yīng)作納稅 調(diào)減 800； 年度納稅申報(bào) ? 權(quán)益法 下股權(quán)投資 持有期間損益 —條例 17條 ，被投資企業(yè)作利潤(rùn)分配決定的日期 確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)； 會(huì)計(jì)核算 ：按權(quán)益法核算的按被投資企業(yè)會(huì)計(jì) 期末的凈利潤(rùn)自動(dòng)確認(rèn)損失或收益 ， 期末 時(shí)就需要作投資成本及損益的 調(diào)整 ，這樣就出現(xiàn)了差異，需要調(diào)整。 ? 這時(shí)就需要 調(diào)增 30萬 年度納稅申報(bào) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn) ? （ 1）、利息 —條例 18