【正文】 從國際上目前適用的企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看，基本傾向的處理辦法是購買法。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 4. 準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)和自用房地產(chǎn)或存貨相互轉(zhuǎn)換做出以下規(guī)定： 以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房 地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 但是，因采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)引起利潤上升，將可能增加企業(yè)的所得稅，目前這個(gè)問題還未得到相關(guān)部門的答復(fù)。 在后續(xù)計(jì)量方面，新準(zhǔn)則在以成本計(jì)價(jià)作為基準(zhǔn)計(jì)量模式的同時(shí)，首次引入公允價(jià)值計(jì)價(jià)方法，不再計(jì)提折舊或攤銷，而是以公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，這是新準(zhǔn)則較原有規(guī)定中差 異較大的地方。 兩者主要差異為： 1. 新準(zhǔn)則首次明確了投資性房地產(chǎn)的定義及范圍。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，作為會(huì)計(jì)政策變更；已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得轉(zhuǎn)為成本模式。采用成本模式計(jì)量模式的，資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)量比照《固定資產(chǎn)》和《無形資產(chǎn)》兩個(gè)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。 目前，我國許多企業(yè)持有投資性房地產(chǎn)。 準(zhǔn)則明確將兩類房地產(chǎn)排除在投資性房地產(chǎn)外，即自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)。 由于長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修正，將不再確認(rèn)股權(quán)投資差額和進(jìn)行攤銷。同時(shí)，新準(zhǔn)則進(jìn)一步規(guī)范了應(yīng)在附注中披露的與或有事項(xiàng)相關(guān)的信息。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對(duì)相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)。 新準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債并進(jìn)行追溯調(diào)整： （ 1）有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等； （ 2）該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定不考慮 貨幣時(shí)間價(jià)值因素。 準(zhǔn)則不涉及債務(wù)重組、終止?fàn)I業(yè)、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項(xiàng)目引起并由其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。 強(qiáng)調(diào)只有在提供確鑿證據(jù)的情 況下，企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露更清晰、客觀。 對(duì)未結(jié)算項(xiàng)目只簡要提及應(yīng)披露金額或比例。 有利于投資者做出更準(zhǔn)確的判斷。 準(zhǔn)則的修訂進(jìn)一步規(guī)范了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì) 核算以及相關(guān)信息的披露。 將資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊作為調(diào)整事項(xiàng)。 資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利，比照上述規(guī)定處理。 增加了有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更無法進(jìn)行追溯調(diào)整的規(guī)定。 （ 2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。 確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更 后的會(huì)計(jì)政策。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 會(huì) 計(jì) 政 策、會(huì) 計(jì) 估 計(jì) 變 更 和 會(huì) 計(jì) 差 錯(cuò) 更 正 當(dāng)會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)不能確定時(shí)應(yīng)采用未來適用法。 進(jìn)一步明確出租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額，作為長期債權(quán)列示。 融資收入。 應(yīng)認(rèn)定為融資租賃的條件（四）：就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相 當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值。 在融資租賃交易中引入公允價(jià)值計(jì)量模式。 融資租賃中，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 租 賃 企業(yè)應(yīng)將起租日作為租賃開始日。 披露內(nèi)容有所簡化。 對(duì)追加資產(chǎn)建造合同的劃分進(jìn)行了規(guī)范，準(zhǔn)則規(guī)定：追加資產(chǎn)的建造，滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng) 作為單項(xiàng)合同：（ 1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異；（ 2）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需考慮原合同價(jià)款。 進(jìn)一步規(guī)范了現(xiàn)金流量表的編制和披露，對(duì)上市公司無重大影響?！? 應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 不涉及公允價(jià)值變動(dòng)影響的披露。 新準(zhǔn)則部分引入了國際準(zhǔn)則中公允價(jià)值的概念，并對(duì)實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的遞延付款方式下公允價(jià)值與協(xié)議價(jià)款之間的差額做出了與國際準(zhǔn)則類似的規(guī)定。 當(dāng)合同或協(xié)議中包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，兩部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)分別處理；不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將其全部作為銷售商品處理。 提供勞務(wù)的總收入應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。 符合資本化條件的資產(chǎn)由固定資產(chǎn)擴(kuò)展到存貨、投資性房地產(chǎn)等。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 對(duì)溢折價(jià)的攤銷，可選用直線法或?qū)嶋H利率法。 上市公司對(duì)所擁有的無形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及其壽命多長的判斷，都將對(duì)企業(yè)利潤造成不同影響，使企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的余地加大。 新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)核算范圍進(jìn)行了調(diào)整，同時(shí)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。 改變了本準(zhǔn)則的適用范圍。 對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目支出的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。 企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。 準(zhǔn)則允許將用于固定資產(chǎn)的購置的一般借款的借款費(fèi)用資本化，將降低上市公司的成本，提高其資本化當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤。 對(duì)后續(xù)支出的確認(rèn)原則作了重新表述。 新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法，不作追溯調(diào)整。 對(duì)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)考慮棄置費(fèi)用因素，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)，應(yīng)對(duì)固定 資產(chǎn)成本、負(fù)債和折舊進(jìn)行追溯調(diào)整。 對(duì)固定資產(chǎn)終止確認(rèn)未有明確規(guī)定。 關(guān)于勞 務(wù)費(fèi)用是否計(jì)入存貨成本的情況，盡管原準(zhǔn)則未規(guī)定，但實(shí)務(wù)中處理方式大多與新準(zhǔn)則的規(guī)定相一致，故本條規(guī)定是對(duì)精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 該種情況予以了明確。 由于以往后進(jìn)先出法多用于原材料價(jià)格上漲的情況，所以此次取消后進(jìn)先出法，更有可能出現(xiàn)的是上述分析的第二種情況，即企業(yè)利 潤會(huì)較以往增多。” 取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法的 使用。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 即使子公司盈利較多，但只有在分得紅利時(shí)才能確認(rèn)投資收益，這對(duì)母公司單獨(dú)報(bào)表來說，利潤將大為降低，當(dāng)然，在編制合并報(bào)表時(shí)，可按權(quán)益法予以調(diào)整。 其中，對(duì)于能控制的被投資單位，一般為子公司，應(yīng)采用成本法核算，編制合并報(bào)表時(shí)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 規(guī)范了股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理及其攤銷方法。 根據(jù)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的規(guī)定：對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變 動(dòng) 計(jì) 入 當(dāng) 期 損益。 對(duì)長期股權(quán)投資成本的初始計(jì)量按照是否是由企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資等分類分別確定初始投資成本。 初始投資成本是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。 由此產(chǎn)生的結(jié)果是，這一交換將再次產(chǎn)生利潤，并有可能被部分上市公司所利用，以提升利潤水平。 準(zhǔn)則特別指出，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致 發(fā)生 的交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 在滿足以下條件的情況下，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： （ 1）該項(xiàng)交換有商業(yè)實(shí)質(zhì)； （ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的 公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 新準(zhǔn)則明確了債務(wù)重組準(zhǔn)則的適用范圍，提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和公允性。 新準(zhǔn)則的定義將債務(wù)重組的范圍 縮小了。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)模瑐鶆?wù)人應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與債務(wù)的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 基本上以賬面價(jià)值作為入賬基準(zhǔn)。此外，新準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告范圍中刪除了精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 說明書。 此外，新準(zhǔn)則吸收了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理內(nèi)容，在“利潤”要素中引入了“利得”、“損失”概念，這兩個(gè)概念非常重要，國外很多將其列為獨(dú)立要素，“利得”和“損失”是由企業(yè)非日?；顒?dòng)的發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加（或減少）的的經(jīng)濟(jì)利益的流入（或流出），如固定資產(chǎn)盤虧等。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 所有者權(quán)益：是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 利潤：利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。 負(fù)債：是企業(yè)承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。原規(guī)定符合計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的要求，新目標(biāo)明顯服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)體制下的經(jīng)營實(shí)體，是“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”的融合體。 一、基本準(zhǔn)則的新舊差異 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 基 本 準(zhǔn) 則 關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo) 企業(yè)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)善和經(jīng)營成果的需要，滿足加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。此外，新準(zhǔn)則規(guī)定，符合條件的衍生金融工具不再僅在表外列示，而是進(jìn)入表內(nèi)計(jì)量。 精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 第二類：可能使利潤減少的若干規(guī)定 （ 1） 股份支付：企業(yè)為獲取職工和其他 方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具時(shí)，應(yīng)以所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值合理計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，從而使公司利潤減少。新準(zhǔn)則對(duì)公司的影響主要有以下幾點(diǎn)：第一，是否屬于同一控制的判斷，將影響到是采取購買法還是權(quán)益法；第二， 購買下，作為支付對(duì)價(jià)的資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面值的，其差額可進(jìn)入當(dāng)期損益；第三，購買法下，如果出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)，將不再逐年進(jìn)入損益，而是一次性計(jì)入當(dāng)期損益，從而提升利潤；第四，以往對(duì)合并價(jià)差是逐年攤銷的，而新準(zhǔn)則下商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，而是予以減值測(cè)試，是否發(fā)生減值及減值幅度大小將依靠主觀判斷。該規(guī)定減輕了科技企業(yè)在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力。這樣，當(dāng)出現(xiàn)長期股權(quán)投資小于被投資單位凈資產(chǎn)相應(yīng)份額時(shí)，原規(guī)定是按不低于 10 年的期限攤銷，逐年計(jì)入公司利潤，新規(guī)定下可將其一次計(jì)入當(dāng)期損益。 新 準(zhǔn)則將對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生較大影響，以下，我們分類列舉了可能對(duì)公司業(yè)績產(chǎn)生較大影響的若干規(guī)定： 第一類：可能使利潤得以提升的若干規(guī)定。精品資料網(wǎng)（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網(wǎng)（ 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料 關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的新舊對(duì)照 及其對(duì)上市公司的影響 ―――― 2020 中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析 目 錄 前言