上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答18期-wenkub.com
2025-06-04 13:47 本頁面
【正文】 在判斷該交易是否具有商業(yè)實質(zhì)時，應(yīng)考慮該交易是否具有經(jīng)濟上的互惠性，與交易相關(guān)的合同、協(xié)議、國家有關(guān)文件是否已明確規(guī)定了交易目的、交易雙方的權(quán)利和義務(wù)，如屬于政府采購的，是否已履行相關(guān)的政府采購程序等。問題3: 對于上市公司已計提但尚未使用的安全生產(chǎn)費，是否可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?解答:按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，已計提但尚未使用的安全生產(chǎn)費不涉及資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。前期會計估計存在差錯，并不必然進行追溯調(diào)整，只有當(dāng)上市公司確定相關(guān)因素導(dǎo)致會計估計差錯累計影響數(shù)切實可行且該差錯重要時，才采用追溯重述法調(diào)整前期報表，否則應(yīng)采用未來適用法。一般情況下，合并財務(wù)報表以納入到合并范圍內(nèi)的母子公司個別報表（或經(jīng)調(diào)整的個別報表）為基礎(chǔ)，在抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益后編制形成。 第二， 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段時間有關(guān)存貨 市場價格的走勢等進行判斷，如公司能夠提供明確的證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日的市場價格較為異常，無法代表企業(yè)持有存貨的預(yù)期變現(xiàn)價值的，例如在報告期資產(chǎn)負(fù)債表日的價格沒有足夠成交量支持，或者從資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間的價格趨勢判斷資產(chǎn)負(fù)債表日的價格為非正常波動形成等，原則上可以考慮根據(jù)報告期資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間的價格走勢確定相關(guān)存貨在報告期資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值。在董事會就企業(yè)合并事項的決議公告日到購買日之間時間相隔較長，且在此期間公司股票價格出現(xiàn)大幅度波動的情況下，如果作為合并對價發(fā)行的股票同時附有一定限售期和限售條件的，可以采用適當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定公司發(fā)行股票的價值，并據(jù)此計算企業(yè)合并成本。問題2：對于上市公司在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表已經(jīng)存在的債務(wù)，如果公司在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，是否應(yīng)該根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)負(fù)債的金額？解答：報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組交易不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項不能據(jù)以調(diào)整報告年度資產(chǎn)、負(fù)債項目的確認(rèn)和計量。本問題解答發(fā)布前相關(guān)BT業(yè)務(wù)未按上述規(guī)定進行處理的，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。有關(guān)動漫影視作品的制作支出應(yīng)比照廣告費用支出處理；如影視作品的制作目的是為通過版權(quán)銷售獲取經(jīng)濟利益流入，且在實質(zhì)上具有作為影視產(chǎn)品獨立盈利的能力，則公司可參照《電影企業(yè)會計核算辦法》（財會[2004]19號）的相關(guān)規(guī)定，對影視作品的投資支出進行資本化處理。B公司因定向發(fā)行股份所有者權(quán)益增加2000萬元，歸屬于A公司的份額為2000*20%=400萬元。分析：2009年1月1日，A公司取得B公司的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，占B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為4000*25%=1000萬元，確認(rèn)長期股權(quán)投資成本為1100萬元，包括商譽100萬元。2010年7月1日，B公司向C公司定向增發(fā)新股400萬股，C公司以2000萬元現(xiàn)金認(rèn)購。2011年第1期，總第5期問題1：上市公司持有的以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因減少投資、被投資單位增發(fā)股份等原因引起上市公司在被投資單位持股比例下降的，但對被投資單位仍具有重大影響的情況下，應(yīng)如何進行會計處理？解答：對于原以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果持股比例下降后對被投資單位仍具有重大影響，剩余投資仍應(yīng)按照權(quán)益法核算。盡管會計估計所涉及的交易和事項具有內(nèi)在的不確定性，但如果上市公司在進行會計估計時，已經(jīng)充分考慮和合理利用了當(dāng)時所獲得的各方面信息，一般不存在會計估計差錯。對于上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號?會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定處理，調(diào)整以前年度會計報表相關(guān)項目；否則，應(yīng)計入補繳稅款當(dāng)期的損益。在持有期間內(nèi)，公司應(yīng)將其公允價值變動計入公允價值變動損益。披露的前期比較報表，應(yīng)為自身個別財務(wù)報表。問題4：對于上市公司因破產(chǎn)重整而進行的債務(wù)重組交易，何時確認(rèn)債務(wù)重組收益？解答：由于涉及破產(chǎn)重整的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行過程及結(jié)果存在重大不確定性，因此，上市公司通常應(yīng)在破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)債務(wù)重組收益，除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經(jīng)消除。上市公司與潛在控股股東之間發(fā)生的上述交易，應(yīng)比照上述原則進行監(jiān)管。對于跨越多個會計期間的期權(quán)費用，一般可以按照該期期權(quán)在某會計期間內(nèi)等待期長度占整個等待期長度的比例進行分?jǐn)偂栴}5：對于非同一控制下企業(yè)合并，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，如果合并成本小于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，將差額（即負(fù)商譽）確認(rèn)收益時，應(yīng)關(guān)注那些事項？解答：對于非同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號一一企業(yè)合并》的要求，首先確定購買日，然后再確定合并成本和收購方在購買日享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額。問題2：同一控制下企業(yè)合并中作為對價發(fā)行的普通股股數(shù)，在計算基本每股收益時，是否需要根據(jù)具體發(fā)行日期加權(quán)后計入各列報期間普通股的加權(quán)平均數(shù)？解答：在計算基本每股收益時，作為同一控制下企業(yè)合并的合并方，公司應(yīng)將作為對價而發(fā)行的全部新股數(shù)計入合并當(dāng)年和對比年度的發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)（即權(quán)重為1）；在存在稀釋性潛在普通股的條件下，公司應(yīng)采用同樣原則計算稀釋每股收益。上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答（18期）2009年第1期，總第1期 1問題1：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》（2008）的要求，在編制2008年年報時，煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計提的維簡費，應(yīng)比照安全生產(chǎn)費用的原則處理，即在所有者權(quán)
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