【正文】 “研發(fā)支出——資本化支出”核算參照費(fèi)用化支出核算。核算為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。購入時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（關(guān)鍵設(shè)備儀器攤銷）（技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目）貸：累計(jì)折舊1研發(fā)用無形資產(chǎn)攤銷。核算企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。核算研發(fā)項(xiàng)目直接的技術(shù)交流費(fèi)與差旅費(fèi)，包括研發(fā)人員因公出差期間的車船費(fèi)、飛機(jī)費(fèi)用、住宿費(fèi)、市內(nèi)交通、伙食補(bǔ)助和出差期間核定的電話費(fèi)等。核算因科研開發(fā)需要而購買書刊、資料的費(fèi)用。核算因科研開發(fā)而領(lǐng)用消耗的材料、用品、其他物料等，憑由材料倉庫按科技項(xiàng)目匯總領(lǐng)料單進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于與生產(chǎn)共用的設(shè)備，可按受益臺(tái)班(或者工時(shí))計(jì)算折舊后，將用于研究開發(fā)和中間試驗(yàn)方面的折舊額計(jì)入。第五十三條 賬務(wù)處理（一）費(fèi)用化支出研發(fā)人工費(fèi)。第五十條 無形資產(chǎn)的處置（一）無形資產(chǎn)的出售借：銀行存款 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失）貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ——教育費(fèi)附加 （營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得）（二）無形資產(chǎn)的出租借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷（三）無形資產(chǎn)的報(bào)廢借：累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 貸：無形資產(chǎn)第十一章 研發(fā)支出核算第五十一條 研發(fā)支出是指公司開展新技術(shù)開發(fā)、新產(chǎn)品開發(fā)、新工藝開發(fā)、軟課題研究、信息系統(tǒng)開發(fā)等活動(dòng)所發(fā)生支出，分研究階段與開發(fā)階段。如經(jīng)減值測試表明發(fā)生減值，則計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。第四十八條 無形資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購的無形資產(chǎn)成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。資本化率根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。第四十六條 借款費(fèi)用資本化（一）同時(shí)滿足下列條件的，借款費(fèi)用才能利息資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。預(yù)轉(zhuǎn)固后發(fā)生的支出：收到土建項(xiàng)目發(fā)票:借：在建工程——建筑工程投資 貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（發(fā)票金額減去已結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款，減去質(zhì)保金后的差額） 應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（根據(jù)合同預(yù)留的質(zhì)保金）收到安裝項(xiàng)目發(fā)票：借：在建工程——安裝工程投資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（發(fā)票金額減去已結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款，減去質(zhì)保金后的差額） 應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（根據(jù)合同預(yù)留的質(zhì)保金）收到設(shè)備發(fā)票：借：在建工程——設(shè)備投資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（發(fā)票金額減去已結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款，減去質(zhì)保金后的差額） 應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（根據(jù)合同預(yù)留的質(zhì)保金）每季度末，將該項(xiàng)目在建工程科目（不含待攤投資）余額結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)科目。借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款或銀行存款材料領(lǐng)用時(shí)，憑出庫單入在建工程。（五）支付工程款時(shí):借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款 貸：銀行存款　　（六）按合同規(guī)定從應(yīng)付工程款中扣回的預(yù)付工程款（含領(lǐng)用材料款）:借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款貸：在建工程——預(yù)付工程款　?。ㄆ撸皯?yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”按承包工程的施工單位、工程項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算?！　。ǘ?shí)行工程竣工后一次結(jié)算的工程項(xiàng)目，應(yīng)在工程竣工時(shí)，根據(jù)合同、審計(jì)報(bào)告以及發(fā)票入賬:借：在建工程——建筑工程投資或安裝工程投資貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（三）工程造價(jià)在50萬元以下的，由公司審計(jì)部進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)，財(cái)務(wù)憑審計(jì)部提供的“建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)確認(rèn)表”、與施工單位簽訂的合同、施工單位提供的合規(guī)發(fā)票入賬。（六）其他投資本科目核算建設(shè)單位購買專利、非專利技術(shù)等所發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)投資完成額的其他支出。（五）勘探開發(fā)成本本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的勘探各項(xiàng)費(fèi)用支出。按規(guī)定交納或計(jì)提稅金時(shí)：借：在建工程——待攤投資（稅金）貸：銀行存款或應(yīng)交稅費(fèi)等（10）其他待攤投資：核算建設(shè)單位發(fā)生的除上述各種待攤投資以外的其他應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的待攤費(fèi)用，如設(shè)備及工程物資處理損失、勞務(wù)工工資等（為拆除舊裝置、舊設(shè)備等發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)不包括在內(nèi)）。（7）利息支出：核算建設(shè)單位在資本化期間發(fā)生的專門借款或占用一般借款的利息支出。投料試車時(shí)：借：在建工程——待攤投資（負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)）貸：原材料或庫存商品、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等試車合格產(chǎn)品由項(xiàng)目部和倉庫同時(shí)登記備查賬（產(chǎn)品名稱、數(shù)量），產(chǎn)品出售時(shí)，優(yōu)先考慮出售試車產(chǎn)品，銷售所得沖減在建工程成本?！　。?）臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：核算建設(shè)單位所發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)。建設(shè)單位因管理需要購置的未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具用具等，購入時(shí)：借：在建工程——待攤投資（建設(shè)單位管理費(fèi)）貸：銀行存款購入的工具用具還應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。設(shè)備投資根據(jù)合同、供貨方開具的增值稅專用發(fā)票及設(shè)備驗(yàn)收單入賬：借：在建工程——設(shè)備投資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款 應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（根據(jù)合同預(yù)留的質(zhì)保金）（四）待攤投資　　本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)投資完成額并應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出。如軋鋼機(jī)、發(fā)電機(jī)、蒸氣鍋爐、變壓器、各種機(jī)泵、機(jī)床等。安裝工程包括：生產(chǎn)、動(dòng)力、起重、運(yùn)輸、傳動(dòng)和醫(yī)療、實(shí)驗(yàn)等各種需要安裝設(shè)備的裝配、裝置工程，與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。公路、橋梁等工程。在建工程核算下設(shè)七個(gè)二級(jí)科目：（一）建筑工程投資本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)投資完成額的建筑工程，不包括按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預(yù)付工程款。（一）轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（二）發(fā)生的清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（三）收回殘料或出售價(jià)款：借：銀行存款原材料 貸：固定資產(chǎn)清理（四）清理凈損益：借：營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失貸：固定資產(chǎn)清理或借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得第四十二條 固定資產(chǎn)的盤盈與盤虧（一）公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，按程序?qū)徟笸ㄟ^“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：固定資產(chǎn) 　　營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失　　貸：在建工程——（設(shè)備投資、建筑工程投資等明細(xì)科目）（二）收益性后續(xù)支出指不符合資本性后續(xù)支出的其他支出固定資產(chǎn)日常（零星）修理按程序經(jīng)批準(zhǔn)修理完畢后，憑發(fā)票、（土建維修、防腐保溫等須附合同、審計(jì)報(bào)告）、驗(yàn)收單等進(jìn)行賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用——修理費(fèi)（輔助：部門） 貸：原材料或其他應(yīng)付款、銀行存款等固定資產(chǎn)大修按公司審批的大修計(jì)劃實(shí)施，憑合同、發(fā)票、出入庫單等進(jìn)行賬務(wù)處理（涉及土建部分的大修必須經(jīng)審計(jì)部審計(jì)后方可入賬）：借：制造費(fèi)用——大修費(fèi)（輔助：部門）貸：原材料或其他應(yīng)付款等（三）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合資本化條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)，在“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。憑領(lǐng)料單或者采購合同、發(fā)票等進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）資本性后續(xù)支出，指延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低的后續(xù)支出。借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)管理費(fèi)用——折舊費(fèi)銷售費(fèi)用——其他研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（或資本化支出）貸：累計(jì)折舊（三）需加速折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)由各事業(yè)部提出申請，經(jīng)分管生產(chǎn)副總經(jīng)理、總經(jīng)理確認(rèn)后，財(cái)務(wù)部門向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提交申請，經(jīng)備案后進(jìn)行加速折舊，財(cái)務(wù)部將結(jié)果及時(shí)反饋給分管生產(chǎn)副總經(jīng)理、總經(jīng)理。各類設(shè)備的累計(jì)折舊按其使用部門區(qū)分，管理部門使用的資產(chǎn)折舊全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，質(zhì)量管理部、安全環(huán)保部、化工生產(chǎn)部、電力生產(chǎn)部及所屬化工廠、電站資產(chǎn)折舊計(jì)入“制造費(fèi)用”科目，每月按明細(xì)計(jì)提折舊后，匯總?cè)胭~。在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，待工程竣工決算后按審計(jì)報(bào)告調(diào)整預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等）采用分期付款方式購買的固定資產(chǎn)的成本以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。第三十七條 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)（包括進(jìn)口關(guān)稅）、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等計(jì)入固定資產(chǎn)的初始成本?！。?）未使用固定資產(chǎn)。公司設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)清理”等科目對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按以上相反順序分別減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益或：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，按以下順序處理：減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。初始投資成本大于該份額的，不調(diào)整初始投資成本；小于該份額的，差額直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），并調(diào)整初始投資成本。對(duì)具有共同控制、重大影響的長期股權(quán)投資（投資比例大于20%且小于等于50%），采用權(quán)益法核算。④通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加稅費(fèi)）作為初始投資成本。借：長期股權(quán)投資（支付的對(duì)價(jià)包括直接費(fèi)用） 貸：銀行存款等非同一控制下的吸收合并，憑收購合同、評(píng)估報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、發(fā)票等進(jìn)行賬務(wù)處理。借：對(duì)方資產(chǎn)類賬戶 貸：對(duì)方負(fù)債類賬戶 股本 資本公積 或盈余公積、未分配利潤同一控制下的控股合并，憑收購合同、審計(jì)報(bào)告、出資證明等進(jìn)行賬務(wù)處理，發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 （或做反向分錄）第三十三條 長期股權(quán)投資核算（一）不同方式下取得長期股權(quán)投資形成的初始計(jì)量：企業(yè)合并方式。 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)處置借：銀行存款（實(shí)際售價(jià)） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 或應(yīng)收利息（已到付息期但未領(lǐng)取的利息） 交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 應(yīng)收利息（已到付息期但未領(lǐng)取的利息） 債券性投資是指為獲取高于銀行存款利率，并保證按期收回本息所作的投資。賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用——職工薪酬（部門核算） ——機(jī)物料消耗（部門核算） ——折舊（部門核算）…… 貸：銀行存款 原材料（輔助材料） 應(yīng)付職工薪酬專項(xiàng)儲(chǔ)備 ……（三）輔助車間制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間是指為基本生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)供應(yīng)的部門，輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用（如：公司的電力生產(chǎn)部、化工生產(chǎn)部及各分廠的管理部門等）。如?？党楣久吭履┌串?dāng)月磷礦石產(chǎn)量和規(guī)定的征收標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提礦石規(guī)費(fèi)：借：管理費(fèi)用——礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 制造費(fèi)用——行政規(guī)費(fèi)（部門核算）制造費(fèi)用——過磅費(fèi)（部門核算）制造費(fèi)用——礦山公路維護(hù)費(fèi)（部門核算）貸：其他應(yīng)付款——保康縣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收處 ——?？悼h財(cái)政局預(yù)算外資金管理局 ——?？悼h磷礦辦 ——?？悼h順通礦山公路維護(hù)有限公司日常購買礦票時(shí)，在取得相關(guān)票據(jù)后，按實(shí)際支付款項(xiàng)沖減相應(yīng)規(guī)費(fèi)征收單位的往來：借：其他應(yīng)付款——保康縣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收處 ——?？悼h財(cái)政局預(yù)算外資金管理局 ——保康縣磷礦辦 ——?？悼h順通礦山公路維護(hù)有限公司貸：銀行存款土地使用權(quán)攤銷：核算生產(chǎn)單位的土地使用權(quán)攤銷，其攤銷金額按資產(chǎn)組分?jǐn)傆?jì)入各產(chǎn)品。1排污費(fèi)：環(huán)保部門發(fā)生的排污費(fèi)、環(huán)境監(jiān)測費(fèi)計(jì)入化工生產(chǎn)部，月末分配到各產(chǎn)品費(fèi)用。1轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)：核算各生產(chǎn)車間之間發(fā)生的物料轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)（含廢料處置費(fèi)）；1勞務(wù)費(fèi)：核算生產(chǎn)單位發(fā)生的勞務(wù)用工費(fèi)用（包括頂崗勞務(wù)費(fèi)、采礦勞務(wù)費(fèi)和零星勞務(wù)等）。勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：核算生產(chǎn)車間工作人員領(lǐng)用的勞動(dòng)保護(hù)用品，包括：勞保服、耐酸服、耐酸手套、洗衣粉、手套等防護(hù)用品、防暑降溫物品。修理費(fèi)：核算固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，按使用車間分部門核算。生產(chǎn)管理部門包括安全環(huán)保部、質(zhì)量管理部、化工生產(chǎn)部、電力生產(chǎn)部。（一）科目設(shè)置制造費(fèi)用科目設(shè)置：一級(jí)科目“制造費(fèi)用”，二級(jí)科目按照發(fā)生