【正文】 (四)關(guān)于內(nèi)部會計管理制度的基本規(guī)范單位內(nèi)部會計管理制度，是各單位根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章，結(jié)合本單位經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)管理的特點和要求而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會計管理活動的制度和辦法。③否定意見的審計報告，是注冊會計師在以下情況出具的審計報告：一是被審計單位選用的會計處理方法嚴(yán)重違反《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財會法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調(diào)整；二是被審計單位的財務(wù)報告嚴(yán)重歪曲了的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，被審計單位拒絕進行調(diào)整；三是重要事項的會計處理或財務(wù)報告重要項目的編報方法與前期不一致，且不符合財會法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕調(diào)整；四是存在重要的未確定事項，注冊會計師已知其結(jié)果嚴(yán)重影響到財務(wù)報告重要項目的真實反映。隨著市場經(jīng)濟的完善，注冊會計師審計變得越來越重要，注冊會計師出具的審計報告對企業(yè)的影響很大，如對上市公司的審計報告會影響到該公司的股票價格。對于國家監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查，各單位要自覺接受和積極配合，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關(guān)情況，這是一種責(zé)任和義務(wù)，不得拒絕，不得采取阻撓、刁難等手段，隱匿有關(guān)資料，謊報有關(guān)情況。③稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督，主要指各級稅務(wù)機關(guān)在稅收征收管理過程中，對納稅人及影響納稅的其他工作所實施的監(jiān)督。根據(jù)《會計法》第三十二條規(guī)定，財政部門主要對下列情況進行監(jiān)督：一是單位是否依法設(shè)置會計賬簿；二是會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；三是會計核算是否符合會計法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；四是從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。它們是社會主義市場經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，與單位內(nèi)部會計機構(gòu)、會計人員實行的會計監(jiān)督是相輔相成的。（6）對其他經(jīng)濟活動的監(jiān)督《規(guī)范》還規(guī)定，會計機構(gòu)、會計人員對違反單位內(nèi)部會計管理制度，以及單位制定的預(yù)算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)計劃等的經(jīng)濟活動實行監(jiān)督。四是對認(rèn)為是違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見請求處理。（5）對財務(wù)收支的監(jiān)督對財務(wù)收支的監(jiān)督，是會計監(jiān)督的關(guān)鍵內(nèi)容。超出會計機構(gòu)、會計人員職權(quán)范圍的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位領(lǐng)導(dǎo)報告，請求查明原因，作出處理?！兑?guī)范》第七十八條規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員對指使、強令編造、篡改財務(wù)報告行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向上級主管單位報告，請求處理。會計機構(gòu)、會計人員對上述違法行為，要按《規(guī)范》第七十六條規(guī)定去做。這樣做，雖滿足了小集體的利益，卻損害了國家的利益，造成國有資產(chǎn)流失。登記會計賬簿是會計基礎(chǔ)工作的重要環(huán)節(jié)。二是對原始憑證的準(zhǔn)確性、完整性的審核和監(jiān)督?！兑?guī)范》第七十五條規(guī)定：“對不真實、不合法的原始憑證，不予受理。雖然，會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員，但單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)積極支持、保障會計機構(gòu)、會計人員行使好會計監(jiān)督職權(quán)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項?！稌嫹ā返诙邨l明確提出，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。除更正本單位留存的財務(wù)報告外，并應(yīng)同時通知接受財務(wù)報告的單位更正。這一規(guī)定既明確了法律責(zé)任，又可以促使單位領(lǐng)導(dǎo)自覺遵守法規(guī)，嚴(yán)格把關(guān)，保證財務(wù)報告的真實、合法。本期會計報表與上期會計報表之間有關(guān)的數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。(3)編制程序和質(zhì)量要求《規(guī)范》第六十七條規(guī)定，會計報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚。(2)格式要求《規(guī)范》規(guī)定，對外報送的財務(wù)報告的格式，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定；單位內(nèi)部使用的財務(wù)報告，其格式要求由各單位自行規(guī)定。財務(wù)報告可以分月度、季度、半年度、年度等編制。會計報表按編制時間分為月報表、季報表、半年報表和年報表；會計報表按報送對象分為對內(nèi)報表和對外報表。財務(wù)報告包括會計報表及其說明。年度終了結(jié)賬時，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。②結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個賬戶的期末余額。核對會計賬簿記錄與財產(chǎn)等實有數(shù)額是否相符。核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。查找會計賬簿錯誤的方法有順查法（又稱正查法）、逆查法（又稱反查法）、抽查法和偶合法，這些方法屬于會計工作的技能，不是政策法規(guī)，讀者可以找初級會計學(xué)一類的書查閱。(4)會計賬簿改錯方法的要求賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按照下列方法進行更正：①登記賬簿時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁未止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁未止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁未的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。⑤順序連續(xù)，空白注明。賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一。登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。使用活頁式賬頁，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。①啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，一般采用三欄式的訂本式賬簿，不得用銀行對賬單或其他方法代替日記賬。明細(xì)賬通常是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置，用來分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有關(guān)的明細(xì)核算資料。①總賬的設(shè)置要求?！边@是會計賬簿設(shè)置的總原則。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。記帳憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序，折疊整齊，按期裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼，由裝訂人在裝訂線封簽處簽名或者蓋章。各單位在規(guī)定傳遞會計憑證的方法時，要考慮遵循內(nèi)部牽制原則，力求做到及時反映、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，給有關(guān)部門和人員辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)以必要的時間。（4）會計憑證的傳遞和保管要求《規(guī)范》第五十四條和五十五條對會計憑證的傳遞和保管提出的要求有：一是傳遞的要求。其四，阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字；阿拉伯?dāng)?shù)字金額中間連續(xù)有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字；阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時，漢字大寫金額可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字。會計工作對文字的書寫基本要求是：其一，簡明扼要、字體規(guī)范、字跡清晰、排列整齊、書寫流利且美觀。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。除“4”和“5”以外數(shù)字，必須一筆寫成。阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個一個地寫，不得連筆寫。⑥空行注銷要求。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。④對填制錯誤的改正要求。除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。填制記賬憑證時，應(yīng)當(dāng)對記賬憑證進行連續(xù)編號。記賬憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；會計科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名或者蓋章。即字跡端正、易于辨認(rèn)；五是順序使用。累計原始憑證是對在一定時期內(nèi)連續(xù)發(fā)生的相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)，逐次逐筆累計，集中填制一份的憑證，如限額領(lǐng)料單等。自制原始憑證是單位自行制定并由有關(guān)部門或人員填制的憑證。九是凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫的金額必須相符。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。三是購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。②原始憑證應(yīng)當(dāng)符合的附加條件?！兑?guī)范》對原始憑證的取得和填制都提出了要求。會計憑證一般按其用途和填制程序分類，分為原始憑證和記賬憑證。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)交人應(yīng)當(dāng)在會計檔案移交清冊上簽名或者蓋章。第五，建設(shè)單位在項目建設(shè)期間形成的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在辦理竣工決算后移交給建設(shè)項目的接受單位，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。第二，單位分立后原單位存續(xù)的，其會計檔案應(yīng)當(dāng)由分立后的存續(xù)方統(tǒng)一保管，其他方可查閱、復(fù)制與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會計檔案；單位分立后原單位解散的，其會計檔案應(yīng)當(dāng)經(jīng)各方協(xié)商后由其中一方代管或移交檔案館代管，各方可查閱、復(fù)制與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會計檔案。單獨抽出立卷的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。國家機關(guān)銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷。其四，會計檔案的銷毀。第四，會計檔案保管期限的要求。各單位保存的會計檔案不得借出。個別需要拆封重新整理的，檔案機構(gòu)應(yīng)當(dāng)會同會計機構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。出納人員不得兼管會計檔案。會計賬簿按保管期限分別編制卷號，順序為總賬、日記賬、各類明細(xì)賬和輔助賬。其二，會計檔案的整理歸類和裝訂。會計憑證包含原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、其他會計憑證。會計檔案的保管期限和銷毀辦法等依據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定進行。會計記錄文字應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字，在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國經(jīng)濟組織也可以同時使用某種外國文字。會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得報送虛假會計報表。ˉ關(guān)于會計科目。會計年度采用公歷制，即從公歷一月一日起至十二月三十一日止?！稌嫹ā返谑畻l和《規(guī)范》第三十七條都對會計核算的基本內(nèi)容作出規(guī)定?！睍嬞~冊是記錄會計核算的載體，建賬是會計工作得以開展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。加強會計基礎(chǔ)工作，首先就要加強會計核算的基礎(chǔ)建設(shè)，關(guān)于會計核算的基本規(guī)范是整個規(guī)范的重點。并應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等；二是移交清冊一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份；三是接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會計賬簿，不得自行另立新賬，以保持會計記錄的連續(xù)性。這樣做的目的，是保證移交的公正性，并起督促作用。其四，移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章和其他實物等，必須交接清楚；移交人員從事會計電算化工作的，要對有關(guān)電子數(shù)據(jù)在實際操作狀態(tài)下進行交接。庫存現(xiàn)金、有價證券必須與會計賬簿記錄保持一致。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。(2)會計人員職業(yè)道德規(guī)范的實施財政部門、業(yè)務(wù)主管部門和各單位作為會計人員職業(yè)道德的考核部門，應(yīng)當(dāng)定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德的情況，并以此作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務(wù)、表彰獎勵的重要考核依據(jù)。六是會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，運用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)。二是會計人員應(yīng)當(dāng)熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識和技能適應(yīng)所從事工作的要求。各行各業(yè)都有與其職業(yè)相適用的職業(yè)道德，會計工作責(zé)任重大，會計人員更要有職業(yè)道德的約束。財政部門會計管理機構(gòu)要建立會計人員繼續(xù)教育檔案，對無正當(dāng)理由不參加繼續(xù)教育培訓(xùn)的，要采取措施。會計人員繼續(xù)教育檢查與考核制度。高級會計人員繼續(xù)教育和中級會計人員繼續(xù)教育的時間每年累計不少68小時，其中接受培訓(xùn)時間每年累計不少于20小時，自學(xué)時間每年累計不少于48小時；初級會計人員繼續(xù)教育的時間每年累計不少于72小時，其中接受培訓(xùn)的時間每年累計不少于24小時，自學(xué)時間每年累計不少于48小時。會計人員繼續(xù)教育主要內(nèi)容包括：會計理論與實務(wù)，財務(wù)、會計法規(guī)制度，會計人員職業(yè)道德規(guī)范，其他相關(guān)知識相關(guān)法規(guī)制度?！稌嬋藛T繼續(xù)教育暫行規(guī)定》規(guī)定對會計人員繼續(xù)教育的任務(wù)、對象、內(nèi)容、形式、組織和實施、檢查和考核等都做了詳細(xì)規(guī)定。這是為了防止委派的會計人員在一個單位時間過長，而擋不住人情的壓力，不能進行有效的會計監(jiān)督。(3)會計人員委派制和輪換制會計人員委派制是指由政府會計主管部門依法向國有企業(yè)、事業(yè)單位或政府機關(guān)派遣或任命會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人，在單位和上級部門領(lǐng)導(dǎo)下負(fù)責(zé)會計核算、會計監(jiān)督工作，保證單位會計機構(gòu)和會計人員依法行使權(quán)利和履行義務(wù)?！兑?guī)范》中規(guī)定，國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。三是按照規(guī)定參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)。二是具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能?！兑?guī)范》第十條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要配備持有會計證的會計人員。每個主任的下面根據(jù)需要配備相應(yīng)的會計工作人員。信貸主任：從事財務(wù)管理工作，包括制定賬款回收政策與程序，設(shè)制信用條件和折現(xiàn)政策?！兑?guī)范》的第十一條還示范性地提出了會計工作崗位的設(shè)置方案會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）出納財產(chǎn)物資核算工資核算成本費用核算財務(wù)成果核算資金核算往來核算總賬報表稽核檔案管理以上崗位設(shè)置不是硬性規(guī)定，各單位可根據(jù)經(jīng)營管理的要求，自行設(shè)置會計工作崗位。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。總會計師的權(quán)限總會計師的權(quán)限是：對違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策、制度和有可能在經(jīng)濟上造損失、浪費的行為，有權(quán)制止或者糾正，制止或者糾正無效時，提請單位主管行政領(lǐng)導(dǎo)處理；有權(quán)組織本單位各職能部門、直屬基層組織的經(jīng)濟核算、財務(wù)會計和成本管理方面的工作；主管審批財務(wù)收支工作；簽署預(yù)算、財務(wù)設(shè)置計劃、成本和費用計劃、信貸計劃、財務(wù)專題報告、會計決算報表，涉及財務(wù)收支的重大業(yè)務(wù)計劃、經(jīng)濟合同、經(jīng)濟協(xié)議等，在單位內(nèi)部須經(jīng)總會計師會簽；會計人員的任用、晉升、調(diào)動、獎懲，應(yīng)當(dāng)事先征求總會計師的意見，財務(wù)機構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員的人選，應(yīng)當(dāng)由總會計師進行業(yè)務(wù)考核，依照有關(guān)