【正文】 另外，子公司會計報表的其他使用者傾向于更多地依賴母公司作出的陳述或保證，因而，母公司的會計報表比子公司會計報表更為重要，在這種情況下，只需要披露母子公司間的關系即足夠了。 九、本準則與國際會計準則及其他國家會計準則的主要差異 ? 本準則未說明當母公司的合并會計報表在本國可以公開取得時，在其完全擁有的國內子公司（該子公司包括在合并會計報表中）會計報表中披露關聯(lián)方交易。 九、本準則與國際會計準則及其他國家會計準則的主要差異 ? （三）關聯(lián)方交易的披露 ? 本準則規(guī)定，關聯(lián)方交易只在會計報表附注中分別關聯(lián)方以及交易性質予以披露，性質相同的關聯(lián)方交易，在不影響會計報表閱讀者正確理解的情況下，可以合并披露，但未在準則中明確什么情況下可以合并披露，僅在相關指南中說明：關聯(lián)方交易的披露，按重要性原則，對重大交易（主要指交易金額較大的，如銷售給關聯(lián)方產品的銷售收入占本企業(yè)銷售凈收入的 10%及以上）分別關聯(lián)方以及交易性質披露；性質相同的非重大交易可以合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)財務狀況、經營成果為前提。 ? 本準則要求披露： ? （ 1）企業(yè)經濟性質或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化； ? （ 2）企業(yè)的主營業(yè)務； ? （ 3）所持有股份或權益及其變化。本準則中僅將同受某一企業(yè)控制或同受某一個人直接控制的兩方或多方之間視為關聯(lián)方，國際會計準則中將同受一個人重大影響的兩方或多方之間的關系視為關聯(lián)方。 ? 1997年度支付給關鍵管理人員的報酬（包括采用貨幣、實物形式和其他形式的工資、福利、獎金、特殊待遇及有價證券等）總額為人民幣 15萬元； 1996年為人民幣 10萬元。 1997年度支付運輸費用 60萬元， 1996年度支付運輸費用 55萬元。 年末余額 或：占全部應收（付）款項余額的比重（％） 項目 97 96 97 96 應收帳款 甲企業(yè) 5680 3200 10 8 丙企業(yè) 6816 4000 12 10 其他企業(yè) 3976 2021 7 5 應收票據(jù) 甲企業(yè) 560000 12 應付賬款 甲企業(yè) 25000 30000 10 16 丁企業(yè) 35000 20625 14 11 其他企業(yè) 7500 3 應付票據(jù) 丁企業(yè) 20210 15000 12 8 6. 其他應披露的事項 本公司本年度從甲企業(yè)購入一棟廠房，以低于市場價格 1％的價格購入，購入價格 20萬元。 4. 銷售貨物 本公司 1997及 1996年度向關聯(lián)方銷售貨物有關明細資料如下（單位： 元） ? ┌───────────────────┬─────────────┐ ? │ 1997年 │ 1996年 │ ? ├──────┬────┬───────┼─────┬───────┤ ? │ 企業(yè)名稱 │ 金額 │ 或：占年度銷 │ 金額 │ 或：占年度銷 │ ? │ │ │貨百分比（％） │ │貨百分比（％） │ ? ├──────┼────┼───────┼─────┼───────┤ ? │ 乙企業(yè) │3850000 │ 10 │ 4600000 │ 10 │ ? │ 丙企業(yè) │5005000 │ 13 │ 7820210 │ 17 │ ? │ 丁企業(yè) │7700000 │ 20 │ 6900000 │ 15 │ ? │ 其他企業(yè) │4235000 │ 11 │ 7820210 │ 17 │ ? ├──────┼──── ┼───────┼─────┼───────┤ ? │ 合 計 │20790000│ 54 │27140000 │ 59 │ ? └──────┴────┴───────┴─────┴───────┘ ? 注 1．上述交易可只披露金額，也可只披露相應比例。 (二 )關聯(lián)方交易事項披露舉例 例 2：本公司與關聯(lián)方的交易披露如下： ? 1. 本公司所銷售的產品價格由母公司規(guī)定，如果母公司規(guī)定的價格低于本公司的正常售價，則母公司退回給本公司銷售產品的價差；如果母公司規(guī)定的價格高干本公司的正常售價，則本公司必須上交給母公司產品銷售的價差。因此，在正確編制的合并會計報表中，已沒有集團內部交易可以披露。 ? (3)關聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同如涉及當期和以后各期的，應當在簽訂協(xié)議或合同的當期和以后各期披露協(xié)議或合同的主要內容、交易總額以及當期的交易數(shù)量及金額。 ，應當注意的 4個方面 ? (1)企業(yè)與關聯(lián)方的交易包括企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間的交易。 ? 如果關聯(lián)方之間屬于非重大交易，類型相同的非重大交易可以合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)財務狀況、經營成果為前提。 ? 例如， B企業(yè)為 A企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)， B企業(yè)當期從 A企業(yè)購入一臺閑置不用計算機，其賬面價值 2萬元，經雙方協(xié)議， B企業(yè)按照市場公允價格 元購入。 ? 比如，關聯(lián)方之間有一項很重要的交易，這項交易沒有金額或只有象征性金額，但是它對企業(yè)財務狀況和經營成果影響很大，在這種情況下，應披露與這項交易有關的信息。 ? ，應視其關系的實質，而不僅僅是法律形式 。 產或經營企業(yè) ? 上市公司支付委托經營費用 ,直接計入當期管理費用 (托管費用 ) ? 如果按托管協(xié)議規(guī)定 ,上市公司委托其他單位經營其部分資產或協(xié)議的 ,可獲得定額收益 ,或按實現(xiàn)利潤的一定比例等收取委托經營收益的 ,按上述上市公司接受其關聯(lián)方委托經營資產或企業(yè)相同的原則進行會計處理 . (六 )上市公司與關聯(lián)方之間占用資金的會計處理 ? 上市公司的關聯(lián)方以支付資金使用費的形式占用上市公司的資金，在符合收入確認條件的前提下，應于取得資金使用費時，沖減當期財務費用； ? 如果取得的資金使用費超過按 1年期銀行存款利率計算的金額，應將相當于按 1年期銀行存款利率計算的部分，沖減當期財務費用，超過按 1年期銀行存款利率計算的部分，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）。 如果 取得的受托經營收益超過按受托資產賬面價值總額與 1年期銀行存款利率 110%的乘積計算的金額，則應按受托資產賬面價值總額 1年期銀行存款利率 110%），確認為其他業(yè)務收入 確認為其他業(yè)務支出 超過確認為收入的部分計入資本公積（關聯(lián)交易差價） 受托經營企業(yè) 確認為其他業(yè)務收入 ,按以下三者孰低確認 : 受托經營協(xié)議確定的收益 。 (四 )由關聯(lián)方承擔費用的會計處理 條件 被承擔方 承擔方 關聯(lián)方之間一方為另一方承擔費用的 這些費用是被承擔方生產經營活動所必需的支出 應當反映在被承擔方的成本費用中 。 (二 )上市公司 出售資產 交易的會計處理 上市公司出售資產或將債權轉移（含出售債權，下同）給關聯(lián)方 . 如果 實際交易價格 低于或等于 所出售資產或轉移債權 賬面價值 的，仍按有關企業(yè)會計制度和準則的規(guī)定進行處理； 如果 實際交易價格 超過 相關資產 賬面價值 的，除市場上存在更客觀、明確、公允的價格外，應按以下規(guī)定進行處理 : （含提供勞務，下同） 條件 收入確認 資本公積確認 商品銷售在上市公司與關聯(lián)方和非關聯(lián)方之間 對非關聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量≥20%時 對關聯(lián)方銷售量非關聯(lián)方銷售的加權平均價格 對關聯(lián)方的實際銷售收入 確認的收入 商品銷售僅限于上市公司與關聯(lián)方之間 或者 對非關聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量 ≥20%時 實際交易價格不超過商品賬面價值 120% 按實際交易價格確認收入 不產生 實際交易價格超過商品賬面價值 120% 按商品賬面價值 120%確認 實際交易價格 已確認的收入 （含提供勞務，下同） ? 如果有確鑿證據(jù)（如歷史資料、同行業(yè)同類商品銷售資料等）表明銷售該商品的成本利潤率高于20%的，應按合理的方法計算 . ? 例如，按商品賬面價值加上按最近 2年歷史資料等確定的加權平均成本利潤率與賬面價值的乘積計算的金額確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）。 (二 )關聯(lián)方交易的主要形式 ? 許可協(xié)議。 (二 )關聯(lián)方交易的主要形式 ? 研究與開發(fā)項目的轉移。因此，關聯(lián)方之間提供的擔保和抵押也是關聯(lián)方交易的主要形式。因此，關聯(lián)方之間提供資金也是主要的關聯(lián)方交易。 (二 )關聯(lián)方交易的主要形式 ? 租賃。因此，關聯(lián)方之間提供或接受勞務，是關聯(lián)方交易的主要形式。 ? 購買或銷售除商品以外的其他資產。 ? ，通常情況下，在資源或義務轉移的同時，風險和報酬也相應轉移。關聯(lián)方如為個人，不需要披露這些信息。 五、關聯(lián)方關系的披露 ? 在具體操作時，應當注意以下幾個問題： ? (1)企業(yè)經濟性質或類型，是營業(yè)執(zhí)照上注明的企業(yè)經濟性質或企業(yè)類型。 ? 例如 : A 表示重大影響 ? B C ? 在這種情況下，本準則將 A和 B、 A和 C視為關聯(lián)方，B和 C不視為關聯(lián)方。 ? 例如 : A B 表示共同控制 ? C D ? A和 B共同控制 C和 D， 則 A和 C、 A和 D、 B和 C、 B和 D為關聯(lián)方，而 C和 D不視為關聯(lián)方。 (二 )運用關聯(lián)方判斷標準時 ,需要掌握的 7個方面。 ? E 表示共同控制 ? 又如， A能夠對 B施加重大影響， B能夠對 C施加重大影響，在這種情況下，本準則將 A和 B、 B和 C視為關聯(lián)方， A和 C不視為關聯(lián)方。 ? 3. 準則所指的直接或間接控制，包括直接、間接、直接和間接控制 。 ? 1. 準則所指的“一方”是指企業(yè)、部門（或單位）和個人。 ? 在我國，關系密切的家庭成員的構成比較復雜，在現(xiàn)實生活中不一定指直系親屬，在某些大家庭中，非直系親屬也可以左右一切。 ? 我國準則中的關鍵管理人員與其他法規(guī)中的高級管理人員的范圍不完全相同 . ? 準則中的關鍵管理人員 包括董事長、董事、總經理、總會計師、財務總監(jiān)、主管各項事務的副總經理，以及行使類似政策職能的人員 ，這些人員對企業(yè)的財務和經營政策起著決定性的作用。 ? （ 2）主要投資者個人通過一個或若干中間企業(yè)間接擁有一個企業(yè) 10％或以上表決權資本的控制權。 ? 準則中的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)基本上與《民法通則》中所指的聯(lián)營企業(yè)法人的概念相似。 ? 子公司與控制相聯(lián)系 ，當投資者能夠控制被投資企業(yè)的財務和經營政策，則該被投資企業(yè)視為投資者的子公司，投資者視為被投資企業(yè)的母公司； ? 合營企業(yè)與共同控制相聯(lián)系 ，當投資各方能對被投資企業(yè)的財務和經營政策實施共同控制時，則該被投資企業(yè)視為投資各方的合營企業(yè)； ? 聯(lián)營企業(yè)與重大影響相聯(lián)系 ，當投資者能對被投資企業(yè)施加重大影響時，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。 ? 例如， 擁