【正文】 忽略應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備。 （ 3）因無望再收到所需的 C公司產(chǎn)品，故應(yīng)將“預(yù)付賬款 —— C 公司”的 5萬元轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款 —— C公司”，并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。 （ 2）①無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入 “資本公積”，而不能計(jì)入“營業(yè)外收入”。 2．（ 1）查明有無相關(guān)的合同、入庫單，證明其確屬承銷品，并進(jìn)一步查明是否單獨(dú)盤點(diǎn)，是否編制了盤點(diǎn)表，并核對(duì)賬實(shí)、賬表是否相符； （ 2）查明重作的原因，并查明是否已從正常存貨中扣除； （ 3）查明有無已作銷售的發(fā)票、合同，是否已計(jì)入盤點(diǎn)表？ （ 4）詢問久未使用原因，何時(shí)入庫？現(xiàn)在質(zhì)量如何？是否存在質(zhì)量問題？有無減值？ 三十一、籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例 1．（ 1）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序包括： 1）詢問保險(xiǎn)箱開啟的內(nèi)部管理制度，如在何種情況下可開啟？需有幾人同時(shí)在場(chǎng)？應(yīng)當(dāng)做出哪些記錄？保險(xiǎn)箱內(nèi)所保管物品一 般為什么物品？是否建立了詳細(xì)的書面記錄？等； 2）注意觀察保管條件，是否確能保證物品的安全、完整？ 3）審查開啟記錄，是否均做出完整、詳細(xì)的記錄？ 4）審查所保管物品的書面記錄，驗(yàn)證其增減變動(dòng)是否已做出詳細(xì)記錄？ 5）認(rèn)真清點(diǎn)所保管物品的數(shù)量，并做出詳細(xì)記錄，對(duì)于有價(jià)證券，還應(yīng)記錄其數(shù)量、面值、編號(hào)、戶名、發(fā)行單位等； 6）編制盤點(diǎn)表，并請(qǐng)相關(guān)人員簽名、蓋章； 6）核對(duì)保險(xiǎn)箱內(nèi)的實(shí)存物品是否與書面記錄一致？ （ 2）應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充執(zhí)行程序： 1）審查開啟記錄，是否有 1月 4日開啟的記錄，并驗(yàn)證其開啟記錄是否符合相關(guān)規(guī)定； 2）是否有 財(cái)務(wù)經(jīng)理所稱的文件？那份文件現(xiàn)在何處？ 3）當(dāng)前所保管的證券與 1月 4日之前證券的是否相同？若不符，應(yīng)進(jìn)一步查明其原因。 （ 3）由于只在月末進(jìn)行盤點(diǎn)，因此，在確定再訂貨時(shí)點(diǎn)時(shí)很可能不恰當(dāng)，從而可能造成缺貨而影響生產(chǎn)的正常進(jìn)行。 二十九、支出循環(huán)審計(jì) ： （ 1）對(duì)明細(xì)表進(jìn)行審查和核對(duì)； （ 2）對(duì)明細(xì)表進(jìn)行分析性復(fù)核，查找異常項(xiàng)目和波動(dòng)； （ 3）抽查重要明細(xì)賬，并抽查相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)證其真實(shí)性； （ 4）抽查采購物資記錄，并抽查相應(yīng)的記賬憑證，查明有無漏記負(fù)債的情況； （ 5）對(duì)重要供貨商進(jìn)行函證； （ 6）實(shí)施期末截止測(cè)試； （ 7）驗(yàn)證應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表中的反映和披露是否充分恰當(dāng)。丁、丙兩家公司應(yīng)收賬款期末余額較大，被高估和虛增的可能性越大，因而應(yīng)作為重點(diǎn)函證對(duì)象。 對(duì)于（ 3），抽查已發(fā)貨物并開具發(fā)票的相關(guān)憑證，如銷售合同、發(fā)票、運(yùn)單、出庫單等，驗(yàn)證貨物是否確已發(fā)出；并可詢問相關(guān)業(yè)務(wù)人員，如銷售人員、倉庫保管、運(yùn)輸人員等，還是 Z公司為完成銷售任務(wù)而虛構(gòu) 的客戶。 要查明事實(shí)真相，應(yīng)作進(jìn)一步審查，方法是采用面詢或函詢的方法到 A公司進(jìn)行調(diào)查。 二十三、其他業(yè)務(wù)收入的審查 海河公司為了達(dá)到少交稅，少計(jì)當(dāng)期利潤(rùn)的目的，將應(yīng)反映在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入反映在“應(yīng)付賬款”賬戶，造成當(dāng)月利潤(rùn)虛減并達(dá)到了少交營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及所得稅的目 的。該公司這樣做的目的，除了偷漏稅金外，也可能是為隱瞞收入或?qū)?dāng)年的 收入轉(zhuǎn)移至下年。 ：上述已記入“銷售費(fèi)用”賬戶的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定列支。 ：財(cái)務(wù)科人員的工資和獎(jiǎng)金應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶；未完工工程借款利息應(yīng)列入“在建工程”賬戶。（ 480+240 505） ] 240 50% =3 528（元） 制造費(fèi)用 =[（ 54000+23400）247。 同時(shí) 調(diào) 增 所得稅：（ 50+36） 33%= 萬元 ； 調(diào) 增 盈余公積 ： （ 50+36） （ 133%） 15%= 萬元 十八、在產(chǎn)品成本的審查 ：審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，核對(duì)賬證數(shù)額，盤點(diǎn)在產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量，驗(yàn)證在產(chǎn)品投料率和完工率。 12=12 250（元） 多提折舊額 =21 000— 12 250= 8 750（元） 調(diào)賬分錄： 借：累計(jì)折舊 8 750 貸：制造費(fèi)用 8 750 十七、收入與成本確認(rèn)的審查 答：不恰當(dāng)。 資料 4中的固定資產(chǎn)，在 11月份已計(jì)提折舊， 12份月照樣計(jì)提折舊。 對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)要求被審單位在財(cái)務(wù)情況說明書（會(huì)計(jì)報(bào)表附注）中，對(duì)原值 10萬元，預(yù)計(jì)凈殘值 1萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年的機(jī)床由于從直線法改為年數(shù)總和法進(jìn)行折舊，使本年度折舊額增加 10 000元，利潤(rùn)總額減少 10 000元的情況予以揭示。由此計(jì)算的該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的影響如下： （ 1）該床機(jī)應(yīng)用年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額 =（ 100 00010 000） 5247。按雙倍余額遞減法第一年至第五年的折舊額分別為 20 000， 12 000， 7 200， 4 400和 4 400 元，五年累計(jì)應(yīng)提折舊 48 000元，第三年末應(yīng)累計(jì)計(jì)提折舊 39 200元，固定資產(chǎn)凈值為 10 800元。 20X2年存貨內(nèi)，因已收款并將貨物送裝運(yùn)部門，銷售已成立。 十三、存貨儲(chǔ)存業(yè) 務(wù)的審查 20X2年存貨內(nèi)，因目的地交貨，交貨期為 20X3年，應(yīng)以收到貨款為準(zhǔn)。 財(cái)會(huì)部門對(duì)材料采購成本的處理有誤，外地運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入材料采購成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的期間費(fèi)用。 ，被人利用或工作失誤未銷賬。如購銷雙方在產(chǎn)品價(jià)格、質(zhì)量等方面有分歧，故宏豐商場(chǎng)全部拒付該廠的電扇款。 20X0年 12月 31日庫存現(xiàn)金盤盈額 = 1 – 1 = 元。 ：（ 1 350 000+5 400 000）（ 1— 75%） =1 687 500（元）。 ，對(duì)公司股東和債權(quán)人利益均有影響，該公司不愿披露，屬于披露不充分，對(duì)此應(yīng)在簽發(fā)保留意見報(bào)告。因此，可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)意見的表述（三） ，不要求企業(yè)每年提供三年比較會(huì)計(jì)報(bào)表。此外，又無法實(shí)施對(duì)各子公司的審查 ，從而無法驗(yàn)證公司長(zhǎng)期投資數(shù)額的正確性。 。 本約定書自 2022 年 1 月 10 日起生效，并在全部約定事項(xiàng)完成之前有效。使用不當(dāng)造成的后果與乙方及其所委派的審計(jì)人員無關(guān)。 三、乙方的責(zé)任與義務(wù) 乙方的責(zé)任是，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)、出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。 二、甲方的責(zé)任與義務(wù) 甲方的責(zé)任包括： （ 1）建立、健全內(nèi)部控制制度 （ 2）保護(hù)資產(chǎn)的 安全完整； （ 3）保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。 ，記錄每日每班第一和最后一張的券號(hào)；抽點(diǎn)庫存現(xiàn)金；入場(chǎng)券加蓋劇場(chǎng)的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機(jī)售票以及檢視收票時(shí)有無持廢票、舊票或無票入場(chǎng)事情發(fā)生。 不相容職務(wù)的分析（二） 東方貿(mào)易公司三位職員分工如下： 1， 6， 7工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)； 2， 3工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)； 4， 5， 8工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)。 二、審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù) 情況序號(hào) 審計(jì)程序 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)證據(jù)類型 (1) 對(duì)期末現(xiàn)金進(jìn)行重盤 報(bào)表反映適當(dāng)性 實(shí)物證據(jù) (2) 對(duì)期末存貨截止期進(jìn)行測(cè)試 存在性 ,會(huì)計(jì)記錄完整性 書面證據(jù) (3) 詢問管理當(dāng)局，函證 X公司， 存在性 ,會(huì)計(jì)記錄完整性 ,所有權(quán) 口頭證據(jù) 書面證據(jù) (4) 詢問管理當(dāng)局，函證 Y公司，審閱 相應(yīng)有關(guān)合同與信函 所有權(quán)歸屬，報(bào)表反映適當(dāng)性 口頭證據(jù) 書面證據(jù) (5) 對(duì)上一年度的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱并與前任CPA 溝通 報(bào)表反映適當(dāng)性 書面證據(jù) 三、調(diào)節(jié)法的運(yùn)用 20X2年 12月 31 日在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)為 1 000 千克（ 2022+40005 000），同賬面 2 100千克相比，相差 1 100千克，屬多計(jì)在產(chǎn)成品數(shù)量，從而多計(jì)在產(chǎn)品成本。同樣，審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段可就該事項(xiàng)出具管理建議書，與管理層商討加強(qiáng)內(nèi)控措施。但該事項(xiàng)性質(zhì)比較重要。在出具報(bào)告階段，無需進(jìn)行調(diào)整與披露。因此，乙方案較為合理。 3．因所發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)重要或金額重大，因此，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)實(shí)施過程中實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。 （ 3）如果中華股份有限公司沒有接受事項(xiàng)（ 4）的調(diào)整意見，但接受了其他事項(xiàng)的調(diào)整意見，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿。 （ 3）該公司 20X3 年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額 600萬元，其明細(xì)組成如下： 預(yù)付賬款 — A公司 400萬元 預(yù)付賬款 —— B 公司 187萬元 預(yù)付賬款 — C公司 5萬元 預(yù)付賬款 — D公司 2萬元 預(yù)付賬款 — E公司 10萬元 合 計(jì) 600萬元 其中對(duì) C公司的 5萬元系 20X3年 2月為采購 C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。對(duì)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，該公司立即作了借記“應(yīng)付賬款” 100萬元、貸記“營業(yè)外收入 —— 無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)” 100萬元的會(huì)計(jì)處理；對(duì)于短缺的原材料，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢” 234萬元、貸記“原材料” 200 萬元和“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）” 34萬元的會(huì)計(jì)處理。 要求： 如果不考慮相關(guān)的內(nèi)部控制制度，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查上述長(zhǎng)期貸款項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)包括哪些審計(jì)程序？ 三十二、綜合案例分析題 南華會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中負(fù)責(zé)對(duì)中華股份有限公司 20X3年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，于 20X4年 2月 18日完成外勤審計(jì)工作，審計(jì)過程中實(shí)施了所有認(rèn)為必要的審計(jì)程序，審計(jì)范圍沒有受到任何限制。在該年度內(nèi)，家麗公司向銀行申請(qǐng)到了一筆長(zhǎng)期貸款。該公司用剩余現(xiàn)金購置了數(shù)量較大的長(zhǎng)期投資有價(jià)證券，并存放于當(dāng)?shù)啬炽y行的保險(xiǎn)箱，并規(guī)定只有公司總經(jīng)理或財(cái)務(wù)部經(jīng)理可以開啟保險(xiǎn)箱。 （ 2）驗(yàn)收部門有切片機(jī)一臺(tái)（為被審計(jì)單位主要產(chǎn)品之一），盤點(diǎn)單上標(biāo)明“重做”字樣。 （ 4）在采購的原料運(yùn)到公司時(shí)，由倉庫保管員進(jìn)行驗(yàn)收、清 點(diǎn)，并與送貨單上注明的數(shù)量、品種、規(guī)格進(jìn)行核對(duì)。生產(chǎn)車間以書面或口頭通知的形式從倉庫領(lǐng)取材料。 （ 5）銀行存款。針對(duì)以下的審計(jì)內(nèi)容或賬戶，說明可以提示低記何種負(fù)債以及審計(jì)人員所使用的方法： （ 1）董事會(huì)紀(jì)要。你已對(duì)其購貨、驗(yàn)收、付款，以及支出循環(huán)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了了解與評(píng)價(jià)，并決定不進(jìn)行控制測(cè)試。下列為你正考慮的應(yīng)收賬款賬戶。 （ 2）我們（ X 公司）所欠的貨款（余額 20萬元）已于 11月 10 日付清。 二十八、收入循環(huán)審計(jì)案例 20X1 年 11月末對(duì)一個(gè)新客戶（ Z公司）的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。 [要求 ]指出該公司存在的問題并提出處理意見。 B公司租用 A公司的四間辦公室，租期為 5年，年租金為16 000元。在該轉(zhuǎn)賬憑證后面所附“營業(yè)稅計(jì)算單”中，記錄的客運(yùn)收入 650 000元，貨運(yùn)收入 150 000 元，國際貨物聯(lián)運(yùn)收入 100 000元，營業(yè)稅率為 3%，審計(jì)人員王軍將“營業(yè)稅計(jì)算單”中的運(yùn)輸收入與“運(yùn)輸收入” 明細(xì)賬中的收入逐項(xiàng)核定，發(fā)現(xiàn)兩個(gè)疑點(diǎn)：一是國際貨物聯(lián)運(yùn)收入總額為 150 000元，支付國外運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi) 30 000 元，納稅營業(yè)額為 120 000元；二是在 11月份納稅營業(yè)額中沒有價(jià)外費(fèi)用收入，而在 10月份以前每月都有。 二十三、其他業(yè)務(wù)收入的審查 [資料 ] 審計(jì)人員王軍審查海河公司 20X2 年 9月份“銀行存款”日記賬時(shí)，發(fā)現(xiàn) 9月 10日 25摘要中注明轉(zhuǎn)讓專有技術(shù) 60 000元，但對(duì)方賬戶是“應(yīng)付賬款”，決定進(jìn)一步調(diào)查。 二十二、基本業(yè)務(wù)收入合法性的審查 [資料 ] 審計(jì)人員王軍在審查海河公司收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)它與裕華公司 簽定了來料加工合同。 [要求 ]； ； 。 [要求 ]； ； 。 十八、在產(chǎn)品成本的審查 [資料 ] 審計(jì)人員審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，該企業(yè)按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算在產(chǎn)品成本，審計(jì)人員審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)月初在產(chǎn)品成本為 239 040元， 其中，直接材料 144 000元，直接工資 36 000元，其他直接支出 5 040元，制造費(fèi)用 54 000元。 十七、收入與成本確認(rèn)的審查 [資料 ] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李立和王明對(duì)某公司進(jìn)行 2022 年年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于 2022 年 10 月 8 日為客戶定制一套軟件，工期為 6 個(gè)月，合同總收入為 500 萬元，至 2022 年 12 月 31 日已發(fā)生成本 240 萬元，預(yù)計(jì)開發(fā)完軟件還將發(fā)生 100 萬元成本，該項(xiàng)目已預(yù)收款 250 萬元，其余款項(xiàng)于軟件 完工并運(yùn)行后支付。 ，當(dāng)月交付使用，該設(shè)備原值為 200 000元。 12 000 元，年折舊率為 6%。 十六、固定資產(chǎn)折舊的審查 （一） [資料 ]審計(jì)人員在審查華潤(rùn)股份有限公司 20X1年度固定資產(chǎn)折舊時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度 1月初新增已投入生產(chǎn)使用的機(jī)床一臺(tái)，原價(jià)為 100 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為 10 000元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，使用年數(shù)總和法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，其余各類固定資產(chǎn)均用直線折舊法折舊，且該公司對(duì)這一事項(xiàng)在報(bào)表中未作揭示。 [要求 ]； ； 分錄。 [要求 ]