【正文】 假設 B公司對該固定資產(chǎn)按 5年的使用期限計提折舊，預計凈殘值為 0。 借：股本 資本公積 （子公司） 盈余公積 貸：長期投資 子（母公司） 被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價值 投資成本 ——公允值 商譽 公允值 ——賬面值 資本公積 母：借：長期投資 子 2022000 貸：銀行存款 2022000 抵銷分錄： （ 1）賬面值 =公允值 借：股本 資本公積 1800000 盈余公積 無形資產(chǎn) 商譽 202200 貸：長期投資 子 2022000 （ 2）公允值 賬面值 借：股本 資本公積 盈余公積 存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 商譽 貸：長期投資 子 應付債券 3. 投資成本 被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價值 (負商譽 ) 借 :長期投資 子 240000 貸 :固定資產(chǎn) 240000 借：股本 資本公積 盈余公積 存貨 固定資產(chǎn) 貸：長期投資 子 應付債券 二、權(quán)益聯(lián)營法 母：借：長期投資 子 1800000 貸：股本 1202200 資本公積 400000 盈余公積 202200 三、少數(shù)股權(quán) （一）購買法 投資成本 =子（部分 %）凈資產(chǎn)賬面價值 母：借：長期投資 1440000 貸：銀行存款 1440000 借：股本 資本公積 盈余公積 貸：長期投資 子 投資成本 子 %凈資產(chǎn)賬面價值 商譽 =投資成本 —凈資產(chǎn)公允值 *% =1600000(1800000+140000)*80%=48000 (1)控股法 凈資產(chǎn)公允價只列示控股部分 (公允 —賬面 )*% 14000*80% 商譽 =購受價 —子公司凈資產(chǎn)公允價 *% (2)實體法 100%列示 (公允 —賬面 )*100% 商譽 =控股商譽 /控股 %=48000/80% (二 )權(quán)益法下的少數(shù)股權(quán) 167。 2)一體性原則。 （３）利潤分配表中 “ 年初未分配利潤 ” 項目，以上一年折算后的期末的 “ 未分配利潤 ” 項目的數(shù)額列示。 平均匯率根據(jù)當期期初、期末市場匯率計算確定，也可以采用其他的方法計算確定。 （４）折算后資產(chǎn)類項目與負債類項目和所有者權(quán)益項目合計數(shù)的差額，作為報表折算差額在 “ 未分配利潤 ” 項目后單獨列示。 (4)在公司董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。 (3)母公司直接和間接方式合計擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本。 內(nèi)部交易 ，是指由母公司與其所有子公司組成的企業(yè)集團范圍內(nèi)，母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的交易。 會計政策 ，是指企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的會計原則、程序和處理方法。 相關(guān)術(shù)語： 母公司 ，是指通過對其他企業(yè)投資，對被投資企業(yè)擁有控制權(quán)的投資企業(yè)。 四、合并報表的合并理論 母公司理論 所謂母公司的理論是指將合并會計報表視為母公司本身的會計報表反映范圍的擴大來看待，視為母公司會計報表的擴充，從母公司角度來考慮合并會計報表合并范圍和合并方法技術(shù)問題。 歐洲大陸，荷蘭最早的合并財務報表出現(xiàn)在 1926年；德國的公司在 30年代開始編制合并報表，到 1956年成為法定要求；法國 1967年時有 22家公司公布合并資產(chǎn)負債表，直到 1985年以后，合并報表才具有強制性，但僅限于股份上市的公司。 一、合并會計報表的產(chǎn)生與發(fā)展 合并報表最早在美國采用，而真正形成合并報表范式的是在新澤西州注冊的美國鋼鐵公司，該公司從開業(yè)起就一直公布合并報表。（預付的包裝物租金、尚未攤銷的修理費用、以后不必支付的預提固定資產(chǎn)修理費用） （ 3）合并過程中所支付的清理維護費扣減被并企業(yè)的所有者權(quán)益。 4)收購方的收益 ,既包括當年本身實現(xiàn)的收益 ,還 包括合并日后被并企業(yè)所實現(xiàn)的收益 . 5)被并企業(yè)的留存收益注銷 . (三 )被并企業(yè)資產(chǎn)的確認、評估 （ 1）檢查被并企業(yè)的賬面記錄是否正確 ,賬實是否相符 ,并核實債權(quán)債務。 3分店會計的其他問題 一、分店固定資產(chǎn) (一 )由分店賬上核算 分店 總店 固定資產(chǎn) 分店往來 總店往來 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 不反映分店 現(xiàn)金 的折舊費用 折舊費用 累計折舊 (二 )由總店統(tǒng)一記賬和管理 不記賬 固定資產(chǎn) 現(xiàn)金 總店往來 固定資產(chǎn) 現(xiàn)金 分店往來 折舊費用 累計折舊 二、總店賬上的分店費用 (一 )總店統(tǒng)一支付的費用分攤給各受益分店 分店 總店 營業(yè)費用 分店往來 總店往來 營業(yè)費用 (二 )由總店調(diào)整分店上交的利潤表 分店利潤 營業(yè)費用 三、分店間的往來事項 (一 )總店集中核算制 “總店往來” 以總店直接撥來的正常運費為限 (二 )分店分散核算制 第四章 企業(yè)合并 167。 12=4000萬股 ? ② 630000 % (133%)= ? ③ 630000/=50400萬股 ? ④ 1100000 % (133%)=10318萬元 ? ⑤ 1100000/10=110000萬股 確定潛在普通股計入稀釋每股收益的順序： 凈利潤增加 股數(shù)增加 增量股的每股收益 順序 期權(quán) 4000 1 %債券 50400 3 %債券 10318 110000 2 ? 分步計入稀釋每股收益 ? 凈利潤 股數(shù) 每股收益 稀釋性 ? 基本每股收益 37500 125000 ? 期權(quán) _ 4000 ? 37500 129000 稀釋 ? %債券 10318 110000 ? 47818 239000 稀釋 ? %債券 50400 ? 289400 反稀釋 ? 因此 ， 稀釋每股收益為 。（ 3）按面值發(fā)行的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券 1100000萬元，債券每張面值 100元，票面年利率為 %，轉(zhuǎn)股價格為每股 10元。每次發(fā)行的潛在普通股應當視為不同的潛在普通股，分別判斷其稀釋性，而不能將其作為一個總體考慮。當期發(fā)行認股權(quán)證或股份期權(quán)的，普通股平均市場價格應當自認股權(quán)證或股份期權(quán)的發(fā)行日起計算。 當期普通股平均市場價格 ? 公式中的行權(quán)價格和擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)，按照有關(guān)認股權(quán)證合同和股份期權(quán)合約確定。 （１＋３％） ３＝５８３０２．８３萬元 ? 權(quán)益成份的公允價值：６００００－ ５８３０２．８３＝１６９７．１７萬元 ? 假設轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤＝ ５８３０２．８３＊３％＊（１－３３％）＝１１７１．８９萬元 ? 假設轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)＝６００００／１０＝６０００萬股 ? 增量股的每股收益＝１１７１．８９／６０００＝０．２（元／股） ? 稀釋每股收益＝（３８２００＋１１７１．８９）／（2022０＋６０００）＝１．５１（元／股） （３）認股權(quán)證、股份期權(quán) 股份期權(quán) 指公司授予持有人在未來一定期限內(nèi)以預先規(guī)定好的價格 (履約價格 )和條件購買本公司一定數(shù)量的股份的權(quán)力。 例：某公司 2022年 1月 2日發(fā)行 4%可轉(zhuǎn)換債券，面值 800萬元，每 100元債券可轉(zhuǎn)換為 1元面值普通股 90股。 ３）計算每股收益時，只考慮具有稀釋性的潛在普通股的影響，而不考慮不具有稀釋性的潛在普通股。 ②企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應當分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。 要求：計算 A公司的基本每股收益。 時間 已發(fā)行股數(shù) 回購股數(shù) 發(fā)行在外股數(shù) 2022年 1月 1日年初數(shù) 2022 2022年 5月 31日發(fā)行新股 500 2022年 9月 31日回購股票 200 股份加權(quán)平均數(shù) =2022*12/12+500*7/12200*3/12=2242股 基本每股收益的計算 [例 ] 對于派發(fā)紅股的每股收益計算 . 2022年的凈利潤 180 2022年的凈利潤 600 截止 2022年 10月 1日發(fā)行在外普通股數(shù) 200 2022年 10月 1日紅利發(fā)放 2022年 9月 30日每一股發(fā)行在外普通股送 2股 普通股股數(shù) =200+200*2=600 2022年每股收益 =600/(200+400)=1 調(diào)整后的 2022年每股收益 180/(200+400)= 紅股無對價 ,把它作為最早的列報時間處理 [例 ]在不改變企業(yè)資源但將引起當期發(fā)行在外普通股數(shù)發(fā)生變動的情況下，基本每股收益的計算和列報： A公司有關(guān)資料如下： （ 1） 2022年 1月 1日發(fā)行在外普通股 1 500 000股 （ 2） 2022年 4月 1日出售新增普通股 300 000股 （ 3） 2022年 7月 1日出售普通股 200 000股 （ 4） 2022年 9月 1日， A公司宣布并支付 10%的股票股利 （ 5） 2022年 1月 15日， A公司進行了了將其股票一分為二的股票分割。 ６股利分派和股票分割 一、股利分派 （一）現(xiàn)金股利 （二）財產(chǎn)股利 （三）負債股利 （四）股票股利 二、股票的分割 167。 ２股票的性質(zhì)和分類 一、股票的性質(zhì) 二、股票的分類 （一）是否記名 （二）有無面值 （三）按股東享有的權(quán)利 普通股票 ①表決權(quán) ②收益分配權(quán) ③優(yōu)先認股權(quán) ④剩余財產(chǎn)分配權(quán) 優(yōu)先股票 特征：①股利優(yōu)先 ②剩余財產(chǎn)分配優(yōu)先 ③無股票表決權(quán)④不享受公司公積的 權(quán)益 分類： 累積優(yōu)先股、非累積優(yōu)先股 參加優(yōu)先股、非參加優(yōu)先股 可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股、不可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股 167。 我國可設立國有獨資的有限責任公司