【正文】 – 本例假定 A公司的資本公積（股本溢價(jià)）足夠沖減。 – 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 貸：銀行存款 20 000 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 80 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 分析： – 確定 A公司對(duì) B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 ? 2021年 12月 25日， A公司在進(jìn)一步取得 B公司 20％的少數(shù)股權(quán)時(shí)，支付價(jià)款 7 500萬(wàn)元。 2021年 12月 25日 A公司又出資 7 500萬(wàn)元自 B公司的其他股東處取得 B公司 20％的股權(quán) 。 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 74 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 ? 購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理 – 從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度（續(xù)） ? 按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) —— 長(zhǎng)期股權(quán)投資 》 第四條的規(guī)定確定其入賬價(jià)值 – 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào) —— 非貨幣性資產(chǎn)交換 》 確定。 – 編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的 抵銷分錄 ? 借：被購(gòu)買方所有者權(quán)益 700 000 000 商譽(yù) 40 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400 000 000 少數(shù)股東權(quán)益 280 000 000 留存收益 8 000 000 資本公積 52 000 000 ? 如何理解上述分錄？？？ ? （ 1）對(duì)少數(shù)股東的 40%： ? 借：被購(gòu)買方所有者權(quán)益 28000萬(wàn) ? 貸：少數(shù)股東權(quán)益 28000萬(wàn) ? （ 2）對(duì)原來(lái)的 20%： ? 借：被購(gòu)買方所有者權(quán)益 14000萬(wàn) ? 商譽(yù) 2021萬(wàn) ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000萬(wàn) ? 留存收益 800萬(wàn) ? 資本公積 5200萬(wàn) ? （ 3）對(duì)新取得的 40%： ? 借：被購(gòu)買方所有者權(quán)益 28000萬(wàn) ? 商譽(yù) 2021萬(wàn) ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30000萬(wàn) 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 72 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 ? 企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值暫時(shí)確定的情況 – 購(gòu)買日后 12個(gè)月內(nèi) 對(duì)有關(guān)價(jià)值量的調(diào)整 ? 視同在購(gòu)買日發(fā)生，進(jìn)行追溯調(diào)整，同時(shí)對(duì)以暫時(shí)性價(jià)值為基礎(chǔ)提供的比較報(bào)表信息，也進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整 – 超過(guò)購(gòu)買日后 12個(gè)月 的價(jià)值量的調(diào)整 ? 按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28號(hào) —— 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 》 – 視為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 73 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 ? 購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理 – 從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度 ? 按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) —— 長(zhǎng)期股權(quán)投資 》 第四條的規(guī)定確定其入賬價(jià)值 – 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。 取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策 （ 權(quán)益法 ） 。 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 54 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 ? 購(gòu)買法的特點(diǎn)（續(xù)） – 購(gòu)買方的損益既包括當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的損益，還包括購(gòu)買日后 被購(gòu)買方所實(shí)現(xiàn)的損益。 合并方按持股比例 60％ 計(jì)算應(yīng)享有被合并方留存收益 180萬(wàn)元 。按照發(fā)行股份的 面值總額 作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 43 ? 例 2： – 某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為 1 000萬(wàn) 、 公允價(jià)值為 1 600萬(wàn)元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià) ， 取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè) 60％ 的股權(quán) 。 ? 同一控制下的企業(yè)合并 ? 非同一控制下的企業(yè)合并 第一節(jié) 企業(yè)合并概述 ? 同一控制下的企業(yè)合并 ? 參與合并的企業(yè)在合并前后均受 同一方 或 相同的多方 最終控制且該控制并 非暫時(shí)性 的 ? 同一方 – 是指對(duì)參與合并企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的投資者 ? 相同的多方 – 通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策行使表決權(quán)時(shí)發(fā)表一致意見(jiàn)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者 暫時(shí)性 – 合并前（ 1年） – 合并后（ 1年） 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 29 第一節(jié) 企業(yè)合并概述 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 30 企業(yè)合并前 企業(yè)合并后 母公司 P 子公司 A 子公司 B 孫公司 B1 母公司 P 子公司 A 子公司 B 孫公司 B1 第一節(jié) 企業(yè)合并概述 ? 同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn) ? 不屬于交易，屬于資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合 ? 作價(jià)往往不公允 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 31 第一節(jié) 企業(yè)合并概述 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 32 ? 非同一控制下的企業(yè)合并 ? 參與合并的各方在合并前后 不受 同一方或相同的多方最終控制的 ? 特點(diǎn) ? 非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并 ? 以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理 第一節(jié) 企業(yè)合并概述 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 33 ? 企業(yè)合并的方式 – 按照法律形式 ? 吸收合并（ Merger） A+B=A ? 新設(shè)合并（ Consolidation） A+B=C ? 控股合并（ Acquisition of Majority Interest） – 按照合并所涉及的行業(yè) ? 橫向合并（ Horizontal integration） ? 縱向合并（ Vertical integration） ? 混業(yè)合并（ Conglomeration） 第一節(jié) 企業(yè)合并概述 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 34 第一節(jié) 企業(yè)合并概述 合并方式 合并方 （購(gòu)買方） 被合并方 （被購(gòu)買方） 吸收合并 取得對(duì)方資產(chǎn)、承擔(dān)對(duì) 方負(fù)債 注銷法人資格 新設(shè)合并 由新成立企業(yè)取得參與合并各方資產(chǎn)、承擔(dān)各方負(fù)債 參與合并各方均注銷法人資格 控股合并 取得控制權(quán)，通過(guò)“長(zhǎng) 期股權(quán)投資”反映 繼續(xù)保持獨(dú)立法人資格， 成為子公司 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 35 ? 合并日或購(gòu)買日的確定 ? 合并日 ? 是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期 ? 購(gòu)買日 ? 是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期 ? 控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷 （ 同時(shí)滿足 ） ? 企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)通過(guò) ? 企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn) ? 參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù) ? 合并方（或購(gòu)買法）已支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50％ ），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng) ? 合并方（或購(gòu)買法）實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方（或被購(gòu)買方）的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn) 第一節(jié) 企業(yè)合并概述 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 36 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 ? 會(huì)計(jì)處理方法 – 權(quán)益結(jié)合法 ? 權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn) – 參與合并的企業(yè)，其凈資產(chǎn)均按 賬面價(jià)值 計(jì)價(jià) – 不形成商譽(yù) – 無(wú)論合并發(fā)生在會(huì)計(jì)年度的哪個(gè)時(shí)點(diǎn)，參與合并企業(yè)的 整個(gè)年度的損益要全部包括在合并后的企業(yè) 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 37 ? 權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)（續(xù)） – 合并費(fèi)用的處理 ? 直接相關(guān)費(fèi)用 ，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等 – 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入 當(dāng)期損益 ? 為企業(yè)合并發(fā)行的 債券或承擔(dān)其他債務(wù) 支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等 – 應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的 初始計(jì)量金額 ? 企業(yè)合并中發(fā)行 權(quán)益性證券 發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用 – 應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券 溢價(jià)收入 ，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 38 ? 合并成本的確定 – 吸收合并和新設(shè)合并 ? 應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的 賬面價(jià)值 計(jì)量。 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 13 ? 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義（續(xù)） ? 特點(diǎn) – 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇 – 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究對(duì)象是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特殊領(lǐng)域 – 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所依據(jù)的理論是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的深化和修正 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 14 ? 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系 ? 會(huì)計(jì)主體假設(shè)的松動(dòng) （集團(tuán)中各會(huì)計(jì)主體的績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題、基金管理人期下各基金的表