【正文】 （ √ ） ? 購買法下，購買方在吸收合并中支付的各項對價，應(yīng)按其公允價值入賬（ √ ） 高級財務(wù)會計課程組 119 計算與賬務(wù)處理題 ? A公司和 B公司為非同一控制下的兩家公司，有關(guān)資料如下： （ 1） 2022年 1月 1日， A公司將一套生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓給 C公司，作為 C公司轉(zhuǎn)讓其持有的 B公司 60%的股權(quán)的合并對價。（ ACDE） A、符合謹(jǐn)慎性原則的要求 B、與自創(chuàng)商譽(yù)的處理原則有相同之處 C、符合商譽(yù)不能脫離會計主體而獨(dú)立存在的這一特性 D、是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中提倡的關(guān)于合并商譽(yù)的會計處理方法 E、是我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中確定的合并商譽(yù)的處理方法 高級財務(wù)會計課程組 117 ? 甲企業(yè)與乙企業(yè)合并前分屬于兩個不同的企業(yè)集團(tuán)，甲企業(yè)在與乙企業(yè)的吸收合并交易中所確定的合并成本為 1150萬元，乙企業(yè)當(dāng)時的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為1300萬元，公允價值 1200萬元。 7．商譽(yù)的金額及其確定方法。 3．合并成本的構(gòu)成及其賬面價值、公允價值及公允價值的確定方法。 6．合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況。 2．屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。 ? P公司合并會計處理： 借：長期股權(quán)投資 650000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 650000 借：主營業(yè)務(wù)成本 500000 貸：庫存商品 500000 放棄資產(chǎn)實施的控股合并： 高級財務(wù)會計課程組 110 ? 例 9： P公司和 S公司在合并前不受同一方或相同多方共同控制。其他資料忽略。 P公司的會計分錄為： 借：資產(chǎn)類賬戶 1000000 商譽(yù) 90000 貸：負(fù)債 400000 股本 500000 資本公積 1000000 發(fā)行股票實施的吸收合并與新設(shè)合并： 資本溢價 =50萬 X35萬 =100萬 商譽(yù) =1500000600000=900000 高級財務(wù)會計課程組 107 ? 例 6： P公司吸收合并 S公司，合并日 S公司資產(chǎn)的公允價值為 100萬元，負(fù)債公允價值 40萬元，凈資產(chǎn)的公允價值60萬元。 ? 合并會計處理： 借：有關(guān)資產(chǎn)類賬戶 1000000 商譽(yù) 50000 貸：負(fù)債類賬戶 400000 主營業(yè)務(wù)收入 650000 借：主營業(yè)務(wù)成本 500000 貸：庫存商品 500000 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 =10040=60萬 合并對價公允價值 =65萬 商譽(yù) =6560=5萬 高級財務(wù)會計課程組 105 ? 例 4： P公司以一批存貨合并 S公司，合并日存貨的賬面價值為 50萬元，合并對價公允價值為 55萬元，其他資料如前例。合并日 S公司資產(chǎn)類的公允價值為 100萬元，負(fù)債類的公允價值為 40萬元，凈資產(chǎn)公允價值 60萬元， P公司作為合并對價的固定資產(chǎn)賬面原價 20萬元，已提折舊 5萬元，公允價值 23萬元；無形資產(chǎn)賬面價值 30萬元，已提攤銷 10萬元，公允價值 27萬元；支付現(xiàn)金 5萬元。 要點 5—— 遞延所得稅的處理 高級財務(wù)會計課程組 93 二、非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理思路 支付資產(chǎn)實施的企業(yè)合并 發(fā)行債券實施的企業(yè)合并 發(fā)行股票實施的企業(yè)合并 吸收合并與新設(shè)合并 控股合并 比較 高級財務(wù)會計課程組 94 支付資產(chǎn)實施的吸收合并與新設(shè)合并： 營業(yè)外收入 [C小于（ AB）之差 ] D② 借：有關(guān)資產(chǎn) [取得的被購買方資產(chǎn)公允價值 ] A 貸：有關(guān)負(fù)債 [承擔(dān)的被購買方負(fù)債公允價值 ] B 貸：固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)等 營業(yè)外收入等 [支付的合并對價的公允價值 ] C 商譽(yù) [C大于（ AB）之差 ] D① 非同一控制 下的合并 支付固定資產(chǎn)等實施合并時 高級財務(wù)會計課程組 95 支付貨幣資金、出讓存貨實施合并時 銀行存款、營業(yè)收入 [支付合并對價的公允價值 ] C 借：有關(guān)資產(chǎn) [取得被并方資產(chǎn)的公允價值 ] A 應(yīng)交稅費(fèi)等 [相關(guān)稅費(fèi) ] 商譽(yù) [C大于（ AB）之差 ] D① 還要確認(rèn)營業(yè)成本 貸：有關(guān)負(fù)債賬戶 [承擔(dān)的被購買方負(fù)債公允價值 ] B 營業(yè)外收入 [C小于（ AB）之差 ] D② 高級財務(wù)會計課程組 96 發(fā)行債券實施的吸收合并、新設(shè)合并： 營業(yè)外收入 [（ B+C+D）小于 A之差 ] E② 商譽(yù) [（ B+C+D）大于 A 之差 ] E① 借：有關(guān)凈資產(chǎn) [取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值 ] A 貸：應(yīng)付債券 —— 面值 [發(fā)行債券面值 ] B 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 [債券溢價 手續(xù)費(fèi)等 ] C 銀行存款等 [實際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等 ] D 非同一控制 下的合并 高級財務(wù)會計課程組 97 發(fā)行股票實施的吸收合并、新設(shè)合并： 營業(yè)外收入 [（ B+C+D）小于 A 之差 ] E② 商譽(yù) [（ B+C+D）大于 A 之差 ] E① 借：有關(guān)凈資產(chǎn) [取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值 ] A 貸：股本 資本公積 銀行存款等 [面值 ] B [直接相關(guān)費(fèi)用 +股票相關(guān)費(fèi)用 ] D [溢價 股票相關(guān)費(fèi)用 ] C 非同一控制 下的合并 高級財務(wù)會計課程組 98 放棄資產(chǎn)實施的控股合并： 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)等 [支付的合并對價的賬面價值 ] 營業(yè)外收入等 [合并對價公允價值與賬面價值之差 ] B 借：長期股權(quán)投資 [合并成本 =B+C] A 銀行存款等 [直接相關(guān)費(fèi)用 ] C 非同一控制 下的合并 貸：營業(yè)收入 [放棄存貨的公允價值 ] B 借：長期股權(quán)投資 如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則 應(yīng)交稅費(fèi)等 [相關(guān)稅費(fèi) ] C 還要確認(rèn)營業(yè)成本 [ B+C] A 高級財務(wù)會計課程組 99 發(fā)行債券實施的控股合并： 借：長期股權(quán)投資 [合并成本 =B] A 貸：應(yīng)付債券 銀行存款等 [債券公允價值 債券相關(guān)費(fèi)用 ] [直接相關(guān)費(fèi)用 +債券相關(guān)費(fèi)用 ] B 發(fā)行股票實施的控股合并： 借：長期股權(quán)投資 [合并成本 =B] A 貸：股本 資本公積 銀行存款等 [面值 ] [直接相關(guān)費(fèi)用 +股票相關(guān)費(fèi)用 ] B [溢價 股票相關(guān)費(fèi)用 ] 非同一控制 下的合并 高級財務(wù)會計課程組 100 三、非同一控制下企業(yè)合并賬務(wù)處理舉例： ? 合并對價的公允價值大于被購買方凈資產(chǎn)公允價值的情況 ? 例 1：假設(shè) P公司與 S公司合并前均不受同一方或相同多方控制， P公司用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和部分現(xiàn)金作為合并對價合并 S公司。 高級財務(wù)會計課程組 90 要點 4—— 合并費(fèi)用的處理 合并成本 與同一控制下企業(yè)合并相同 直接合并費(fèi)用 發(fā)行證券費(fèi)用 高級財務(wù)會計課程組 91 ? 合并中發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用：非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)費(fèi)用，如會計審計費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本。視企業(yè)合并方式不同，控股合并下，該差額是指合并財務(wù)報表中應(yīng)列示的商譽(yù)，吸收合并情況下，該差額是購買方再其賬簿及個別報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。 ? 則： A企業(yè)應(yīng)視同在購買日確定的該項固定資產(chǎn)價值為 45萬元，相應(yīng)調(diào)整 20X7年財務(wù)報告中確認(rèn)的商譽(yù)（調(diào)減 15萬元），利潤表中的折舊費(fèi)用（調(diào)增 7500元）。至 A企業(yè)年末財務(wù)報告對外報送時，尚未取得評估報告。 ? 當(dāng)企業(yè)合并合同或協(xié)議中提供了根據(jù)未來或有事項的發(fā)生而對合并成本進(jìn)行調(diào)整時，符合 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13號 —— 或有事項 》 規(guī)定的確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)的支出也應(yīng)作為企業(yè)合并成本的一部分。合并成本的確定： ? 作為合并對價的現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)：以非貨幣性資產(chǎn)作為合并對價的，合并成本為所支付對價的公允價值。 即使是控股合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表中對被購買方各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)也是按取得股權(quán)日其公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。 編制 A公司吸收合并 B公司的會計分錄。 A公司用增發(fā)股份中的1080萬股吸收合并 B公司，另 420萬股按每股 的價格對外出售。 ? 要求： 判斷 A公司合并 B公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并。 高級財務(wù)會計課程組 76 計算與賬戶處理題 ? A、 B公司均為甲公司兩年前就擁有 60%控股權(quán)的子公司， 201X年 2月， A公司增發(fā)股份 1500萬股，每股面值 1元， A公司用增發(fā)股份中的 1080萬股與甲公司換取其的價格持有的 B公司的全部股權(quán)，另外 420萬股按每股 。 借：有關(guān)流動資產(chǎn)賬戶 500萬 固定資產(chǎn) 3000萬 無形資產(chǎn) 500萬 資本公積 2500萬 盈余公積 500萬 貸：有關(guān)負(fù)債賬戶 1000萬 銀行存款 6000萬 凈資產(chǎn) = 500+3000+5001000=3000（萬元） 高級財務(wù)會計課程組 72 第二種情況：合并對價小于被合并方凈資產(chǎn)賬面價值。 1500 1600 1 99 貸：股本 [發(fā)行股票的面值 ]