【正文】 13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 52 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 53 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 ? 購(gòu)買(mǎi)法的特點(diǎn)（續(xù)） – 合并成本 超過(guò) 所取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，記為 商譽(yù) 。 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 800 000 貸：股本 6 000 000 資本公積 —— 股本溢價(jià) 1 800 000 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 47 ? 控股合并在合并日母公司需要編制的財(cái)務(wù)報(bào)表 – 合并資產(chǎn)負(fù)債表 – 合并利潤(rùn)表 ? 包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn) ? 被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映 – 合并現(xiàn)金流量表 ? 包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 48 ? 合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 – 將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷(xiāo) ? 借：股本 （子公司賬面金額） 資本公積 （子公司賬面金額） 盈余公積 （子公司賬面金額） 未分配利潤(rùn) （子公司賬面金額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （母公司對(duì)子公司的） 少數(shù)股東權(quán)益 （子公司所有者權(quán)益 少數(shù)股東比例） 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 49 – 將子公司的留存收益調(diào)整并入母公司 ?例 4： ? 同一控制下的企業(yè)合并 ， 如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益為 300萬(wàn)元 ， 其中盈余公積 100萬(wàn)元 ， 未分配利潤(rùn) 200萬(wàn)元 。 合并日被合并企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 1 500萬(wàn) 。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整 資本公積 ；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益 ?以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià) – 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益 ? 合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益可以自資本公積再轉(zhuǎn)入留存收益，并入合并后企業(yè)的留存收益 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 39 ? 例 1： – A公司于 2021年 3月 10日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)某全資 B公司進(jìn)行了吸收合并 ， 為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并 ， A公司發(fā)行了 600萬(wàn)股普通股 （ 每股面值 1元 ） 作為對(duì)價(jià) 。 第一節(jié) 企業(yè)合并概述 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 28 ? 企業(yè)合并的含義 ? CAS 《 企業(yè)合并 》 ? 企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。幾乎所有企業(yè)合并的結(jié)果都是一個(gè)主體（即購(gòu)買(mǎi)方）獲得一個(gè)或多個(gè)其他業(yè)務(wù)（即被購(gòu)方）的控制權(quán)。它與會(huì)計(jì)學(xué)原理、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)互相補(bǔ)充，共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完整體系。 ?向澤生主編的 《 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué) 》 前言 – 我們就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中最核心的問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)改革出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新問(wèn)題編寫(xiě)了這本 《 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué) 》 。 ? 特殊的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)中比較特殊而又比較復(fù)雜的問(wèn)題 ? 企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)等特殊情況下的會(huì)計(jì)問(wèn)題 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 11 ? 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義（續(xù)） ? 對(duì) 《 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 》 認(rèn)識(shí)的不同觀(guān)點(diǎn) ?首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材 《 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 導(dǎo)論 – 這種研究、應(yīng)用和修正原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法以及創(chuàng)建新的會(huì)計(jì)理論和方法，用以核算和監(jiān)督在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下出現(xiàn)的“特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”，向外部與企業(yè)有利害關(guān)系者提供更為真實(shí)有用和相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的會(huì)計(jì)學(xué)科，我們稱(chēng)其為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 10 ? 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義（續(xù)） ? 對(duì) 《 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 》 認(rèn)識(shí)的不同觀(guān)點(diǎn) ?立信會(huì)計(jì)出版社王文彬、林鐘高主編 《 高等會(huì)計(jì)學(xué) 》 前言 – 《 高等會(huì)計(jì)學(xué) 》 以討論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的若干高難問(wèn)題為主體，輔之闡述諸如資產(chǎn)評(píng)估、人力資源等問(wèn)題對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出的新挑戰(zhàn)。” 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 9 ? 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義（續(xù)） ? 《 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 》 教材命名迥異 ?高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（上海財(cái)經(jīng)大學(xué)系列教材，湯云為等主編；廈門(mén)大學(xué)系列教材，常勛主編；注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)門(mén)化教材；復(fù)旦大學(xué)教材，張文賢主編；對(duì)外貿(mào)易大學(xué)系列教材，余恕蓮等編著） ?高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)（中國(guó)人民大學(xué)系列教材，閻達(dá)五等著） ?企業(yè)特種會(huì)計(jì)（中南財(cái)經(jīng)大學(xué)，羅飛主編） ?高等會(huì)計(jì)學(xué)（立信會(huì)計(jì)叢書(shū)，王文彬等編） ?特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（三校合編教材，徐興恩等主編） ? 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義（續(xù)） ? 對(duì) 《 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 》 認(rèn)識(shí)的不同觀(guān)點(diǎn) ?廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材 《 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 》 前言 – 本書(shū)（指 《 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 》 ）承接 《 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 》 一書(shū)的內(nèi)容，對(duì)一些專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，也是比較深?yuàn)W的會(huì)計(jì)課題展開(kāi)論述。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2021/11/13 2 教學(xué)內(nèi)容 ? 企業(yè)合并 ? 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 合伙會(huì)計(jì) ? 分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì) ? 外幣交易與外幣折算 ? 衍生工具會(huì)計(jì) ? 租賃 ? 債務(wù)重組、企業(yè)重整和清算會(huì)計(jì) 2021/11/13 3 學(xué)習(xí)方法 ? 認(rèn)真閱讀教材 ? 認(rèn)真做好讀書(shū)筆記 ? 認(rèn)真獨(dú)立完成練習(xí)題 ? 閱讀有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)匯編及與本課程有關(guān)的專(zhuān)業(yè)文章，以拓寬知識(shí)面 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 4 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ) ? 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 ? 社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致現(xiàn)代會(huì)計(jì)的裂變 (所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離 ,產(chǎn)生了依據(jù)準(zhǔn)則的對(duì)外會(huì)計(jì)和靈活的對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì) ) ? 裂變的會(huì)計(jì)難以應(yīng)對(duì)技術(shù)革新導(dǎo)致的企業(yè)重組所形成的新的會(huì)計(jì)事項(xiàng) ? 西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇變 (經(jīng)濟(jì)越發(fā)展 、 會(huì)計(jì)越重要 ) – 母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)大量涌現(xiàn) （ 資產(chǎn) 、 勞務(wù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移問(wèn)題 —— 科斯的《 企業(yè)的性質(zhì) 》 ） – 通貨膨脹普遍加劇 （ 如因油價(jià)上漲等因素導(dǎo)致 ， 對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的沖擊 ） – 貿(mào)易投資自由化 、 跨國(guó)經(jīng)營(yíng)普遍化 （ 外幣折算 、 融資互換 、 外幣遠(yuǎn)期等 ） – 金融國(guó)際化經(jīng)濟(jì)一體化 （ 金融工具及其衍生工具的應(yīng)用和組合 、 租賃 、 殘值擔(dān)保等 ） – 企業(yè)合并兼并 ， 破產(chǎn)潮流席卷全球 （ 挑戰(zhàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) （ 歷史成本原則 ） ，清算會(huì)計(jì) ） ? 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生（續(xù)） ? 裂變的會(huì)計(jì)難以應(yīng)對(duì)技術(shù)革新導(dǎo)致的企業(yè)重組所形成的新的會(huì)計(jì)事項(xiàng)（續(xù)） ? 新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的大量出現(xiàn) – 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 – 外幣折算與套期保值 – 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（通漲會(huì)計(jì)） – 金融工具會(huì)計(jì) – 企業(yè)合并會(huì)計(jì) – 企業(yè)清算會(huì)計(jì) 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 5 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 6 ? 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展 ? 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的萌芽期（ 20世紀(jì) 50年代前） ? 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 （完整反映集團(tuán)信息、商譽(yù)問(wèn)題） ? 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì) （真實(shí)盈余） ? 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展期（ 20世紀(jì) 5060年代） ? 融資租賃會(huì)計(jì) （傳統(tǒng)信貸方式的革新， 1953年美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì) CAP的 《 會(huì)計(jì)研究公告第 43號(hào) 》 ） ? 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 （ 1959年美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì) CAP的 《 會(huì)計(jì)研究公告第 51號(hào) —— 合并會(huì)計(jì)報(bào)表 》 ） ? 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì) （ 1963年 AICPA的第 6號(hào)研究文集 《 呈報(bào)物價(jià)水平變動(dòng)的財(cái)務(wù)影響 》 、 1960年會(huì)計(jì)原則委員會(huì) APB公告 《 重編一般物價(jià)水準(zhǔn)變動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表 》 第一次提出應(yīng)稅收益 ≠ 會(huì)計(jì)收益） ? 所得稅會(huì)計(jì) 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 7 ? 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展（續(xù)） ? 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成熟期 ?合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ?外幣折算 （國(guó)際資本流動(dòng)） ?期貨會(huì)計(jì) （ 1972年外幣期貨、 1982年股指期貨） ?物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì) （代表觀(guān)點(diǎn)：斯威尼的一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)、愛(ài)德華茲的現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)、麥克尼爾的變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)） ?企業(yè)合并 （國(guó)際投資、逃避稅收） ?所得稅會(huì)計(jì) （遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債） 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 8 ? 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義 ? 美國(guó)南加州大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授約翰 拉森著 《 現(xiàn)代高級(jí)會(huì)計(jì) 》 序言中說(shuō)：“高級(jí)會(huì)計(jì)，你姓什么？” ?比較各種版本教材，“或?yàn)槠幢P(pán)，或?yàn)橐呻y，或?yàn)閷?zhuān)題，可謂風(fēng)格迥異，內(nèi)容懸殊。 ?上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材 《 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 》 前言 – 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)限于論述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論、方法和技術(shù)，即通用的課題；高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是針對(duì)上述各種專(zhuān)題（指隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立而出現(xiàn)的股票上市、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、企業(yè)破產(chǎn)清算、集團(tuán)公司、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)），對(duì)有關(guān)問(wèn)題加以闡述。 ?中南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材 《 企業(yè)特種會(huì)計(jì) 》 前言 – 企業(yè)特種會(huì)計(jì)是指企業(yè)一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以外的特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)。 ?湖南大學(xué)謝詩(shī)芬 《 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 前言 – 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)是系統(tǒng)講授財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的高尖理論與方法。 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 12 ? 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義（續(xù)）