【正文】 還要加強(qiáng)監(jiān)管，主要從法制建設(shè)、外部審計和會計人員自律方面進(jìn)行加強(qiáng)。 結(jié) 論 新準(zhǔn)則實施后，大部分上市公司都能夠按照新準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行，并且新準(zhǔn)則禁止了長期資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，這些都在一定程度上遏制了上市公司盈余管理行為。 首先，道德問題在會計界一直非常被重視，因為道德水平的高低在財務(wù)工作 的過程中會對會計人員能否按照準(zhǔn)則的規(guī)定正確反映企業(yè)的財務(wù)信息。同 時，還要 經(jīng)常層層審批，對于小金額的要經(jīng)過經(jīng)理層的審批，對于大金額的則必須得到董事 會的許可，重大的還得經(jīng)過股東大會的批準(zhǔn)。另外， 還要有企業(yè)管理者的責(zé)任聲明，用來強(qiáng)化企業(yè)的責(zé)任。 最后，建立和會計準(zhǔn)則相關(guān)的法律法規(guī)。由于企業(yè)在確認(rèn)資產(chǎn)減值上的隨意性，可 以通過確定減值準(zhǔn)備占資產(chǎn)凈值的比例或者是資產(chǎn)減值損失占凈利潤的比例來防 止企業(yè)的大額計提行為，這種方法雖然能夠限制企業(yè)大額減 值準(zhǔn)備的計提情況， 但也不利于反映資產(chǎn)的真實價值，因此這一舉措應(yīng)該建立在充分調(diào)研和征求各方 意見的基礎(chǔ)上進(jìn)行，制定出一個既反映資產(chǎn)真實價值又限制企業(yè)大額減值準(zhǔn)備的 不正當(dāng)計提。 前面進(jìn)行了華新水泥的報表的分析和會計準(zhǔn)則的比較研究，我們可以得出以下 結(jié)論：在我國有很多公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則濫提減值準(zhǔn)備并巨額轉(zhuǎn)回以前計提的減 15 值準(zhǔn)備；準(zhǔn)則實施后雖然對企業(yè)盈余管理行為的遏制起到一定作用，但是依然無法 杜絕這一現(xiàn)象。這樣就適得其反，顧全了穩(wěn)健性但犧牲了真實可靠性，會計信息的質(zhì)量下降了。這說明了我國會計準(zhǔn)則制定是以規(guī)則為導(dǎo) 向的。華新水泥在報告中指出折現(xiàn)率需要依賴于會計人員的估計。但是，我國目前公允價值實施的配套設(shè)施還 不完善，資本市場和信息市場發(fā)育不良，第三方資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的獨立性和專業(yè)性還 不夠。可回收金額的 確定要比較兩個數(shù)，一個是資產(chǎn)公允價值扣除處理費用后的余額，另一個是資產(chǎn) 未 來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值，這兩者中的高的即為可回收金額。而資產(chǎn)減值準(zhǔn)則雖然規(guī)定了七條減值跡象，但卻都是定性標(biāo)準(zhǔn)，沒有相應(yīng)量化的標(biāo)準(zhǔn)。 根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)得出，自從華新水泥于 2020 年開始，企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備大量增加，存貨跌價準(zhǔn)備也增加不少，相反，公司對于那些長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計提就相應(yīng)的要少了些。所以，企業(yè)為了進(jìn)行盈余管理，在當(dāng)年計提比較多的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，那么在以后會計年度的折舊額和攤銷額就會減少，這樣就達(dá)到了增加利潤的目的，同時也規(guī)避了監(jiān)管。 不同的會計準(zhǔn)則下計算出的企業(yè)利潤時不同的。華新水泥的例子 12 中，“固定資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”、“在建工程跌價準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備” ,自 2020 年以后，一經(jīng)計提后不能沖回，只有在處置資產(chǎn)時進(jìn)行處理。以華新水泥為例來具體分 析它們的不同點。很多研究分析都指出，對于很多上市公 司都或多或少的在盈余管理方面存在不小問題，亟需我們加 強(qiáng)對上市公司盈余管理 的監(jiān)督管理。因此，這些企業(yè)在 2020 年前把以前計提的減值準(zhǔn)備沖回，這樣，企業(yè)的報表上的 2020 的利潤將會顯得很異常。 （ 2） 2020 年后資產(chǎn)減值計提與轉(zhuǎn)回情況 2020 利潤 =2020 年報表上的利潤總額‐轉(zhuǎn)回的長期投資減值準(zhǔn)備數(shù)‐轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)‐轉(zhuǎn)回的在建 工程減值準(zhǔn)備數(shù)‐轉(zhuǎn)回的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=‐ 0‐ ‐ ‐ 0=(萬元 ) 2020 利潤 =2020 年會計報表上的利潤‐轉(zhuǎn)回的長期投資減值準(zhǔn)備數(shù)‐轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)‐轉(zhuǎn)回的在建工程減值準(zhǔn)備數(shù)‐轉(zhuǎn)回的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=‐ 0‐ ‐ 0‐ 0=(萬元 ) 通過上面的數(shù)據(jù)可知，依據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定， 2020 年轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)占利潤 的比例只有 %， 2020 年轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)占利潤的 %。 2020 年利潤 =2020 年以前準(zhǔn)則得出的會計利潤‐轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)‐轉(zhuǎn)回的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)‐轉(zhuǎn)回的長期投資減值準(zhǔn)備數(shù)‐轉(zhuǎn)回的在建工程準(zhǔn)備數(shù) =‐ ‐ 0‐ ‐ =（萬元） 2020 年利潤 =2020 年以前準(zhǔn)則得出的利潤‐轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)‐轉(zhuǎn)回的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)‐轉(zhuǎn)回的長期投資減值準(zhǔn)備數(shù) =‐ ‐ 0‐ 0‐0= (萬元 ) 經(jīng)過分析得知，依據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，華新水泥 2020 年的利潤里面有將近一半的 成分（ %）是轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這些是準(zhǔn)則所不允許轉(zhuǎn)回的。 2020 年， 環(huán)境又發(fā)生了大的變化，我國面臨自然災(zāi)害頻發(fā)、金融危機(jī)沖擊、奧運會影響以及 媒體價格暴漲的壓力，華新水泥轉(zhuǎn)回了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12428430 元。在這種情況下公司為了保證公司業(yè)績盡量不受大影響，從 而轉(zhuǎn)回了 37423103 元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 其中，主營業(yè)務(wù)收入同比上升 117%，凈利潤上升 118%，每股收益上升了 114%。 華新水泥盈余管理分析 原因分析 華新水泥進(jìn)行盈余管理的最主要的初衷還是平滑利潤，即為了保持企業(yè)經(jīng)營業(yè) 9 績穩(wěn)步上升，利用資產(chǎn)減值的計提和轉(zhuǎn)回來進(jìn)行任意調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)績好的時候多計提寫，一方面穩(wěn)定股價，同時為以后經(jīng)營業(yè)績不好時轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備做準(zhǔn)備。 2020 年的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額的首次下滑主要是由固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程和長期減值準(zhǔn)備等長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的大幅度減少導(dǎo)致的，其中固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備從 1 個多億減少到 6000 多萬，下降了 %；在建工程減值準(zhǔn)備由 50 多萬一下變?yōu)? 0；長期投資減值準(zhǔn)備余額則減少到 2020 年的水平，減少了將近一半。 2020 年到 2020 年，從總的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額來看，起伏還比較平穩(wěn)，變化不 大，而且減值準(zhǔn)備和凈利潤的比率也明顯大幅度下降， 2020 年為 %， 2020 年 %， 2020 年 %， 2020 年 %， 2020 年 %， 2020 年 %。本文以華新水泥為例，反映上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的問題。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的減值準(zhǔn)備的金額 以及企業(yè)減值準(zhǔn)備累計金額數(shù)；對于發(fā)生的重大減值損失還應(yīng)當(dāng)說明其原因并且說明其可收回金額確定的方法。但是企業(yè)在處置資產(chǎn)時，將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額，可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。經(jīng)過幾年甚至是幾十年進(jìn)行資產(chǎn)處置時，資產(chǎn)的取費標(biāo)準(zhǔn)到底該怎樣界定，站在現(xiàn)時的角度是不易進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測的，企業(yè)在資產(chǎn)的處置費用選擇標(biāo)準(zhǔn)上不可避免的會摻入自己的主觀臆斷，具有較強(qiáng)的隨意性。公允價值的估計建立在一系列假設(shè)的前提之 上，而我國市場發(fā)育尚不成熟，公允價值在實務(wù)中的運用存在較大的人為操作空間和如何正確運用的問題。市場的復(fù)雜造成資產(chǎn)發(fā)生減值的原因也是多種多樣的，我們從主要方面考慮的，分別從內(nèi)外兩大方面闡述。由于經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)在估算使用價值、確定可收回金額時已經(jīng)考慮了各種可能性因素，所以不再要求對可收回金額小于賬面價值的可能性進(jìn)行評估。永久性確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以避免確認(rèn)暫時性減值損失，防止管理當(dāng)局濫用自籌減值操縱利潤。經(jīng)濟(jì)環(huán)境越復(fù)雜，不確定性因素越多，經(jīng)營風(fēng)險越大，應(yīng)用謹(jǐn)慎性要求的 范圍就越廣，程度就越深，與此相對應(yīng)，資產(chǎn)減值會計便得到越來越多的重視。 （ 4） 謹(jǐn)慎性會計原則是資產(chǎn)減值會計 產(chǎn)生的依據(jù) 謹(jǐn)慎性原則是指對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項存在不同的處理方法和程序可供選擇時，應(yīng)選擇樂觀程度最低的會計處理方法和程序，要求財務(wù)報告向信息使用者提供有關(guān)可能發(fā)生損失的信息，更好的反映資產(chǎn)的真實價值，避免虛增資產(chǎn)的會計處理方法。 （ 3） 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生 的要求 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的將來可以按預(yù)定目標(biāo)，在現(xiàn)有規(guī)?；A(chǔ)上持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。未來經(jīng)濟(jì)利益觀認(rèn)為，資產(chǎn)的本質(zhì)是能夠產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益。然而不同的會計信息使用者，對信息的選擇不同，這就要求財務(wù)報告有豐富且多樣的信息，以滿足信息使用者的使用要求。資產(chǎn)減值會計是以 企業(yè)正常可持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為前提的，它是在歷史成本的基礎(chǔ)上通過對資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)來計算資產(chǎn)成本。 顯然，計量屬性選擇是資產(chǎn)減值會計的關(guān)鍵。 為了減少企業(yè)的利潤操縱行為，我國的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不允許轉(zhuǎn)回。 關(guān)鍵詞： 資產(chǎn)減值 資產(chǎn)減值會計 會計準(zhǔn)則 對 策 II Abstract With the progress of the market economy and science and technology, enterprise external business environment is