【正文】 X設(shè)備分?jǐn)偟臏p值損失 ＝ 200 320/1200＝ (萬元 ) Y設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失 ＝ 200 400/1200＝ (萬元 ) Z設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失 ＝ 200 480/1200＝ 80(萬元 ) 2022年 2月 4日 67 ② B資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值 ＝ 1000－ 1000/5＋ 40＝ 840（萬元） B資產(chǎn)組的可收回金額 為 820萬元 B資產(chǎn)組的可收回金額 820萬元小于其包含商譽(yù)的賬面價(jià)值 840萬元， 應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 20萬元。 ② B資產(chǎn)組的可收回金額為 820萬元，大于其不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值 800萬元，不確認(rèn)減值損失。甲公司無法合理估計(jì) X、 Y、 Z和 S、 T的公允價(jià)值減去處臵費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。兩條生產(chǎn)線的各臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值均為 0，采用直線法計(jì)提折舊。 相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致 。 2022年 2月 4日 60 （ 二 ） 商譽(yù)減值損失的處理 商譽(yù)減值測(cè)試及減值損失確認(rèn)的步驟 首先， 對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試， 計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合 —— 應(yīng)當(dāng)是能夠從 企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的 資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的報(bào)告分部。 要求 : （ 答案中單位以萬元表示 ） （ 1） 分別計(jì)算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額； （ 2） 編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 。三條生產(chǎn)線的使用壽命分別為 5年 、 10年和 15年 。 2022年 2月 4日 51 （ 2）認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的 資產(chǎn)組組合 ，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧? 資產(chǎn)組組合 —— 是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。 比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其可收回金額 ， 應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失＝ 100－ 60＝ 40（ 萬元 ） 。 另外 ， A設(shè)備的公允價(jià)值減去處臵費(fèi)用后的凈額為 15萬元 ， B、 C兩設(shè)備都無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處臵費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 。 使用年限為 10年 ， 預(yù)計(jì)凈殘值為零 ， 采用年限平均法計(jì)提折舊 ， 該生產(chǎn)線已使用 5年 。 資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減 —— 應(yīng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 —— 包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常 不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值 ，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。 2022年 2月 4日 36 （三）資產(chǎn)組變更 資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 2022年 2月 4日 33 （ 二 ） 認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素 1． 資產(chǎn)組的認(rèn)定 —— 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的 主要現(xiàn)金流入 是否獨(dú)立于 其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù) 。 【 答案 】 B 2022年 2月 4日 32 一 、 資產(chǎn)組的認(rèn)定 如果有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng) 以單項(xiàng)資產(chǎn) 為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。 A． 630 B． 600 C． 550 D． 500 【 答案 】 D 2022年 2月 4日 30 （ 三 ） 確認(rèn)減值損失后資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)的處理 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn) ， 在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 。 如直線法下的固定資產(chǎn)折舊： 年折舊額 ＝（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值－凈殘值） /剩余使用壽命 2022年 2月 4日 29 【 例題 1〃 單選題 】 甲公司 2022年 12月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn) , 當(dāng)日交付使用 ， 原價(jià)為 6300萬元 ， 預(yù)計(jì)使用年限為 10年 ， 預(yù)計(jì)凈殘值為 300萬元 。 其次 ， 將該外幣現(xiàn)值 按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算 ， 從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 。 替代利率 —— 可以根據(jù)企業(yè) 加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率 作適當(dāng)調(diào)整后確定。 ◆ 如果企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)的特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整，折現(xiàn)率的估計(jì)不需要考慮這些特定的風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。 （ 4）涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整。 （ 3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處臵資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。 如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì) 還包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后 的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份 穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì) 。 2022年 2月 4日 16 三 、 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 —— 應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處臵時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。 如果難以獲得資產(chǎn)在估計(jì)日的買方出價(jià)的 —— 企業(yè)可以以資產(chǎn) 最近的交易價(jià)格 作為公允價(jià)值減去處臵費(fèi)用后的凈額的估計(jì)基礎(chǔ) ， 其 前提 是資產(chǎn)的交易日和估計(jì)日之間 ， 有關(guān)經(jīng)濟(jì) 、 市場(chǎng)環(huán)境等沒有發(fā)生重大變化 。 2022年 2月 4日 13 （ 二 ） 資產(chǎn)的 公允價(jià)值減去處臵費(fèi)用后凈額 的確定順序 首先 ， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的 銷售協(xié)議價(jià)格 減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處臵費(fèi)用后的凈額確定 。 （ 3）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處臵費(fèi)用后的凈額如果無法估計(jì)的 —— 應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 企業(yè)在估計(jì)可收回金額時(shí) ， 原則上應(yīng)當(dāng)以 單項(xiàng)資產(chǎn) 為基礎(chǔ) ， 如果企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的 ， 應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額 。 2． 因企業(yè)合并所形成的 商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn) ， 無論是否存在減值跡象 ， 每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試 。 3．企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。 2．企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等