【正文】 新疆天業(yè) 2022年年度報告附注 本章總結 ? 本章重點： ? 掌握存貨的初始計量和期末計量。如果由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額按單個項目計提存貨跌價準備，計入當期損益。 ? 二、 發(fā)出存貨的計量 ? 制造業(yè)：實際成本法、計劃成本法 ? 商業(yè)：毛利率法、售價金額核算法 ? 三、 存貨期末計量 ? 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 存貨核算方法和存貨跌價準備的確認標準及計提方法： ① 本公司存貨主要包括：原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、低值易耗品、受托代銷商品、開發(fā)產(chǎn)品、發(fā)出商品等。 借：資產(chǎn)減值損失 1 300 貸：存貨跌價準備 1 300 【 該題針對 “ 可變現(xiàn)凈值的核算 ” ,“存貨的期末計價 ” 知識點進行考核 】 教學小結 ? 本次課主要講授了存貨的期末計量 ? 重點是存貨的期末計量方法及會計處理； ? 重要的概念是可變現(xiàn)凈值； ? 難點是可變現(xiàn)凈值的確定。 ? （ 3） 材料丙 可變現(xiàn)凈值＝ 210－ 10＝ 200（萬元） 材料成本為 220萬元，須計提 20萬元的跌價準備。 要求：計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值，和應計提的跌價準備，并進行相應的賬務處理。 （ 4）材料丁 30噸，每噸實際成本 1 500萬元。產(chǎn)成品乙的預計銷售費用和稅金為 15萬元。應作如下會計處理： 借：存貨跌價準備 15 000 貸：資產(chǎn)減值損失 ——計提的存貨跌價準備 15 000 【 案例 4】 ? 鴻達公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。 中級財務會計 資產(chǎn) /存貨的期末計量 【 案例 3】 某公司有甲 、 乙 、 丙 、 丁四種存貨 ， 分為 A、 B兩大類 。甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 145000元， 成本 150000元，即Ａ材料價格下降表明甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本， 因此，Ａ材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。用Ａ材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品售價為 202200元，生產(chǎn)成本 150000元，將Ａ材料加工成甲產(chǎn)品尚需投入 80000元，估計銷售費用及稅金 15000元。 (2)存貨期末計量的具體方法 原材料期末價值的計算步驟 ? 首先，計算該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 ? 其次，將產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與成本比較 ? 如果可變現(xiàn)凈值 成本 ? 再次，計算材料可變現(xiàn)凈值 ? 最后，確定Ａ材料期末價值 【 案例 1】 2022年 10月 31日，長江公司與黃河公司簽訂了一份購銷合 同，雙方約定 2022年 1月 31日，長江公司應按每件 5000元的價格 向黃河公司提供甲產(chǎn)品 200件。 持有以備出售的可變現(xiàn)凈值 =合同價格 預計銷售稅費 ② 沒有銷售合同的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)成品或商品 一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎。 如：產(chǎn)品的市場銷售價格；與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品的市場銷售價格；供貨方提供的有關資料； 銷售方提供的有關資料、生產(chǎn)成本資料等。 * 如屬非常損失 ， 則扣除保險賠款和殘值后計入 “ 營業(yè) 外支出 ” 。 期初存貨結存數(shù) 本期存貨增加數(shù) － 本期存貨 減少數(shù) 期末存貨結存數(shù) = ＋ 上期轉(zhuǎn)入 平時在賬面記錄中反映 期末實地盤點的結果 實地盤存制是期末通過實物盤點來確定庫存存貨數(shù)量，并據(jù)以計算庫存存貨成本和發(fā)出（銷售或耗用）存貨成本的一種方法。 作業(yè)與思考 其他存貨的主要內(nèi)容？ 其他存貨的核算與原材料的核算有哪些區(qū)別和聯(lián)系？ 一、存貨清查 （一）作用 （二）賬實不符的主要原因 （三）存貨數(shù)量的盤存制度 （四）清查結果的賬務處理 二、存貨期末計量 （一）存貨跌價損失的計算 （二）存貨跌價的會計處理 存貨的期末計量 教學內(nèi)容 教學目標 ? 知識目標： ? 存貨期末數(shù)量的盤存制度 ? 存貨的期末計量方法 ? 可變現(xiàn)凈值的計算方法 ? 能力目標： ? 掌握存貨期末計量的不同情形的處理 ? 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務處理技能 一、存貨清查 （ 一 ） 作用 保證賬實相符 。 借：原材料 300 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 出租 300 借：其他業(yè)務成本 1300 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 攤銷 1300 借：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 攤銷 2900 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 出租 2900 （二）低值易耗品 ? 含義 指單位價值較低 ， 使 用年限較短 ， 不能作為固 定資產(chǎn)的各種用具 、 設備 。 包裝物的核算 生產(chǎn)領用包裝物 借：生產(chǎn)成本 貸： 周轉(zhuǎn)材料 包裝物 材料成本差異 隨同商品出售的包裝物 （ 1） 不單獨計價 借：銷售費用 貸： 周轉(zhuǎn)材料 包裝物 （ 2） 單獨計價 借：其他業(yè)務成本 貸： 周轉(zhuǎn)材料 包裝物 出租 、 出借包裝物 （ 1）一次攤銷法 借：其他業(yè)務成本 銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 （ 2）五五攤銷法 借：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 —出租 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 —在庫 借：其他業(yè)務成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 —攤銷 出借包裝物賬務處理實例 （一次攤銷法） ? 例：出借包裝物一批，收取押金 4000元，已存入銀行。 分類 （ 1） 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物 。 作業(yè)與思考 材料成本差異如何計算？ 材料成本差異分配時應注意的什么？ 教學提示 存貨的分類標準及類別 第三節(jié) 其他存貨 教學內(nèi)容 第三節(jié)其他存貨 一、周轉(zhuǎn)材料 （一）包裝物 （二）低值易耗品 二、委托加工物資 三、庫存商品 教學目標 ? 知識目標：掌握其他存貨的內(nèi)容及商品核算方法所適合的企業(yè)類型 ? 能力目標：掌握其他存貨的賬務處理技能 一、周轉(zhuǎn)材料 （ 一 ） 包裝物 （ 二 ） 分類 （ 三 ） 包裝物的核算 （一）包裝物 ：包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為包裝 本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器 。 借：材料采購 11000 應交稅費－應交增值稅 （ 進項稅額 ） 1870 貸：銀行存款 12870 借：原材料 10000 貸：材料采購 10000 （ 2）購入甲材料 500kg，材料已于上月收到并驗收入庫，但結算憑證上月末仍未到達，該批材料上月末已按計劃成本估價入賬 ,本月中旬該批材料結算憑證到達，貨款 9 500元，增值稅 1 615元，已用存款支付。 ? “材料成本差異”賬戶：用于核算材料成本差異的發(fā)生、分攤和結存情況。 作業(yè)與思考 ? 實務中實際成本法和計劃成本法是如何選用的？ ? 采購業(yè)務有哪幾種情況？ 三、原材料按計劃成本計價的核算 （ 一 ） 材料成本差異的計算 材料成本差異＝材料實際成本－材料計劃成本 差異 0， 為超支差；差異 0， 為節(jié)約差 。 如屬銷售部門領用 ， 則計入 “ 銷售費用 ” 。 賬務處理實例 1： ? 例：購入甲材料一批 ， 結算憑證上所列數(shù)量為 100公斤 ， 含稅單價 20元 ， 實收 95公斤 。 它們或者形成 產(chǎn)品實體的一部分 ， 或者 有助于生產(chǎn)的進行 。 項 目 成 本 售 價 期初存貨 140000 160000 本期購貨 700000 800000 可供銷售商品 840000 960000 成本率＝ 840000/960000 100％ ＝ ％ 減：銷售收入 850000 期末存貨售價 110000 期末存貨成本 (110000 %) 96250 本期銷售成本 743750 小結 教學小結 本次課主要講授了存貨的基礎知識和 存貨取得的核算方法。計算本月已銷售存貨和月末存貨的成本。 （三）毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際 (或本月計劃 )毛利率匡算本期銷售毛利 ， 并計算 發(fā)出存貨成本的一種方法 。 ② 特點 優(yōu)點 ：簡化了計價工作量 。 ② 特點 : 不適用于實地盤存制 優(yōu)點 ：第一 ， 能使管理當局及時了解存貨的 結存情況 。 優(yōu)點 ：簡化發(fā)料計價工作量 。 ② 影響當期成本與利潤 的真實性 。 導致成本 降低 ， 利潤虛增 ,違反了穩(wěn)健性原則 。 ? 缺點：分別記錄各批的單價和數(shù)量 ， 工作量大 。 債務重組取得的存貨企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的存貨 ， 或以應收款項換入存貨的 ， 應當按其公允價值加上除可抵扣的增值稅進項稅以外的相關稅費 ， 作為實際成本 。 ② 捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的 ， 按如下順序確定其實際成本 。 （ 3）委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。 ? 存貨的其他成本 ， 是指除采購成本 、 加工成本 以外的 ， 使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其 他支出 。 學習要點 教學目標 知識目標： 理解存貨的含義；掌握確認條件、存貨 的價值構成 能力目標： 能夠判斷是否屬于企業(yè)的存貨；掌握取 得存貨進行賬務處理的技能 課節(jié) 內(nèi)容 學時 總學時 理論 實驗 第一節(jié) 存貨概述 2 2 0 第二節(jié) 原材料（實際成本） 4 2 2 原材料（計劃成本） 4 2 2 第三節(jié) 其他存貨 2 2 第四節(jié) 存貨期末計量 2 2 0 第 四 章 存 貨 內(nèi)容及 學時分配表 第一節(jié) 存貨概述 一、存貨的概念及分類 二、發(fā)出存貨的計價 一、存貨的概念及分類 （一）存貨的概念 存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售 的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在 生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。 ● 材料按實際成本和按計劃成本的核算。 資料來源：中國稅網(wǎng) 2022年 1月 13日 討論題： 企業(yè)改變存貨計價方法違反了會計制度的哪些規(guī)定？ 企業(yè)為什么改變存貨計價方法，帶來的結果是什么？ 引導案例： 存貨計價方法不得隨意改變 學習目標 熟悉存貨的概念、種類及確認條件 掌握存貨的初始