【導讀】放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務機關(guān)“備案”。免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權(quán)。某汽車制造廠為增值稅一般納稅人，該廠生產(chǎn)的汽車出廠單價為10萬元，辦妥托收手續(xù)，但3月31前未收到貨款。票上注明稅款6萬元。手續(xù)的當天，因此向A經(jīng)銷商銷售汽車50輛應計入當期的銷項稅額。票已經(jīng)由該廠轉(zhuǎn)交給B公司，因此12020元的代墊運費不屬于價外費用。另支付運費4萬元，取得公路內(nèi)河貨運發(fā)票。已知：相關(guān)票據(jù)在本月通過主管稅務機關(guān)認證并申報抵扣；增值稅月初留抵稅額為0。項稅；當期購進的低值易耗品的1／5因管理不善而丟失，其對應的進項稅額不得抵扣；售價格計算銷項稅額。保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。工資薪金總額％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，

　　

【正文】 委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。 （ 8）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品 。 （ 9）外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。 【解釋 1】汽車制造廠將外購的汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車，在計算小汽車的消費稅時，汽車輪胎的消費稅不能抵扣，因為汽車輪胎與小汽車分屬兩個不同的稅目，不能跨稅目抵扣。 【解釋 2】卷煙批發(fā)企業(yè)在計算納稅時（從價計征消費稅），不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。 【解釋 3】對既有自產(chǎn)應稅消費品，同時又購進與自產(chǎn)應稅消費品同樣的應稅消費品進行銷售的“工業(yè)企業(yè)”，對其銷售的外購應稅消費品應當征收消費稅，同時可以扣除外購應稅消費品的已納稅款。 【解釋 4】從“商業(yè)企 業(yè)”購進應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。 當期準予扣除外購或委托加工的應稅消費品的已納消費稅稅款，應按當期“ 生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量 ”計算。 【解釋】在計算增值稅一般納稅人的當期應納稅額時，如果取得了增值稅專用發(fā)票并通過認證的，可以全額抵扣，與“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”無關(guān)。 【考點 9】消費稅的納稅義務發(fā)生時間 ，為書面合同約定的收款日期的當天；書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。 人采取預收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天。 、委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。 ，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。 ，為移送使用的當天。 ，為納稅人提貨的當天。 ，為報關(guān)進口的當天。 【案例 1】 甲酒廠為增值稅一般納稅人， 2020年 4月發(fā)生的部分業(yè)務如下： （ 1）甲酒廠委托乙酒廠 （增值稅一般納稅人） 生產(chǎn)加工糧食白酒 10噸（乙酒廠 無同類產(chǎn)品的銷售價格），生產(chǎn)該批糧食白酒的材料成本為 50000元（不含稅），取得乙酒廠開具的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票注明的加工費為 20200元。 （ 2）銷售自己使用過的小汽車（ 2020年 8月購進自用），取得價款 208000元（含稅）。 （ 3） 2 月份購進的生產(chǎn)用原材料因管理不善發(fā)生非正常損失，該批原材料的成本為40000元（其中含分攤的運輸費用 9300元）。 已知：①糧食白酒適用的消費稅比例稅率為 20％、定額稅率為 元 /500 克；②損失原材料適用的增值稅稅率為 17％。 要求： 根據(jù)上述資料， 分別回答以下問題： （ 1）計算乙酒廠應代收代繳的消費稅； （ 2）計算甲酒廠銷售自己使用過的小汽車應繳納的增值稅； （ 3）計算甲酒廠原材料發(fā)生非正常損失應轉(zhuǎn)出的進項稅額。 【案例 1答案】 （ 1）乙酒廠應代收代繳的消費稅＝（ 50000＋ 20200＋ 10 2020）247。（ 1－ 20％） 20％＋ 10 2020＝ 30000（元） （ 2）甲酒廠銷售自己使用過的小汽車應繳納的增值稅＝ 208000247。（ 1＋ 4％） 4％ 50％＝ 4000（元） 【解析】增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其購進 的增值稅進項稅額不得抵扣，銷售時按簡易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 （ 3）甲酒廠原材料發(fā)生非正常損失應轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額＝（ 40000－ 9300） 17％＋ 9300247。（ 1－ 7％） 7％＝ 5919（元） 【案例 2】 某卷煙廠為增值稅一般納稅人， 2020年 4月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務如下： （ 1）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者購進煙葉一批，收購憑證上注明的收購金額為 400 萬元，繳納煙葉稅 100萬元；支付運輸費用 10萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票； （ 2）領(lǐng)用自產(chǎn)煙絲一批，生產(chǎn) A牌卷煙 600標準箱； （ 3）銷售 A牌卷煙 300標準箱，每標準箱不含稅售價為 ；將 10標準箱 A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工； （ 4）購進稅控收款機一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款 10萬元、增值稅 ；外購防偽稅控通用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款 1萬元、增值稅 ； （ 5）因管理不善導致外購的一批已稅煙絲毀損，賬面成本為 15萬元（含運費成本 萬元）。 已知：①煙絲消費稅稅率為 30％；② A 牌卷煙消費稅比例稅率為 36％，消費稅定額稅率為每標準箱 150元；③相關(guān)票據(jù)已經(jīng)通過主管稅務機關(guān)的認證 ；④不考慮煙葉的價外補貼 。 要求： 根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題（計算結(jié)果保留至小數(shù)點后兩位）： （ 1）外購煙葉可以抵扣的增值稅進項稅額； （ 2）直接銷售和視同銷售業(yè)務的增值稅銷項稅額； （ 3）購進稅控收款機和防偽稅控通用設(shè)備可以抵扣的增值稅進項稅額； （ 4）損失煙絲應轉(zhuǎn)出的進項稅額； （ 5）該企業(yè) 4月份國內(nèi)銷售應繳納的增值稅； （ 6）該企業(yè) 4月份國內(nèi)銷售應繳納的消費稅。 【案例 2答案】 （ 1）外購煙葉可以抵扣的進項稅額＝（ 400＋ 100） 13％＋ 10 7％＝ （萬元） （ 2）直接銷售和視同銷售業(yè)務的增值稅銷項稅額＝ （ 300＋ 10） 17％＝ （萬元） （ 3）購進稅控收款機和防偽稅控通用設(shè)備可以抵扣的進項稅額＝ ＋ ＝ （萬元） （ 4）損失煙絲應轉(zhuǎn)出的進項稅額＝（ 15－ ） 17％＋ 247。（ 1－ 7％） 7％＝ （萬元） （ 5）該企業(yè) 4月份國內(nèi)銷售應繳納的增值稅＝ －（ ＋ － ）＝ （萬元） （ 6）該企業(yè) 4月份國內(nèi)銷售應繳納的消費稅＝ （ 300＋ 10） 36％＋ （ 300＋ 10）＝ （萬元） 【案例 3】 某化妝品生產(chǎn) 企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020 年 4 月從國外進口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價格為 150 萬元。進口機器設(shè)備一套，關(guān)稅完稅價格為 40 萬元。散裝化妝品和機器設(shè)備均已驗收入庫。 本月內(nèi)企業(yè)將進口散裝化妝品的 80％生產(chǎn)加工為成套化妝品 7800 件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額 390萬元；向消費者零售 800件，取得含稅銷售額 。 已知：化妝品的關(guān)稅稅率為 40％、消費稅稅率為 30％、增值稅稅率為 17％；機器設(shè)備的關(guān)稅稅率為 20％、增值稅稅率為 17％。 要求： 根據(jù)上述資料按下列序號計算回答問 題。 （ 1）計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應向海關(guān)繳納的消費稅、增值稅。 （ 2）計算該企業(yè)在國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應向稅務機關(guān)繳納的增值稅、消費稅。 【案例 3答案】 （ 1）進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅、增值稅 ①進口散裝化妝品 關(guān)稅＝ 150 40％＝ 60（萬元） 進口消費稅＝（ 150＋ 60）247。（ 1－ 30％） 30％＝ 90（萬元） 進口增值稅＝（ 150＋ 60＋ 90） 17％＝ 51（萬元） ②進口機器設(shè)備 關(guān)稅＝ 40 20％＝ 8（萬元） 進口增值稅＝（ 40＋ 8） 17％＝ （萬元） ③進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅＝ 90（萬元） ④進 口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅＝ 51＋ ＝ （萬元） （ 2）國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應向稅務機關(guān)繳納的增值稅、消費稅 ①國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應繳納增值稅稅額＝ [390＋ （ 1＋ 17％） ] 17％－ ＝（萬元） 。 ②國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應繳納消費稅稅額＝ [390＋ （ 1＋ 17％） ] 30％－ 90 80％＝ （萬元） 。 【解析 1】在計算 國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅 時，進口 散裝化妝品（外購原材料）、進口機器設(shè)備（購進固定資產(chǎn)）的進項稅額，均可以抵扣。 【解析 2】在計算國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)應 繳納的消費稅時，符合條件的可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量，可以抵扣進口環(huán)節(jié)已繳納的消費稅稅額。在計算消費稅時，可以抵扣的消費稅與 80％的比例有關(guān)；在計算增值稅時，進項稅額是憑票抵扣的，與 80％的比例無關(guān)。此外，不管是增值稅還是消費稅，與生產(chǎn)（ 7800件）、銷售（ 6800件）的比例無關(guān)。