【正文】 性金融資產(chǎn)成本10000000公允價(jià)值變動2000000同時(shí)：借：本年利潤5000，000貸：投資收益5000，000 2008年稅收上確認(rèn)處置損失為300萬元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元。十四、清算所得企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。參考：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例注釋。企業(yè)清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格－資產(chǎn)凈值－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)注意：這里的資產(chǎn)凈值與稅法實(shí)施條例第74條規(guī)定不同。74條規(guī)定：指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。某居民企業(yè)因經(jīng)營不善，已嚴(yán)重虧損多年，于2008年6月底被法院宣布破產(chǎn)，實(shí)施破產(chǎn)清算。經(jīng)過清算后，賬面存貨和固定資產(chǎn)變現(xiàn)收入1850萬元，變現(xiàn)時(shí)收取各類債權(quán)實(shí)際收到150萬元，沒有收到債權(quán)損失50萬元；清算資產(chǎn)盤盈50萬元全部變現(xiàn)50萬元，無法償還的債務(wù)50萬元，發(fā)生清理費(fèi)用40萬元，計(jì)算該企業(yè)清算時(shí)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額？ 清算前企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表如下： 企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值=（1850賬面固定資產(chǎn)存貨變現(xiàn)+150實(shí)收應(yīng)收款項(xiàng)+50盤盈資產(chǎn)變現(xiàn)）（100+180+100+20050無法償還的債務(wù)）=1520萬元；資產(chǎn)凈值=資產(chǎn)總額全部債務(wù)=1500資產(chǎn)總值（100+180+100+200)所有債務(wù)=920萬元； 企業(yè)清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格－資產(chǎn)凈值－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)=152092040=560萬元。二、扣除檢查應(yīng)注意的問題超限額扣除。屬于稅法規(guī)定與會計(jì)規(guī)定不一致，調(diào)整應(yīng)納所得額，不用調(diào)賬。重復(fù)扣除。會計(jì)差錯。要調(diào)整賬務(wù)。提前或滯后扣除費(fèi)用。稅法與會計(jì)規(guī)定不一致。關(guān)于扣除主要問題舉例一、工資薪金扣除。會計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。關(guān)鍵是合理的判定。重要文件：國稅函【2009】3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》二、職工福利費(fèi)扣除。會計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。重要文件：國稅函【2009】3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》國稅函【2008】264號《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，首先應(yīng)當(dāng)沖減以前的結(jié)余金額，不足部分才能在當(dāng)期所得稅前扣除三、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)。會計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。不超過工資總額2%，強(qiáng)調(diào)實(shí)際支付。教育經(jīng)費(fèi)。會計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。%，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。對期初余額的處理：2008年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，%部分沖減期初余額。有關(guān)文件：財(cái)建【2006】317號（用途）特殊規(guī)定：職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除比率，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有特殊規(guī)定的，從其規(guī)定。財(cái)稅【2008】1號：支出的培訓(xùn)費(fèi)全額扣除《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅【2006】88號）對當(dāng)年提取并實(shí)際使用的才可以扣除。超支部分允許向以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例如：2009年6月檢查發(fā)現(xiàn)：2008年，應(yīng)付工資賬戶，全年貸方發(fā)生額15000，000元，借方發(fā)生額10000，000元。應(yīng)付福利費(fèi)貸方期初余額1200，000元，借方發(fā)生額2100，000元。期末貸方余額為0元。工會經(jīng)費(fèi)借方發(fā)生額180，000元，附有工會組織的專用收據(jù)。職工教育經(jīng)費(fèi)借方發(fā)生額為500，000元。分析：應(yīng)付工資借方發(fā)生額10000000元，允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1500000010000000=5000，000元；應(yīng)付福利費(fèi)，稅前扣除限額1000000014%=1400000元，企業(yè)期初貸方有余額1200000元。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生2100000元，超過期初貸方余額900000元，應(yīng)屆定為當(dāng)年的福利費(fèi)支出，同時(shí)其小于福利費(fèi)扣除限額1400000元，因此允許扣除的福利費(fèi)支出為900，000元。工會經(jīng)費(fèi)，稅前扣除限額=100000002%=200000元，企業(yè)上交了180000元，沒有超過限額，可以全額扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)，稅前允許扣除=10000000%=250000元，企業(yè)實(shí)際發(fā)生500000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=500000250000=250000元，余額在以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。形成遞延所得稅資產(chǎn)。產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25000025%=62500元 借：遞延所得稅資產(chǎn)62500貸：以前損益調(diào)整62500四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除。會計(jì)中在管理費(fèi)用中核算。稅法規(guī)定：實(shí)施條例43條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。注意1：銷售（營業(yè)收入）包括稅法中的視同銷售收入。申報(bào)表收入明細(xì)表中，“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”：金額為本表第2＋13行。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。第2行營業(yè)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，第13行視同銷售收入，包括（1）非貨幣性交易視同銷售收入、（2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入、（3）其他視同銷售收入。其中，營業(yè)收入中：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，指讓渡無形資產(chǎn)（商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營權(quán)）而取得的使用費(fèi)收入以及租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在營業(yè)收入中核算取得的租金收入。注意2：先計(jì)算扣除限額。實(shí)際發(fā)生數(shù)60%與限額比，取小者作為可以扣除數(shù)。計(jì)算出可以扣除的金額后，用實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以扣除數(shù)=調(diào)增數(shù)。？銷售（營業(yè)）收入是企業(yè)申報(bào)表中收入，還是經(jīng)調(diào)整會計(jì)差錯后的收入呢？？？ ：調(diào)整后的銷售（營業(yè)）收入數(shù)！例如：2008年“管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)”累計(jì)發(fā)生額150000元，全部計(jì)入營業(yè)成本，經(jīng)查，年末申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)未作任何調(diào)整。另：基本資料中給定的營業(yè)收入總額1000萬元。參考答案：業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=1000萬元%=5萬元 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除數(shù)=15萬元60%=9萬元5萬元 實(shí)際允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=5萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=15萬—5=10萬元五、廣告宣傳費(fèi)會計(jì)上在銷售費(fèi)用中核算。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。產(chǎn)生遞延所得稅。注意：銷售（營業(yè)）收入包括稅法中的視同銷售收入。銷售（營業(yè)）收入是企業(yè)申報(bào)表中收入，還是經(jīng)調(diào)整會計(jì)差錯后的收入呢？同樣是后者！注意廣告宣傳費(fèi)與非廣告性贊助支出的區(qū)別，后者不允許扣除。廣告性質(zhì) 的贊助支出作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。非法廣告和宣傳費(fèi)用不得扣除！六、公益性捐贈扣除會計(jì)處理：在“營業(yè)外支出”科目中核算稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。重要文件：財(cái)稅[2008]160號利潤＞0！首先是否屬于公益性捐贈。計(jì)算扣除限額，比較。注意2008年可以全額扣除的公益性捐贈。分別是：向四川地震災(zāi)區(qū)公益性捐贈可以全額扣除。文件：財(cái)稅[2008]104號這里的利潤是申報(bào)表中的利潤，還是經(jīng)本次檢查調(diào)整賬務(wù)后的利潤的？調(diào)整后的！2008年5月26日：47號憑證 憑證摘要：向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款 會計(jì)分錄：借：營業(yè)外支出—公益救濟(jì)捐贈500，000貸：銀行存款500，000 原始憑證：南方市民政局收款收據(jù)一張，表明款項(xiàng)500000元。轉(zhuǎn)賬支票存根一張，票面金額為500，000元。核查備注：核查企業(yè)“營業(yè)外支出”賬，累計(jì)發(fā)生捐贈支出600，000元，其中公益捐贈為500，000元，非公益捐贈為100，000元。核查，企業(yè)的所有捐贈支出均在稅前扣除，未作稅前扣除調(diào)整。參考答案：向四川地震災(zāi)區(qū)捐款可以全額扣除。非公益捐贈10萬元不得在稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10萬元=100，000元七、產(chǎn)品質(zhì)量保證金會計(jì)上提取的質(zhì)量保證金稅前不能扣除，稅法與會計(jì)有差異。借：銷售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證500，000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證500，000 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得500，000元。八、研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理：通過設(shè)置“研發(fā)支出”科目來核算，下設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩個明細(xì)科目。賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——資本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款（2）該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：借：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——資本化支出實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。注意：擅自擴(kuò)大列支范圍文件：國稅發(fā)〔2008〕116號例：2008年管理費(fèi)用研究開發(fā)費(fèi)全年借方發(fā)生額7000，000元；管理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷800，000元（此項(xiàng)攤銷費(fèi)用為開發(fā)新產(chǎn)品形成無形資產(chǎn)的部分）分析：新產(chǎn)品新工藝的研究開發(fā)費(fèi)允許加計(jì)扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額700000050%=3500，000元。新產(chǎn)品新工藝的研究開發(fā)費(fèi)形成資產(chǎn)的，攤銷額允許加計(jì)扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額=80000050%=400，000元。九、借款費(fèi)用稅法規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。相關(guān)文件：財(cái)稅〔2007〕80號因此稅法與會計(jì)規(guī)定一致了。必須掌握《借款費(fèi)用準(zhǔn)則》關(guān)于利息資本化的基本知識。會計(jì)中在財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程中核算 借款利息資本化金額的確定在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：（一）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款利息資本化的基本分錄為：借：在建工程銀行存款（應(yīng)收利息）貸：應(yīng)付利息例如：檢查2008年，財(cái)務(wù)費(fèi)用利息全年借方發(fā)生額1375000元。共兩筆工行借款。借款合同1顯示，向工商銀行借款，2008年3月1日，借款10000000元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借款期限1年，%；借款合同2顯示，3月1日借款20000000元，購置設(shè)備A，（該設(shè)備5月31日投入使用），借款期限5年，年利率6%，每年年末付息。稅務(wù)處理：生產(chǎn)經(jīng)營借款利息=10000000=375，000元，允許稅前扣除。設(shè)備借款利息=200000006%106%10/12=1000000元，其中3月5月的利息應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，予以資本化，不允許稅前扣除。調(diào)增應(yīng)納稅所得200000006%3/12=300，000元。同時(shí)，固定資產(chǎn)計(jì)稅成本增加300，000元。折舊少扣除300000/107/12=17500元。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17500元。十、利息費(fèi)用會計(jì)上在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算稅法規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。注意：利息費(fèi)用是按照占用的月份計(jì)算的。如果沒有明確給定金融企業(yè)利率，可能隱含在向金融企業(yè)借款的利息與本金、時(shí)間中了。如果存在向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，存在資本弱化問題，要特別納稅調(diào)整。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。相關(guān)文件：財(cái)稅〔2008〕121號 2008年3月3日：20號憑證憑證摘要：向大中華集團(tuán)借款 會計(jì)分錄：借：銀行存款1200，000貸：長期借款1200，000 原始憑證：銀行進(jìn)賬單一張，表明款項(xiàng)收到，存入銀行借款合同一份，合同內(nèi)容為：向本公司第一大股東（控股60%）借款120萬元，借款期限為1年，借款利率為10%。借款日為3月1日。核查備注：核查公司“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬，全年共累計(jì)支付利息120000元。核查公司“管理費(fèi)用”賬，該合同未計(jì)算印花稅。核查公司“股本”總賬，公司股本總額為100萬元。核查商業(yè)銀行同期銀行貸款利率，為8%。另基本情況中給定相關(guān)內(nèi)容：公司注冊資本為200萬元，大中華集團(tuán)為控股大股東，控股比例60%，其余為自然人股東。公司會計(jì)核算自2007年起執(zhí)行新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》 正確答案應(yīng)為：公司股本100萬元，從大中華集團(tuán)接受的權(quán)益性投資為10060%=60萬元。從大中華集團(tuán)接受的債權(quán)性投資超過602=120萬元的利息支出不得稅前扣除。該單位實(shí)際從大中華公司接受債權(quán)性投資(借款)120萬元，沒有超過該比例?？梢钥鄢睦①M(fèi)用=12000008%10／12=80000元。超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用=12000080000=40000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40000元。注意：向非金融機(jī)構(gòu)借款合同，不屬于稅法列舉的應(yīng)稅合同！十一、租金支出的扣除問題企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。例：2008年4月9日，記帳憑證3號會計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用租賃費(fèi)240000貸：銀行存款240000 租賃合同說明，以經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備一臺，租賃期2年，一次性支付租金。分析：經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)