【正文】 金年初數(shù)，不填列未分配利潤數(shù)額；資產(chǎn)負債表與利潤表相關項目不能勾稽銜接，也沒有財務情況文字說明書。某家企業(yè)化管理的事業(yè)單位，一次收取出租倉庫租金10萬元，出納未開出收款收據(jù)，會計為避稅未及時確認收入，而一直掛在往來賬上，時間跨度長達幾年之久。該單位會計核算資料也不完整，外部輔導人員從會計資料有用性、可靠性出發(fā)，在由近到遠逐年清理中，才發(fā)現(xiàn)了問題予以糾正。資產(chǎn)的使用管理缺乏嚴格的內部控制。財務部門未建立固定資產(chǎn)明細賬，重購輕管現(xiàn)象比較普遍，只管經(jīng)費收支，不管家底多少，資產(chǎn)閑置浪費，發(fā)揮不了財務應有的監(jiān)管作用。使用部門只使用不設置備查賬，未建立定期財產(chǎn)盤點制度，致使資產(chǎn)存量不實，賬實不符，責任不清。個別單位票據(jù)管理很不規(guī)范。票據(jù)的購、領、用、核銷未按規(guī)定建立臺賬，對票據(jù)使用情況未建立抽查制度，容易導致執(zhí)收部門延期上繳相應收入，甚至出現(xiàn)挪用公款問題；對使用后的票據(jù)未及時辦理交驗、核銷，容易導致收入不入賬問題。，不相容崗位兼職由于單位編制有限，人手缺乏，崗位安排不盡合理，在財務崗位上存在不相容職務兼職現(xiàn)象，記賬人員、資產(chǎn)保管人員、決策人員及經(jīng)辦人員沒有分離，有的出納兼核算又兼會計檔案，有的采購兼保管，制證兼復核等。二、事業(yè)單位內部控制現(xiàn)狀的原因分析目前，財政部等五部委制定的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》雖然明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位，但實際上主要是針對企業(yè)制訂的。由于考慮事業(yè)單位的特點不多，沒有體現(xiàn)出事業(yè)單位資金管理體制上的特殊性，如沒有收支兩條線管理、部門預算、政府采購、國庫集中支付等要求，因此其對事業(yè)單位的適用性不夠。，執(zhí)行力度不夠一些單位對經(jīng)濟業(yè)務事項沒有制定明確的授權審批控制制度，尤其是對重大業(yè)務事項，沒有實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，單位所有事務都由“一把手”審批，“一把手”說了算，權力過于集中。有的單位雖建有內部控制制度，卻流于形式，弱化執(zhí)行。有的單位領導認為，現(xiàn)在反正有會計核算中心把關，單位內部控制不再那么重要了，將內部控制看成僅是財務部門的事。如：在對2008農(nóng)業(yè)項目資金用款審計中，發(fā)現(xiàn)某技術服務部的賬面存貨出現(xiàn)紅字百萬余元，倉庫連續(xù)三年未盤存，2008年發(fā)放給鄉(xiāng)鎮(zhèn)的鼠藥經(jīng)費6萬余元未入賬，造成賬賬、賬實不附。而該單位三年前領導變更、財務人員更換，沒有進行離任審計，“新官不理舊賬”，現(xiàn)在倉庫出了紕漏，從單位領導到會計誰也說不清問題出在何處。，影響內部控制作用的發(fā)揮會計人員往往兼任單位內部審計工作，內審機構與會計部門的工作人員是同一班人，造成審計工作權威性和獨立性不夠；在審計內容上對單位內部執(zhí)行經(jīng)濟職能的效率評價涉及不多，無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。內部控制執(zhí)行狀況的檢查往往由單位內部自行完成，造成監(jiān)督力度不夠，影響了內部控制作用的發(fā)揮。如有的單位由于沒有設置會計憑證復核人，自己制作憑證又自己復核，缺少有效的監(jiān)督。實行會計集中核算后，由于會計主體與核算部門分離，雙方溝通銜接不夠，造成核算中心管賬不管物，被核算單位管物不管賬的情況出現(xiàn)，在一定程度上影響了單位財務管理。而財政、審計部門大多偏重于對單位資金的動用是否合法、合規(guī)進行監(jiān)督，較少關注被審計單位的內控制度建設情況。一是有些經(jīng)濟事項明確的資金，資金審批流程過于復雜，影響了資金的使用效率。二是有些經(jīng)濟事項不夠明確的資金，審批控制過于簡單，事前缺乏控制程序，事后忙于補辦審批手續(xù)。三是資金審批程序不盡合理，有的費用開支是在事后“實報實銷”。如在一部門項目中需安裝大顯示屏，由于該項目實施已在年底，該供貸商頻繁催討貨款，與單位領導又是親戚關系，在沒有進行政府采購的情況下作支出，本來很正常的固定資產(chǎn)購置變成虛假賬務處理，造成資產(chǎn)失實，管理出現(xiàn)漏洞。，素質不高事業(yè)單位會計工作的重視程度還不夠。會計工作往往被簡單地認為只是款項的收付工作。會計人員崗位經(jīng)常變動，身兼數(shù)職的情況普遍存在，不能安心本職工作。會計人員業(yè)務素質不高，沒有會計從業(yè)資格證而從事會計工作的現(xiàn)象存在。由于職權受限，會計人員僅僅扮演“收付款”的角色，很少參與單位決策及業(yè)務管理活動，或對決策過程不夠了解，造成會計監(jiān)督形同虛設，會計控制作用難以發(fā)揮。三、完善事業(yè)單位內部控制的建議2009年底，富陽市農(nóng)業(yè)局對下屬某單位財務狀況的進行檢查整頓，在會計資料整理補充的基礎上，重新制證、復核、科目匯總，重新登記總分類賬和明細分類賬，重新編制會計報表，同時通過審核對賬，核實債權債務，結轉成本和盈余。在此基礎上，局黨委統(tǒng)一思想認識，加強會計內部控制制度建設，在保證單位各項資金的安全運行，提高資金的使用效率，促進管理的合法規(guī)范，保障資產(chǎn)的安全完整等方面，取得了明顯的成效。筆者總結經(jīng)驗的同時，對事業(yè)單位加強內部控制提出以下建議：加強內控制度建設，是做好會計內部控制的保證。事業(yè)單位會計內部控制建設，需要有科學合理的制度體系來支持。財政部門是會計工作和內部控制工作的主管部門，在指導企業(yè)內部控制建設的同時，也應加強對事業(yè)單位內部控制建設的指導，將事業(yè)單位的內控建設列為重要內容之一。同時，建議財政部門盡快研究制定《事業(yè)單位內部控制規(guī)范》，以指導事業(yè)單位內部控制的建設。，確立單位負責人的內控責任增強內控意識，是做好會計內部控制的前提。按照《會計法》和《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負責人對本單位內控制度的有效性負主要領導責任。為此，單位負責人在單位內部控制體系中應居于主導地位，要確立起單位負責人在內部控制建設中的“第一責任主體”意識。職能部門要加強對事業(yè)單位負責人有關內部控制建設重要性的教育，培養(yǎng)良好的內部控制意識，從而切實履行起加強單位內部控制的職責。要考慮改變事業(yè)單位長期實行的“一支筆”審批制度?！耙恢ЧP”審批雖與單位規(guī)模較小的特征相適應，但有可能影響財務控制的實際效果，并使單位內部控制監(jiān)督流于形式。加強與會計核算中心的溝通銜接，對于提高會計內部控制效果十分重要。實行會計集中核算后，事業(yè)單位內部仍然必須建好各類備查賬，全面掌握實施內部控制所需的相關信息，并要經(jīng)常與會計核算中心進行核對、銜接；會計核算中心也應加強與所屬事業(yè)單位進行聯(lián)系，及時認真履行核算和監(jiān)督的職責。事業(yè)單位資金來源主要有：財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入、其他收入等。事業(yè)單位的各項收入全部納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。事業(yè)單位支出主要有：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出等等。支出應當嚴格執(zhí)行國家有關財務規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標準；國家有關財務規(guī)章制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由事業(yè)單位規(guī)定，報主管部門和財務部門備案。事業(yè)單位應不斷修訂和完善《資金管理制度（試行）》，明確資金審批額度、審批權限及審批流程，審批人根據(jù)其職責、權限和相應程序對支付款項進行審批；規(guī)定由計劃財務科負責管理單位貨幣資金，對各下屬單位賬戶實行統(tǒng)一管理；任何科室、下屬單位和個人用款時，必須提交書面申請，并注明用途、金額、支付方式等。財務人員嚴格審查貨幣資金支付是否按照單位規(guī)定程序進行審批，金額較大的需附上有效合同和相關證明文件，方可辦理支付手續(xù)。重點加強應收應付款的審批控制，糾正將銷售作為往來處理等不規(guī)范做法。同時，由于某種補貼惠及廣大農(nóng)戶，因此更要加強對此種補貼資金的審批。要訂立補貼申請審核公示上報收到補出的全過程操作制度。會計應在事前、事中介入，建立起應補、未補數(shù)和農(nóng)戶應交、已交、欠交數(shù)等一套完整數(shù)據(jù)，定期清理債權債務，尤其要加大對跨應收款的催收力度。建立內部審計監(jiān)督制度，是提高會計內部控制效果的重要措施。事業(yè)單位的內部審計是對內部控制的再控制。內部審計部門要充分發(fā)揮“一審、二幫、三促進”作用，將內部控制作為一個重要項目進行審議，以保證內部控制的有效運作。通過對內部控制執(zhí)行情況的定期檢查和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內部控制中的漏洞和隱患，不斷改進和提升內部控制的水平。，建設一支相對穩(wěn)定的高素質會計人員隊伍會計人員的業(yè)務素質，是影響會計內部控制效果的重要因素。事業(yè)單位內部控制作用的發(fā)揮，關鍵在于會計人員具有愛崗敬業(yè)的品質和勤奮有效的工作能力。內部控制的有效實施，對會計人員的素質有更高要求，不僅要求專業(yè)能力高、政策法制意識強，還需要有一定的職業(yè)道德水準。要加強對會計人員的業(yè)務培訓和素質教育，不斷提高會計人員業(yè)務素質水平。做到規(guī)范會計基礎工作，理清債權債務，賬務處理完整、準確、清楚、規(guī)范。通過輔導，提高會計人員的財務處理水平和業(yè)務能力，建設好一支業(yè)務硬、素質高，相對穩(wěn)定會計人員隊伍，充分發(fā)揮會計內控制度的作用?？傊?，事業(yè)單位在內部控制建設中還存在著一些問題，其產(chǎn)生的原因也是多方面的。我們不能籠統(tǒng)地認為存在的問題都是某個單位自身原因造成的，而應該看到其在加強內部控制工作后，在強化會計監(jiān)督職能，加強財政資金管理，提高資金使用效益上取得的成效。當務之急是，我們應該從這些現(xiàn)象中找到問題的癥結，提出合理化的建議并運用到實踐當中，對今后工作具有示范性和可操作性，最終使事業(yè)單位內部控制得以完善和發(fā)展，為經(jīng)營管理者提供有用的會計信息，為遏制會計信息失實和打擊貪污腐敗發(fā)揮應有的作用。（作者單位：富陽市農(nóng)業(yè)局）