【正文】 金年初數(shù)，不填列未分配利潤數(shù)額；資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表相關(guān)項(xiàng)目不能勾稽銜接，也沒有財(cái)務(wù)情況文字說明書。某家企業(yè)化管理的事業(yè)單位，一次收取出租倉庫租金10萬元，出納未開出收款收據(jù)，會計(jì)為避稅未及時確認(rèn)收入，而一直掛在往來賬上，時間跨度長達(dá)幾年之久。該單位會計(jì)核算資料也不完整，外部輔導(dǎo)人員從會計(jì)資料有用性、可靠性出發(fā)，在由近到遠(yuǎn)逐年清理中，才發(fā)現(xiàn)了問題予以糾正。資產(chǎn)的使用管理缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)部門未建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，重購輕管現(xiàn)象比較普遍，只管經(jīng)費(fèi)收支，不管家底多少，資產(chǎn)閑置浪費(fèi)，發(fā)揮不了財(cái)務(wù)應(yīng)有的監(jiān)管作用。使用部門只使用不設(shè)置備查賬，未建立定期財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度，致使資產(chǎn)存量不實(shí)，賬實(shí)不符，責(zé)任不清。個別單位票據(jù)管理很不規(guī)范。票據(jù)的購、領(lǐng)、用、核銷未按規(guī)定建立臺賬，對票據(jù)使用情況未建立抽查制度，容易導(dǎo)致執(zhí)收部門延期上繳相應(yīng)收入，甚至出現(xiàn)挪用公款問題；對使用后的票據(jù)未及時辦理交驗(yàn)、核銷，容易導(dǎo)致收入不入賬問題。，不相容崗位兼職由于單位編制有限，人手缺乏，崗位安排不盡合理，在財(cái)務(wù)崗位上存在不相容職務(wù)兼職現(xiàn)象，記賬人員、資產(chǎn)保管人員、決策人員及經(jīng)辦人員沒有分離，有的出納兼核算又兼會計(jì)檔案，有的采購兼保管，制證兼復(fù)核等。二、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因分析目前，財(cái)政部等五部委制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》雖然明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位，但實(shí)際上主要是針對企業(yè)制訂的。由于考慮事業(yè)單位的特點(diǎn)不多，沒有體現(xiàn)出事業(yè)單位資金管理體制上的特殊性，如沒有收支兩條線管理、部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付等要求，因此其對事業(yè)單位的適用性不夠。，執(zhí)行力度不夠一些單位對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)沒有制定明確的授權(quán)審批控制制度，尤其是對重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)，沒有實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，單位所有事務(wù)都由“一把手”審批，“一把手”說了算，權(quán)力過于集中。有的單位雖建有內(nèi)部控制制度，卻流于形式，弱化執(zhí)行。有的單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，現(xiàn)在反正有會計(jì)核算中心把關(guān)，單位內(nèi)部控制不再那么重要了，將內(nèi)部控制看成僅是財(cái)務(wù)部門的事。如：在對2008農(nóng)業(yè)項(xiàng)目資金用款審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)某技術(shù)服務(wù)部的賬面存貨出現(xiàn)紅字百萬余元，倉庫連續(xù)三年未盤存，2008年發(fā)放給鄉(xiāng)鎮(zhèn)的鼠藥經(jīng)費(fèi)6萬余元未入賬，造成賬賬、賬實(shí)不附。而該單位三年前領(lǐng)導(dǎo)變更、財(cái)務(wù)人員更換，沒有進(jìn)行離任審計(jì)，“新官不理舊賬”，現(xiàn)在倉庫出了紕漏，從單位領(lǐng)導(dǎo)到會計(jì)誰也說不清問題出在何處。，影響內(nèi)部控制作用的發(fā)揮會計(jì)人員往往兼任單位內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)審機(jī)構(gòu)與會計(jì)部門的工作人員是同一班人，造成審計(jì)工作權(quán)威性和獨(dú)立性不夠；在審計(jì)內(nèi)容上對單位內(nèi)部執(zhí)行經(jīng)濟(jì)職能的效率評價涉及不多，無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。內(nèi)部控制執(zhí)行狀況的檢查往往由單位內(nèi)部自行完成，造成監(jiān)督力度不夠，影響了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。如有的單位由于沒有設(shè)置會計(jì)憑證復(fù)核人，自己制作憑證又自己復(fù)核，缺少有效的監(jiān)督。實(shí)行會計(jì)集中核算后，由于會計(jì)主體與核算部門分離，雙方溝通銜接不夠，造成核算中心管賬不管物，被核算單位管物不管賬的情況出現(xiàn)，在一定程度上影響了單位財(cái)務(wù)管理。而財(cái)政、審計(jì)部門大多偏重于對單位資金的動用是否合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，較少關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)控制度建設(shè)情況。一是有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)明確的資金，資金審批流程過于復(fù)雜，影響了資金的使用效率。二是有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不夠明確的資金，審批控制過于簡單，事前缺乏控制程序，事后忙于補(bǔ)辦審批手續(xù)。三是資金審批程序不盡合理，有的費(fèi)用開支是在事后“實(shí)報(bào)實(shí)銷”。如在一部門項(xiàng)目中需安裝大顯示屏，由于該項(xiàng)目實(shí)施已在年底，該供貸商頻繁催討貨款，與單位領(lǐng)導(dǎo)又是親戚關(guān)系，在沒有進(jìn)行政府采購的情況下作支出，本來很正常的固定資產(chǎn)購置變成虛假賬務(wù)處理，造成資產(chǎn)失實(shí)，管理出現(xiàn)漏洞。，素質(zhì)不高事業(yè)單位會計(jì)工作的重視程度還不夠。會計(jì)工作往往被簡單地認(rèn)為只是款項(xiàng)的收付工作。會計(jì)人員崗位經(jīng)常變動，身兼數(shù)職的情況普遍存在，不能安心本職工作。會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，沒有會計(jì)從業(yè)資格證而從事會計(jì)工作的現(xiàn)象存在。由于職權(quán)受限，會計(jì)人員僅僅扮演“收付款”的角色，很少參與單位決策及業(yè)務(wù)管理活動，或?qū)Q策過程不夠了解，造成會計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)，會計(jì)控制作用難以發(fā)揮。三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議2009年底，富陽市農(nóng)業(yè)局對下屬某單位財(cái)務(wù)狀況的進(jìn)行檢查整頓，在會計(jì)資料整理補(bǔ)充的基礎(chǔ)上，重新制證、復(fù)核、科目匯總，重新登記總分類賬和明細(xì)分類賬，重新編制會計(jì)報(bào)表，同時通過審核對賬，核實(shí)債權(quán)債務(wù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本和盈余。在此基礎(chǔ)上，局黨委統(tǒng)一思想認(rèn)識，加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)，在保證單位各項(xiàng)資金的安全運(yùn)行，提高資金的使用效率，促進(jìn)管理的合法規(guī)范，保障資產(chǎn)的安全完整等方面，取得了明顯的成效。筆者總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的同時，對事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制提出以下建議：加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，是做好會計(jì)內(nèi)部控制的保證。事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)，需要有科學(xué)合理的制度體系來支持。財(cái)政部門是會計(jì)工作和內(nèi)部控制工作的主管部門，在指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的同時，也應(yīng)加強(qiáng)對事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)，將事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)列為重要內(nèi)容之一。同時，建議財(cái)政部門盡快研究制定《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，以指導(dǎo)事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)。，確立單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控責(zé)任增強(qiáng)內(nèi)控意識，是做好會計(jì)內(nèi)部控制的前提。按照《會計(jì)法》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)控制度的有效性負(fù)主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。為此，單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中應(yīng)居于主導(dǎo)地位，要確立起單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制建設(shè)中的“第一責(zé)任主體”意識。職能部門要加強(qiáng)對事業(yè)單位負(fù)責(zé)人有關(guān)內(nèi)部控制建設(shè)重要性的教育，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識，從而切實(shí)履行起加強(qiáng)單位內(nèi)部控制的職責(zé)。要考慮改變事業(yè)單位長期實(shí)行的“一支筆”審批制度?！耙恢ЧP”審批雖與單位規(guī)模較小的特征相適應(yīng)，但有可能影響財(cái)務(wù)控制的實(shí)際效果，并使單位內(nèi)部控制監(jiān)督流于形式。加強(qiáng)與會計(jì)核算中心的溝通銜接，對于提高會計(jì)內(nèi)部控制效果十分重要。實(shí)行會計(jì)集中核算后，事業(yè)單位內(nèi)部仍然必須建好各類備查賬，全面掌握實(shí)施內(nèi)部控制所需的相關(guān)信息，并要經(jīng)常與會計(jì)核算中心進(jìn)行核對、銜接；會計(jì)核算中心也應(yīng)加強(qiáng)與所屬事業(yè)單位進(jìn)行聯(lián)系，及時認(rèn)真履行核算和監(jiān)督的職責(zé)。事業(yè)單位資金來源主要有：財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入、其他收入等。事業(yè)單位的各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。事業(yè)單位支出主要有：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出等等。支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)；國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由事業(yè)單位規(guī)定，報(bào)主管部門和財(cái)務(wù)部門備案。事業(yè)單位應(yīng)不斷修訂和完善《資金管理制度（試行）》，明確資金審批額度、審批權(quán)限及審批流程，審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ犊铐?xiàng)進(jìn)行審批；規(guī)定由計(jì)劃財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)管理單位貨幣資金，對各下屬單位賬戶實(shí)行統(tǒng)一管理；任何科室、下屬單位和個人用款時，必須提交書面申請，并注明用途、金額、支付方式等。財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格審查貨幣資金支付是否按照單位規(guī)定程序進(jìn)行審批，金額較大的需附上有效合同和相關(guān)證明文件，方可辦理支付手續(xù)。重點(diǎn)加強(qiáng)應(yīng)收應(yīng)付款的審批控制，糾正將銷售作為往來處理等不規(guī)范做法。同時，由于某種補(bǔ)貼惠及廣大農(nóng)戶，因此更要加強(qiáng)對此種補(bǔ)貼資金的審批。要訂立補(bǔ)貼申請審核公示上報(bào)收到補(bǔ)出的全過程操作制度。會計(jì)應(yīng)在事前、事中介入，建立起應(yīng)補(bǔ)、未補(bǔ)數(shù)和農(nóng)戶應(yīng)交、已交、欠交數(shù)等一套完整數(shù)據(jù)，定期清理債權(quán)債務(wù)，尤其要加大對跨應(yīng)收款的催收力度。建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，是提高會計(jì)內(nèi)部控制效果的重要措施。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)部門要充分發(fā)揮“一審、二幫、三促進(jìn)”作用，將內(nèi)部控制作為一個重要項(xiàng)目進(jìn)行審議，以保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)作。通過對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的定期檢查和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，不斷改進(jìn)和提升內(nèi)部控制的水平。，建設(shè)一支相對穩(wěn)定的高素質(zhì)會計(jì)人員隊(duì)伍會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，是影響會計(jì)內(nèi)部控制效果的重要因素。事業(yè)單位內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，關(guān)鍵在于會計(jì)人員具有愛崗敬業(yè)的品質(zhì)和勤奮有效的工作能力。內(nèi)部控制的有效實(shí)施，對會計(jì)人員的素質(zhì)有更高要求，不僅要求專業(yè)能力高、政策法制意識強(qiáng)，還需要有一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。要加強(qiáng)對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和素質(zhì)教育，不斷提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。做到規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作，理清債權(quán)債務(wù)，賬務(wù)處理完整、準(zhǔn)確、清楚、規(guī)范。通過輔導(dǎo)，提高會計(jì)人員的財(cái)務(wù)處理水平和業(yè)務(wù)能力，建設(shè)好一支業(yè)務(wù)硬、素質(zhì)高，相對穩(wěn)定會計(jì)人員隊(duì)伍，充分發(fā)揮會計(jì)內(nèi)控制度的作用?？傊?，事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中還存在著一些問題，其產(chǎn)生的原因也是多方面的。我們不能籠統(tǒng)地認(rèn)為存在的問題都是某個單位自身原因造成的，而應(yīng)該看到其在加強(qiáng)內(nèi)部控制工作后，在強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職能，加強(qiáng)財(cái)政資金管理，提高資金使用效益上取得的成效。當(dāng)務(wù)之急是，我們應(yīng)該從這些現(xiàn)象中找到問題的癥結(jié)，提出合理化的建議并運(yùn)用到實(shí)踐當(dāng)中，對今后工作具有示范性和可操作性，最終使事業(yè)單位內(nèi)部控制得以完善和發(fā)展，為經(jīng)營管理者提供有用的會計(jì)信息，為遏制會計(jì)信息失實(shí)和打擊貪污腐敗發(fā)揮應(yīng)有的作用。（作者單位：富陽市農(nóng)業(yè)局）