【正文】 內(nèi)控監(jiān)督的主體，稱(chēng)為自控的主體，如企業(yè)中的上級(jí)管理層監(jiān)督下級(jí)員工。二、內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)，其中的“獨(dú)立”成分決定了內(nèi)部審計(jì)的效果和質(zhì)量，也決定了審計(jì)的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在不同的位置所扮演的角色也不同，如果內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)部下面，其職能是幫助財(cái)務(wù)總監(jiān)或者財(cái)務(wù)經(jīng)理實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)控目標(biāo)；如果內(nèi)部審計(jì)在總經(jīng)理部門(mén)，其職能是幫助總經(jīng)理實(shí)現(xiàn)監(jiān)控目標(biāo)；如果內(nèi)部審計(jì)在董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)上面，其職能是幫助決策層實(shí)現(xiàn)監(jiān)控目標(biāo)。所以，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)放在哪個(gè)部門(mén)并沒(méi)有對(duì)錯(cuò)之分，也沒(méi)有固定的模式，需要根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)。：評(píng)估各項(xiàng)活動(dòng)的效果和效率內(nèi)部審計(jì)通過(guò)檢查、評(píng)估組織內(nèi)部的各項(xiàng)活動(dòng)，評(píng)估其效果和效率，并判斷其是否符合企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度、流程。進(jìn)行原因分析，提供咨詢(xún)建議進(jìn)行原因分析，并提供咨詢(xún)建議是對(duì)內(nèi)審的新層次要求。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員做到一定程度會(huì)成為出色的管理人員?，F(xiàn)代企業(yè)對(duì)于審計(jì)人員不是要求專(zhuān)才突出，而是要求成為復(fù)合型人才。因?yàn)閷?zhuān)才看問(wèn)題有些偏頗，容易只從一個(gè)層面、一個(gè)維度看問(wèn)題。例如，財(cái)務(wù)人員如果只把自己定位于做報(bào)表、算賬，那么未來(lái)的職業(yè)發(fā)展會(huì)非常有壓力，需要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，也就是要加強(qiáng)控制，加強(qiáng)決策知識(shí)，加強(qiáng)預(yù)警。此外，員工在審計(jì)部工作，可以知道企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，容易制定出相應(yīng)的管控措施，并把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降到最低；在審計(jì)部工作，可以知道部門(mén)與部門(mén)、流程與流程之間的銜接關(guān)系。所以，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)審部門(mén)的人才培養(yǎng)非常關(guān)鍵，實(shí)際上來(lái)講，優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員就是一位優(yōu)秀的咨詢(xún)師。三、內(nèi)部審計(jì)存在的原因內(nèi)部審計(jì)存在的原因主要包括四個(gè)方面：隨著上市公司規(guī)模的日益擴(kuò)大，企業(yè)必須借助其他人員達(dá)到監(jiān)控目的。很多情況下，企業(yè)失控的原因是企業(yè)發(fā)展太快，但缺乏監(jiān)督，如果企業(yè)只有職能部門(mén)而沒(méi)有監(jiān)督部門(mén)，那么企業(yè)的漏洞會(huì)很快顯現(xiàn)，所以隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。隨著企業(yè)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，企業(yè)的形態(tài)也會(huì)發(fā)生改變，面臨很多挑戰(zhàn)： 第一，小批量，交期短；第二，業(yè)務(wù)形態(tài)的復(fù)雜度上升，不知道政策執(zhí)行在市場(chǎng)的反饋度。因?yàn)閷徲?jì)部門(mén)的存在，管理層在做決策的時(shí)候會(huì)更加謹(jǐn)慎。審計(jì)人員的職責(zé)是審計(jì)人，當(dāng)某個(gè)人出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，審計(jì)員會(huì)一直盯住這個(gè)人，直到存在的問(wèn)題有所改善。審計(jì)的類(lèi)型包括初次審計(jì)、二次審計(jì)和終審計(jì)。審計(jì)的過(guò)程也是業(yè)務(wù)流程調(diào)整的過(guò)程，能夠把企業(yè)中不合理的部分審計(jì)出來(lái)，進(jìn)而完善制度。通常而言，內(nèi)部控制體系的建設(shè)會(huì)經(jīng)過(guò)以下階段：解決制度是否存在的問(wèn)題制度體系的建立不能追求完美，首先要解決有沒(méi)有的問(wèn)題，也就是有制度比沒(méi)有制度好，有制度至少能夠讓管理層知道哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在問(wèn)題，并讓員工有制度可依。解決制度是否合理的問(wèn)題審計(jì)部門(mén)通過(guò)直接查詢(xún)業(yè)務(wù)形態(tài)或者溝通，可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題，并告訴相關(guān)人員哪些流程合理，哪些流程不合理，并提出改進(jìn)建議和專(zhuān)業(yè)判斷，從而形成管理改善審計(jì)報(bào)告。審計(jì)的價(jià)值不僅是對(duì)成本部門(mén)而言，好的審計(jì)體系還可以為企業(yè)營(yíng)造健康、廉政的氣場(chǎng)環(huán)境。企業(yè)審計(jì)有效資源時(shí)，會(huì)涉及眾多審計(jì)人員，所以要保證審計(jì)人員夠多并且審計(jì)得夠細(xì)，因?yàn)閷徲?jì)和人才培養(yǎng)是目的。四、內(nèi)部審計(jì)人員的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)人員如果選擇不當(dāng)，會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)效果。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員要具備以下標(biāo)準(zhǔn)：審計(jì)人員必須精通業(yè)務(wù)知識(shí)，這是最基本的要求。審計(jì)業(yè)務(wù)流程有很多方面，審計(jì)人員要關(guān)注自己的審計(jì)范圍。例如，當(dāng)審計(jì)人員做財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，需要熟悉企業(yè)的財(cái)務(wù)制度流程，否則只會(huì)增加審計(jì)成本。審計(jì)人員一定要人品正直，做到公平公正。從一定程度上，審計(jì)就是挖掘企業(yè)的痛苦，所以審計(jì)人員要講真話(huà)，不能只講好話(huà)和假話(huà)。通用電氣的前CEO杰克韋爾奇曾說(shuō)：“審計(jì)就是吹毛求疵，雞蛋里面挑骨頭，如果沒(méi)有這種精神就不能健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系?！蓖ǔ６?，審計(jì)周期越長(zhǎng)，企業(yè)本身會(huì)越來(lái)越規(guī)范，但是世界上再優(yōu)秀的企業(yè)也會(huì)存在問(wèn)題。審計(jì)人員的文筆功底要好，撰寫(xiě)的企業(yè)的審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析報(bào)告需要抓住核心思想，客觀、公正，并實(shí)事求是地寫(xiě)出發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。管理人員需要加強(qiáng)文筆功底，寫(xiě)文章和報(bào)告要有中心思想，通常一個(gè)好的分析報(bào)告需要具備以下三個(gè)方面：呈現(xiàn)事實(shí)審計(jì)的第一階段是呈現(xiàn)事實(shí)，指出企業(yè)存在的問(wèn)題。解釋變化審計(jì)的第二階段是解釋發(fā)生的變化，指出企業(yè)中的問(wèn)題是向好的方向發(fā)展還是向壞的方向發(fā)展，并分析到位、列出要點(diǎn)。調(diào)適未來(lái)審計(jì)的第三階段是調(diào)適未來(lái)，列出改善措施和建議方案。通過(guò)前面兩步的調(diào)查分析和信息收集以及評(píng)估整理，審計(jì)人員需要給出最終的解決建議，不能把這個(gè)責(zé)任推給老板。五、內(nèi)部審計(jì)的角色內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中主要扮演以下角色：審計(jì)人員主要是做監(jiān)督工作，與企業(yè)中的財(cái)務(wù)部門(mén)一樣，在企業(yè)中很少受其他部門(mén)的歡迎，所以做監(jiān)督工作需要具有魄力和膽識(shí)，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題就要當(dāng)面指出與企業(yè)制度流程不相符的地方。審計(jì)人員是防錯(cuò)糾弊的檢察員，需要檢查公司員工是否違反公司制度、是否徇私舞弊、是否犯錯(cuò)誤。好的審計(jì)人員必須具有懷疑精神，把握風(fēng)險(xiǎn)，思維方式要既懷疑又保守。在企業(yè)中，可以通過(guò)崗位輪換的方式消除審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員的弊病，既讓這類(lèi)員工得到業(yè)務(wù)培養(yǎng)，又讓他們不感覺(jué)工作枯燥乏味。審計(jì)人員要監(jiān)控企業(yè)的運(yùn)營(yíng)績(jī)效，企業(yè)中具有績(jī)效審計(jì)，當(dāng)財(cái)務(wù)部門(mén)將銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)售提成計(jì)算出來(lái)后，需要經(jīng)過(guò)審計(jì)部門(mén)審計(jì)，保證計(jì)算的質(zhì)量。此外，審計(jì)部門(mén)還要審計(jì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是否真實(shí)有效等企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效方面的內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要協(xié)助外部審計(jì)人員做好審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)人員要起到銜接外部審計(jì)的作用，將審計(jì)報(bào)告、審計(jì)底稿等拿給外部審計(jì)人員審計(jì)，有時(shí)能夠簡(jiǎn)化外部審計(jì)的流程，減少外部審計(jì)的工作量。審計(jì)人員要能夠做到發(fā)現(xiàn)企業(yè)未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和陷阱，知道企業(yè)中業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)信息和發(fā)生概率，以及對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響。做好審計(jì)工作為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值不可估量，所以，企業(yè)的管理部門(mén)需要與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)保持高度的協(xié)調(diào)，讓溝通更順暢。如果企業(yè)審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，但無(wú)法得到及時(shí)反饋或者反饋后無(wú)法得到及時(shí)執(zhí)行，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)非常不利的影響。例如，在對(duì)某銷(xiāo)售企業(yè)的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)員結(jié)款回來(lái)之后，沒(méi)有人員進(jìn)行后續(xù)跟蹤，有可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)員挪用貨款。所以，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置追蹤程序，如果業(yè)務(wù)員沒(méi)有收到貨款，那么財(cái)務(wù)部門(mén)要看到單據(jù)；如果業(yè)務(wù)員收到貨款，那么財(cái)務(wù)部門(mén)要看到錢(qián)，防止業(yè)務(wù)員有意或無(wú)意地不上交貨款。很多企業(yè)曾發(fā)生業(yè)務(wù)員攜款潛逃事件，為了避免類(lèi)似事件，并且為防止企業(yè)不改進(jìn)，審計(jì)部門(mén)需要提醒企業(yè)注意，需要審計(jì)、再審計(jì)，直到企業(yè)的問(wèn)題改善。此外，在審計(jì)報(bào)告后面部分，會(huì)有后續(xù)跟蹤事項(xiàng)，要記錄好跟蹤內(nèi)容。六、內(nèi)部審計(jì)的基本流程內(nèi)部審計(jì)的基本流程包括：選擇審計(jì)對(duì)象、制訂審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、形成審計(jì)結(jié)論和建議、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)跟進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)的第一步是選擇審計(jì)對(duì)象。審計(jì)對(duì)象的分類(lèi)審計(jì)對(duì)象可以按照分子公司選擇，也可以按照審計(jì)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)選擇，例如應(yīng)收賬款審計(jì)、存貨審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)等。所以，審計(jì)的對(duì)象可以按照被審計(jì)單位來(lái)做，也可以按照審計(jì)的項(xiàng)目來(lái)做，需要根據(jù)企業(yè)自身性質(zhì)決定。審計(jì)分類(lèi)審計(jì)分為兩類(lèi)：常規(guī)性審計(jì)、臨時(shí)性審計(jì)（或稱(chēng)為突擊審計(jì)），究竟采用哪一類(lèi)審計(jì)需要提前做好計(jì)劃。常規(guī)性審計(jì)。一般而言，常規(guī)性審計(jì)的效果不太好，很多企業(yè)規(guī)定每年進(jìn)行兩次常規(guī)性審計(jì)，第一次在年中，第二次在年末。這些時(shí)候，被審計(jì)對(duì)象的相關(guān)人員通常已將工作準(zhǔn)備妥當(dāng)，提前將工作做到位，這樣審計(jì)人員不容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，起不到監(jiān)督審查的作用。臨時(shí)性審計(jì)。臨時(shí)性審計(jì)的效果非常好，建議企業(yè)搞突擊檢查，審計(jì)人員可以悄無(wú)聲息地到達(dá)目的地，并且不與高層碰面，這樣才有可能發(fā)現(xiàn)真實(shí)的問(wèn)題。在進(jìn)行審計(jì)前，企業(yè)需要制定審計(jì)計(jì)劃，確定實(shí)施步驟，將審計(jì)人員進(jìn)行分工。只有計(jì)劃越周全，審計(jì)效果才會(huì)越好。審計(jì)人員準(zhǔn)備審計(jì)中需要用到的表格、提綱等。內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)實(shí)施，是到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)實(shí)施。現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)方法多種多樣，如盤(pán)點(diǎn)法、抽查法、反彈法等，具體采用哪種方法需要結(jié)合具體的審計(jì)事項(xiàng)做規(guī)定。根據(jù)審計(jì)情況或結(jié)論，指出存在的問(wèn)題，并提出改善建議。審計(jì)報(bào)告分為常規(guī)性審計(jì)報(bào)告和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告包括應(yīng)收賬款、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、招待費(fèi)用和差旅費(fèi)用等改善審計(jì)報(bào)告，每一個(gè)項(xiàng)目都可以做一個(gè)專(zhuān)項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)被審計(jì)對(duì)象是否執(zhí)行審計(jì)建議、是否改善業(yè)務(wù)流程、是否將工作做到位等，企業(yè)需要進(jìn)行后續(xù)跟蹤。如果內(nèi)部審計(jì)做得好，則對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的實(shí)施和間接完善起到至關(guān)重要的作用。