【正文】 ；同時(shí)，A 公司購(gòu)進(jìn)的裝修材料可以憑取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣，所以6 月份的進(jìn)項(xiàng)稅額為8500 元。所以，A 公司6 月份（所屬期）的增值稅應(yīng)納稅額為11000－8500＝2500（元）。申報(bào)時(shí)，將不含稅銷(xiāo)售額和申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額填入申報(bào)表的相關(guān)部分。（二）稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表接下來(lái)，需要將當(dāng)期收入明細(xì)填入測(cè)算明細(xì)表。對(duì)A 公司來(lái)說(shuō)，由于業(yè)務(wù)內(nèi)容單一，所以填寫(xiě)起來(lái)較簡(jiǎn)便。第一步，需要選擇應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱(chēng)，這是填寫(xiě)測(cè)算明細(xì)表的基礎(chǔ)，應(yīng)根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》列明的項(xiàng)目進(jìn)行選擇，對(duì)單一業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，選擇對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅項(xiàng)目即可；但對(duì)于兼營(yíng)不同應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，需要對(duì)其當(dāng)期的收入進(jìn)行分拆，按照收入明細(xì)進(jìn)行填報(bào)。注意，在對(duì)收入分拆后，該表只需要填報(bào)營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)收入明細(xì)，不需要填寫(xiě)貨物和勞務(wù)收入情況。對(duì)于本例，A 公司只需選擇“040400 裝飾服務(wù)”即可。第二步，選擇應(yīng)稅項(xiàng)目適用的增值稅稅率或征收率以及對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅制下的營(yíng)業(yè)稅稅率。在第一步選擇了應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)后，會(huì)自動(dòng)的有對(duì)應(yīng)的增值稅稅率或征收率以及營(yíng)業(yè)稅稅率，但由于現(xiàn)在稅制安排和原有的營(yíng)業(yè)稅稅制下，基于不同的計(jì)稅方式和稅收優(yōu)惠等，對(duì)一項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目，可能會(huì)有2 項(xiàng)或多項(xiàng)稅率或征收率選擇，系統(tǒng)已根據(jù)與應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)的對(duì)照關(guān)系設(shè)定了可供選擇的范圍，這時(shí)納稅人需要根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇填寫(xiě)。本例中，A 公司選擇了“040400 裝飾服務(wù)”后，就有11%和3%兩檔增值稅稅率（征收率）可以選擇，A 公司應(yīng)選擇11%，營(yíng)業(yè)稅稅率則選擇3%.完成這一步后，A 公司填表的情況如下：第三步，增值稅應(yīng)納稅額的測(cè)算。在對(duì)試點(diǎn)收入明細(xì)分拆后，各項(xiàng)試點(diǎn)項(xiàng)目的增值稅應(yīng)納稅額就可以測(cè)算出來(lái)了。對(duì)應(yīng)第一步分拆的試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)，分別填寫(xiě)不含稅銷(xiāo)售額，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額，其他項(xiàng)目根據(jù)表內(nèi)公式和申報(bào)表有關(guān)內(nèi)容自行計(jì)算。對(duì)單一業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，按照當(dāng)期發(fā)生額填寫(xiě)即可；但對(duì)于兼營(yíng)不同應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，按照各項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)的發(fā)生額分別填寫(xiě)，各應(yīng)稅項(xiàng)目的不含稅銷(xiāo)售額之和應(yīng)等于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)，以下稱(chēng)《附列資料（一）》）營(yíng)改增試點(diǎn)項(xiàng)目的不含稅銷(xiāo)售額之和，即：合計(jì)行第1 列“不含稅銷(xiāo)售額”＝《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）第9 列“銷(xiāo)售額合計(jì)”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b 行。對(duì)于本期實(shí)際扣除項(xiàng)目的填寫(xiě)，在第一步選擇了應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)后，只有那些按照政策規(guī)定允許差額扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目才能填寫(xiě)本期實(shí)際扣除額，各應(yīng)稅項(xiàng)目的本期實(shí)際扣除項(xiàng)目金額之和應(yīng)等于《附列資料（一）》營(yíng)改增試點(diǎn)項(xiàng)目各欄次的第12 列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”之和，即：合計(jì)行第4 列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”＝《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）第12 列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b 行。增值稅應(yīng)納稅額的測(cè)算是將當(dāng)期全部增值稅應(yīng)納稅額按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額的比例進(jìn)行測(cè)算的，具體計(jì)算方法參見(jiàn)填表說(shuō)明。本例中，A 公司本期應(yīng)稅項(xiàng)目不含稅銷(xiāo)售額為100000 元，實(shí)際扣除金額為0，其他各項(xiàng)計(jì)算結(jié)果如下：最后一步，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的測(cè)算。在前面幾步的基礎(chǔ)上，測(cè)算出當(dāng)期的應(yīng)稅收入在營(yíng)業(yè)稅稅制下的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。同樣對(duì)應(yīng)第一步分拆的試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)，分別填寫(xiě)原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目的期初余額和本期發(fā)生額，其他項(xiàng)目根據(jù)表內(nèi)公式和申報(bào)表有關(guān)內(nèi)容自行計(jì)算。原營(yíng)業(yè)稅稅制下差額扣除金額是本表的核心，填寫(xiě)的期初余額和本期發(fā)生額，加上計(jì)算來(lái)的本期應(yīng)扣除金額、本期實(shí)際扣除金額以及期末余額，相當(dāng)于給差額扣除項(xiàng)目做了一個(gè)“小臺(tái)賬”。值得注意的是，與增值稅扣除項(xiàng)目類(lèi)似，在第一步選擇了應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)后，只有那些按照原營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定允許差額扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目才能填寫(xiě)期初余額和本期發(fā)生額，此外，還應(yīng)注意，除了直接減除項(xiàng)目金額（扣額），即本期增值稅申報(bào)時(shí)在計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稅基中可扣除的金額；還應(yīng)包括還原減除項(xiàng)目金額（扣稅），即按原營(yíng)業(yè)稅差額征稅規(guī)定可在應(yīng)稅收入中減除的項(xiàng)目金額，本期申報(bào)時(shí)在《附列資料（二）》中填寫(xiě)、在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)還原而成，還原公式為實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1＋1/增值稅稅率）。對(duì)于本例，A 公司本期無(wú)營(yíng)業(yè)稅下可扣除項(xiàng)目，如A 公司本期有業(yè)務(wù)分包給其他裝飾公司，支付的分包款收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)根據(jù)上述還原公式還原減除項(xiàng)目金額填寫(xiě)入第10 列“本期應(yīng)扣除金額”。A 公司營(yíng)業(yè)稅計(jì)算結(jié)果如下：最終，A 公司填寫(xiě)的《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》如下：【建筑業(yè)案例二】B 建筑公司為增值稅一般納稅人，2016 年5 月份主要發(fā)生以下業(yè)務(wù)：主業(yè)務(wù)1：2016 年5 月1 日承接M 裝修項(xiàng)目，5 月20 日M 裝修項(xiàng)目發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款111 萬(wàn)元。主業(yè)務(wù)2：2016 年4 月1 日承接Q 工程項(xiàng)目（《建筑工程施工許可證》上注明的合同開(kāi)工日期為4 月20 日），B 公司將Q 項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司，5 月25 日B 公司支付給乙公司工程分包款50 萬(wàn)元并取得發(fā)票，5 月30 日Q 工程項(xiàng)目完工，發(fā)包方按合同支付給B 公司工程價(jià)款256 萬(wàn)元。其他業(yè)務(wù)：2016 年5 月期間，轉(zhuǎn)售了一部機(jī)器設(shè)備并開(kāi)具10 萬(wàn)元銷(xiāo)售額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，另外購(gòu)買(mǎi)材料、機(jī)械等取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為160 萬(wàn)元，其中60 萬(wàn)元用于M 項(xiàng)目及其他，100萬(wàn)元用于Q 項(xiàng)目。步驟一：B 公司所屬期5 月份的申報(bào)情況如下：1．主業(yè)務(wù)1：M 項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法，銷(xiāo)項(xiàng)稅額如下：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝111247。（1＋11%）11%＝11 萬(wàn)元2．主業(yè)務(wù)2：Q 項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》上注明的合同開(kāi)工日期在4 月30日前的建筑工程項(xiàng)目為建筑工程老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，并且適用差額征稅政策。該業(yè)務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額如下：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝（256－50）247。（1＋3%）3%＝6 萬(wàn)元3．其他業(yè)務(wù)：轉(zhuǎn)售設(shè)備銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝1017%＝ 萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)材料、機(jī)械等進(jìn)項(xiàng)稅額＝6017%＝ 萬(wàn)元萬(wàn)元的材料、機(jī)械等用于Q 項(xiàng)目（簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目），其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。4．匯總情況：B 公司本月一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝11＋－＝ 萬(wàn)元B 公司本月簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額＝6 萬(wàn)元最后填報(bào)的《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第11欄“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”為11＋＝，《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第19 欄“應(yīng)納稅額”“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”－＝。步驟二：《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》填寫(xiě)方法如下：1．主業(yè)務(wù)1：該業(yè)務(wù)屬于修繕?lè)?wù)，“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱(chēng)”欄應(yīng)根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》填寫(xiě)“040400 裝飾服務(wù)”；該項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應(yīng)填寫(xiě)11%，“營(yíng)業(yè)稅稅率”欄應(yīng)填寫(xiě)3%.表中“增值稅”部分填寫(xiě)如下：其中第7 欄按填寫(xiě)說(shuō)明采用測(cè)算法計(jì)算過(guò)程為：11247。＝ 萬(wàn)元該業(yè)務(wù)按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，表中“營(yíng)業(yè)稅”部分欄次的填寫(xiě)如下：2．主業(yè)務(wù)2：該業(yè)務(wù)屬于工程服務(wù)，“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱(chēng)”欄應(yīng)根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》填寫(xiě)“040100 工程服務(wù)”；該項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應(yīng)填寫(xiě)3%，“營(yíng)業(yè)稅稅率”欄應(yīng)填寫(xiě)3%。表中“增值稅”部分欄次的填寫(xiě)如下：其中第7 欄按填寫(xiě)說(shuō)明直接等于第6 欄。該業(yè)務(wù)按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，表中“營(yíng)業(yè)稅”部分欄次的填寫(xiě)如下： 3．其他業(yè)務(wù)：由于該案例中的其他業(yè)務(wù)，不屬于銷(xiāo)售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，按要求無(wú)需填入《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》。4．匯總情況：