【正文】 設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算的日期；（七）附件。基本建設(shè)工程預(yù)算審核報(bào)告附件包括“基本建設(shè)工程預(yù)算審核定案表”，基本建設(shè)工程結(jié)算審核報(bào)告附件包括“基本建設(shè)工程結(jié)算審核定案表”。第二十六條 審核人員應(yīng)當(dāng)在審核報(bào)告范圍段中明確指明已審核基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算的名稱、建設(shè)期間及建設(shè)單位、施工單位名稱，工程項(xiàng)目質(zhì)量驗(yàn)證情況。第二十七條 審核人員應(yīng)當(dāng)在基本建設(shè)工程預(yù)算或工程結(jié)算審核報(bào)告的意見段中說明基本建設(shè)工程預(yù)算或結(jié)算金額、審定金額、核增或核減金額。第二十八條 審核人員應(yīng)當(dāng)在基本建設(shè)工程決算審核報(bào)告的意見段中說明工程項(xiàng)目資金來源、支出及結(jié)余或超支等財(cái)務(wù)情況，概算執(zhí)行情況，工程價(jià)款結(jié)算情況，尾工工程及未盡事宜處理情況，項(xiàng)目支出存在的問題，資產(chǎn)交付使用情況。第二十九條 審核人員與委托人、建設(shè)單位、施工單位在審核意見方面存在異議，且無法協(xié)商一致時(shí)，或?qū)徍巳藛T認(rèn)為必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)在意見段之后增列說明段予以說明。第三十條 審核人員在出具基本建設(shè)工程預(yù)算審核報(bào)告時(shí)，應(yīng)附送已審核的《基本建設(shè)工程預(yù)算書》。審核人員在出具基本建設(shè)工程結(jié)算審核報(bào)告時(shí)，應(yīng)附送已審核的《基本建設(shè)工程結(jié)算書》。審核人員在出具基本建設(shè)工程決算審核報(bào)告時(shí)，應(yīng)附送已審核的《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表》。第六章 附則第三十一條 本辦法由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。第三十二條 本辦法自發(fā)布之日起施行?；窘ㄔO(shè)工程竣工決算審計(jì)的重要點(diǎn)及案件分析雙擊自動(dòng)滾屏發(fā)布者：admin888 發(fā)布時(shí)間：2007117 10:05:41 閱讀：1780次一、重要點(diǎn)基建項(xiàng)目程序的審核是否合法、完整項(xiàng)目建議書階段可行性研究階段設(shè)計(jì)階段施工階段竣工驗(yàn)收階段可行性研究報(bào)告是否經(jīng)過審批，建設(shè)的規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)是否符合可行性研究報(bào)告批復(fù)的要求。設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)是否符合要求，施工圖設(shè)計(jì)文件反映的內(nèi)容是否超越初步設(shè)計(jì)或相關(guān)批復(fù)意見所確定的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)模和內(nèi)容。工程是否經(jīng)過綜合驗(yàn)收。投資估算、概算、預(yù)算、結(jié)算之間的變化。（1）項(xiàng)目建議書階段的投資估算，可行性研究報(bào)告的投資估算。兩者之間的差別。按常規(guī)建議書階段的投資估算誤差率30%，可行性研究報(bào)告的投資估算，初步可研階段投資估算誤差率20%，詳細(xì)科研階段投資估算誤差率10%。（2）設(shè)計(jì)階段一般工業(yè)與民用建筑采用兩階段設(shè)計(jì)，技術(shù)上復(fù)雜又缺乏經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目為三階段設(shè)計(jì)。初步設(shè)計(jì)階段為概算，擴(kuò)大初步設(shè)計(jì)概算為修正概算。概算是否通過審查，如有追加概算是否也經(jīng)過審查。是否推行限額設(shè)計(jì)。（3）工程招標(biāo)情況勘察設(shè)計(jì)、工程施工、監(jiān)理及主要設(shè)備、材料等是否經(jīng)過公開招標(biāo)。招標(biāo)過程是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家及地方的有關(guān)規(guī)定。特別關(guān)注項(xiàng)目中是否有遺留不招標(biāo)的或是肢解不招標(biāo)的。（4）合同管理情況合同的訂立、變更（中）止等行為是否合法、規(guī)范、有效，是否與招標(biāo)文件相符。是否存在分包合同，若有分包合同是否合法。簽定合同是否經(jīng)過內(nèi)部人員的相互監(jiān)督及檢查。未經(jīng)過審核的合同簽定是否合法合規(guī)。工程施工、監(jiān)理、勘探、設(shè)計(jì)等遵守合同情況及存在違反合同情況。（5）概（預(yù)）算執(zhí)行情況工程實(shí)際完成投資額與批復(fù)概算投資額的比較，對(duì)超支或節(jié)約的原因做分項(xiàng)分析。工程設(shè)計(jì)變更是影響工程投資變化的重要原因，核實(shí)手續(xù)是否齊全。建設(shè)期間有無計(jì)劃外建設(shè)、自行擴(kuò)大投資規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)情況。（6）工程結(jié)算審核工程竣工資料是否經(jīng)建設(shè)單位與監(jiān)理單位的審核，招標(biāo)文件的結(jié)算方式是否與施工圖合同的結(jié)算方式一致。設(shè)計(jì)變更及簽證資料是否完善手續(xù)。合同工期與實(shí)際施工工期是否有差別，工期延誤的原因。工程施工期間是否有停工，是否有停工索賠。特殊材料是否有建設(shè)單位供材。分包合同與總包之間的關(guān)系，分包管理費(fèi)的約定。送審資料的項(xiàng)目中是否按合同要求完成。項(xiàng)目建設(shè)是否按國(guó)家規(guī)定實(shí)施了強(qiáng)制性監(jiān)理以及監(jiān)理資質(zhì)等的合規(guī)性審查；監(jiān)理資質(zhì)是否符合規(guī)定，有無監(jiān)理月報(bào)，月報(bào)是否反映三控制（投資、進(jìn)度、質(zhì)量），是否按合同及有關(guān)規(guī)定履行職責(zé)；對(duì)項(xiàng)目投資效益評(píng)審：（1）建設(shè)工期對(duì)投資效益的影響；①對(duì)投資概算的執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比分析；②投資概算的修正、變動(dòng)是否履行國(guó)家和當(dāng)?shù)卣?guī)定的審批程序；③概算突破原因的審查；（2）分析工程造價(jià)；（3）評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益。核實(shí)資金來源、計(jì)劃執(zhí)行情況，核實(shí)各種資金來源是否及時(shí)到位，查明不到位金額、原因及其影響。核實(shí)實(shí)際投資完成額。主要對(duì)建筑工程核算、安裝工程投資、設(shè)備投資核算、待攤基建支出的列支內(nèi)容和分?jǐn)偂⑵渌顿Y列支內(nèi)容的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)中應(yīng)注意幾點(diǎn)：⑴資金支付手續(xù)是否健全；⑵管理費(fèi)是否按規(guī)定內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)開支、分析超概算原因； ⑶單項(xiàng)工程結(jié)算支付價(jià)款是否按規(guī)定抵扣預(yù)付款及足額扣除質(zhì)保金；⑷有無單位和個(gè)人向項(xiàng)目非法攤派各種費(fèi)用； ⑸是否按規(guī)定繳納各種稅費(fèi)； ⑹有無人為造成的損失浪費(fèi)； ⑺核實(shí)其他待攤投資。對(duì)交付使用資產(chǎn)審計(jì)的主要內(nèi)容：（1）交付使用固定資產(chǎn)是否真實(shí)，是否辦理驗(yàn)收手續(xù)；（2）對(duì)交付使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行抽查，抽查量不少于總量的80%；（3）流動(dòng)資產(chǎn)和鋪底流動(dòng)資金移交是否真實(shí)與合法；（4）交付遞延資產(chǎn)情況；（5）審查購置車輛、施工器具、備品件、辦公及生活家具的移交是否合規(guī)。重點(diǎn)查明有無虛交資產(chǎn)或帳外資產(chǎn)等問題。對(duì)結(jié)余資金審計(jì)（1）核對(duì)銀行存款、現(xiàn)金及其他貨幣資金；（2）核對(duì)庫存物資存量的真實(shí)性；（3）核對(duì)往來款項(xiàng)，核實(shí)債權(quán)債務(wù)，有無挪用、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)等問題?；ㄊ杖胧欠癜磭?guó)家有關(guān)規(guī)定處理；二、案件分析招標(biāo)文件與施工合同文件在工程結(jié)算方式上明顯不符合。招標(biāo)文件約定：標(biāo)底價(jià)及投標(biāo)報(bào)價(jià)的依據(jù)，工程類別采用二類，預(yù)算定額選用*****版，材料市場(chǎng)價(jià)格選用當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理部門頒發(fā)的建筑信息價(jià)格《*****》第*期，工程采用鋼模、鋼管腳手架、商品混凝土及安全文明施工費(fèi)。合同及價(jià)款調(diào)整，合同采用固定單價(jià)合同。施工合同文件約定：工程量以實(shí)際完成量計(jì)算，套用預(yù)算定額*****版，材料價(jià)格以施工期間的當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理部門頒發(fā)的建筑信息價(jià)格為準(zhǔn)，（若實(shí)際價(jià)格與信息上出入較大的，按乘、發(fā)包雙方確認(rèn)的價(jià)格計(jì)算）。問題關(guān)鍵點(diǎn)：所謂固定單價(jià)合同就是無論在任何情況下，施工方投標(biāo)文件中的綜合單價(jià)固定不變，而在上述案件中，材料價(jià)格不以投標(biāo)期間的信息價(jià)格為準(zhǔn)，而以施工期間的材料價(jià)格為準(zhǔn)，已構(gòu)成違背招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性精神，如果按該合同條款執(zhí)行，對(duì)建設(shè)單位而言，該招標(biāo)工作沒有得到任何優(yōu)惠。解決措施方法：以書面的形式向建設(shè)單位匯報(bào)，并從《招標(biāo)法》的角度向建設(shè)單位說明不合理的原因，積極與建設(shè)單位、施工單位溝通，使三方達(dá)成共識(shí)。自2005年起對(duì)某水電建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，該項(xiàng)目預(yù)計(jì)2008年底完工，在審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)以下問題：⑴該項(xiàng)目資金80%來源于銀行貸款，20%為自籌資金，建設(shè)單位撥入資金時(shí)未分清銀行貸款和自籌資金,建設(shè)項(xiàng)目計(jì)提利息時(shí)按撥款全額計(jì)提利息。⑵該項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)是以中標(biāo)項(xiàng)目的名稱為核算單位進(jìn)行的，中標(biāo)項(xiàng)目的名稱與工程概算書中的各明細(xì)子目不一致，并存在交叉現(xiàn)象，即同一個(gè)中標(biāo)項(xiàng)目包含二個(gè)以上的概算明細(xì)子目，同一個(gè)概算明細(xì)子目包含二個(gè)以上中標(biāo)項(xiàng)目。⑶砂石系統(tǒng)皮帶機(jī)在生產(chǎn)運(yùn)行中突然斷裂迫使整個(gè)砂石加工系統(tǒng)停運(yùn)而支付的趕工費(fèi)和獎(jiǎng)勵(lì)共計(jì)10萬元, 業(yè)主未對(duì)斷裂的原因和責(zé)任進(jìn)行分析確認(rèn)。⑷在工程管理費(fèi)中開支上級(jí)單位各種費(fèi)用14萬元。⑸一起出差人員的差費(fèi)不一起報(bào)賬，且出差補(bǔ)助與交通費(fèi)、住宿費(fèi)等不同時(shí)報(bào)賬。針對(duì)上述問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行分析并提出整改意見。針對(duì)事項(xiàng)1回答分析如下： 多計(jì)提利息，應(yīng)原途徑?jīng)_回。分析：由于該項(xiàng)目建設(shè)資金有20%為自籌資金，有80%為銀行貸款，故建設(shè)單位撥入的資金中有80%形成負(fù)債，另外20%應(yīng)形成資本金，不得計(jì)提利息。針對(duì)事項(xiàng)2回答分析如下：答：會(huì)計(jì)核算明細(xì)項(xiàng)目與工程概算書中的各明細(xì)子目不一致，將無法對(duì)各概算項(xiàng)目完成情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并增加編制工程竣工決算報(bào)告的難度。分析：為了對(duì)各項(xiàng)目概算完成情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，財(cái)務(wù)工作應(yīng)按概算書中的明細(xì)子目進(jìn)行核算，由于實(shí)際工作中工程款的支付是按中標(biāo)項(xiàng)目支付的，而中標(biāo)項(xiàng)目名稱與概算書中的明細(xì)不一致，并有交叉的現(xiàn)象，為能做到按概算明細(xì)進(jìn)行核算，首先應(yīng)做好基礎(chǔ)工作，將概算書明細(xì)和中標(biāo)項(xiàng)目名稱分清對(duì)應(yīng)，比如，建筑工程概算表中擋水工程包括四個(gè)工程，分別為重力壩工程、泄水閘壩工程、左右岸接頭土石壩工程、護(hù)岸工程等四項(xiàng)工程，財(cái)務(wù)核算前應(yīng)分清該四項(xiàng)工程分別由哪幾個(gè)中標(biāo)單位完成，即分清每個(gè)概算明細(xì)分別由哪幾個(gè)中標(biāo)單位完成，并要求中標(biāo)單位每次申請(qǐng)付款時(shí)按概算明細(xì)申請(qǐng)。另外，由于工程竣工決算報(bào)告是按概算書所確定的各明細(xì)子目進(jìn)行編制的，財(cái)務(wù)核算按概算書中的明細(xì)子目進(jìn)行核算，將使編制工程竣工決算報(bào)告的工作變得容易一些。針對(duì)事項(xiàng)3回答分析如下： 存在多付工程款的可能分析：砂石系統(tǒng)皮帶機(jī)在生產(chǎn)運(yùn)行中突然斷裂迫使整個(gè)砂石加工系統(tǒng)停運(yùn)，有可能是施工質(zhì)量不好造成，也有可能是使用單位使用不當(dāng)造成，或者是其他原因引起，建設(shè)單位應(yīng)對(duì)突然斷裂的原因進(jìn)行分析確認(rèn)，明確責(zé)任人，因斷裂停運(yùn)搶修而支付的趕工費(fèi)應(yīng)由責(zé)任人承擔(dān)，不應(yīng)未分清責(zé)任人的情況下就由業(yè)主承擔(dān)。針對(duì)事項(xiàng)4回答如下： 占用項(xiàng)目建設(shè)資金，應(yīng)予剔除。分析：建設(shè)單位把非本項(xiàng)目的費(fèi)用拿到本項(xiàng)目報(bào)賬，將虛增本項(xiàng)目的投資規(guī)模。針對(duì)事項(xiàng)5回答如下：財(cái)務(wù)人員將無法審核該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性。分析：出差費(fèi)用一般包括交通費(fèi)用、住宿費(fèi)、餐費(fèi)以及出差補(bǔ)助等，出差人員報(bào)賬時(shí)應(yīng)填寫出差日期、出差事由以及出差人員，如果二人以上一起出差，但報(bào)賬時(shí)卻未一起報(bào)賬，且出差補(bǔ)助與其他費(fèi)用分開報(bào)，將使財(cái)務(wù)人員無法審核出差的真實(shí)性，也無法核對(duì)出差補(bǔ)助。覃宇英 梁大章