【正文】 計實施方案是審計質(zhì)量控制的靈魂，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的 “ 路線 第 16 頁 共 19 頁 圖 ” ，它對實施審計起著全面控制作用。 （三）全過程跟蹤審計，應(yīng)堅持 “ 全面審計，突出重點 ” 的原則 全過程跟蹤審計覆蓋項目立項決策至竣工全過程，涉及到的單位多、專業(yè)性強(qiáng)，時間跨度大，對審計機(jī)關(guān)的人員素質(zhì)、計劃安排等都提出了更高的要求。因此，審計過程中應(yīng)堅持 “ 全面審計，突出重點 ” 的原則。根據(jù)項目建設(shè)的全過程，跟蹤審計可分為建設(shè)前期審計、建設(shè)期間審計和竣工決算審計三個階段，應(yīng)根據(jù)建設(shè)各階段的特點， 確定審計工作的重點，做到事半功倍，有效提高審計效率。 建設(shè)前期審計是指對建設(shè)項目開工前的立項、勘察設(shè)計、招投標(biāo)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同等進(jìn)行審計。其審計重點環(huán)節(jié)主要是項目基本建設(shè)程序、項目管理部門內(nèi)部控制制度、招投標(biāo)程序等。盡管對前期決策科學(xué)、合理性進(jìn)行跟蹤審計十分重要，但從目前實際情況看，審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)勝任能力，無法承擔(dān)審計重任，且《審計法》沒有賦予審計人員評價決策是否科學(xué)性這一職能。因此，在審計實踐中該項工作很難開展；該階段的審計任務(wù)主要是審計程序的合法性。對于決策的科學(xué)性，只能通過項目實施后的效益審計提出指導(dǎo)意見，供管理決策部門在后續(xù)的項目中以予改進(jìn)。 建設(shè)期間審計是指從項目開工建設(shè)至竣工決算報告編報前， 第 17 頁 共 19 頁 對項目相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支真實性、合法合規(guī)性進(jìn)行審計，該階段是高速公路項目實施的關(guān)鍵階段，也是跟蹤審計的重點。為了提高跟蹤審計效率和質(zhì)量，審計人員應(yīng)根據(jù)被審項目內(nèi)容和特點，確定建設(shè)項目在建設(shè)過程中的關(guān)鍵控制點， 對一些事后難以整改或發(fā)現(xiàn)的環(huán)節(jié)應(yīng)重點關(guān)注，如重點部位隱蔽工程的簽證，設(shè)計變更方案的合理性和變更現(xiàn)場工程量的確認(rèn)等。這些關(guān)鍵點和重要環(huán)節(jié)在跟蹤審計 過程中應(yīng)重點跟蹤，及時審計。建設(shè)期間的關(guān)鍵控制點一般表現(xiàn)為以下幾個環(huán)節(jié)：征地拆遷情況、建設(shè)資金管理和使用情況、施工和監(jiān)理合同履行情況、隱蔽工程簽證、設(shè)計變更程序以及工程價款結(jié)算等。同時審計人員要及時了解項目建設(shè)的動態(tài)，可以不定期參加被審計單位的一些重要會議和活動，對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求要及時跟進(jìn)。并及時提出審計建議，供被審計單位糾正和改進(jìn)工作，以提高項目管理水平，最終達(dá)到跟蹤審計的目的。 工程竣工決算審計是指建設(shè)項目竣工驗收前，對竣工結(jié)算的真實性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行審計。 該階段審計的主要任務(wù)是對項目實施效益的評價和總結(jié)，重點是概算執(zhí)行情況分析，建設(shè)資金來源、支出及結(jié)余情況及交付使用資產(chǎn)情況。 （四）健全審計復(fù)核制度保障審計質(zhì)量 復(fù)核是審計質(zhì)量把關(guān)的關(guān)口，是審計一項重要內(nèi)控制度。審計準(zhǔn)則對此作了專門的規(guī)定。復(fù)核工作搞好了，對把好審計質(zhì)量 第 18 頁 共 19 頁 關(guān)作用是非常關(guān)鍵的。復(fù)核工作可以起到防錯糾弊的作用。同時可以通過復(fù)核出的問題，起到舉一反 三、帶動整個審計質(zhì)量提高的效果。所以必須重視和加強(qiáng)審計復(fù)核工作。 此外，應(yīng)依法實施跟蹤審計，保持審計的獨立性，做到 到位而不越位，不替代建設(shè)單位和相關(guān)職能部門職責(zé)，要獨立開展監(jiān)督；又要寓監(jiān)督于服務(wù)之中，增強(qiáng)審計的服務(wù)性，跟蹤審計要以服務(wù)建設(shè)項目為己任，要按照審計工作的有關(guān)要求，逐步建立起審計與被審計單位相互間的一種溝通機(jī)制，要逐步和被審計單位在提高管理水平上融為一體，形成一種經(jīng)常性的溝通機(jī)制、商量機(jī)制、融合機(jī)制，從而提高審計工作效率，保證審計工作質(zhì)量。 四、審計人員和時間安排 本次審計，由福建閩審工程造價咨詢有限公司和福建天健稅務(wù)所事務(wù)所有限公司的許正瑞、肖啟銀、林慶國、李紅光、翁文金、邱日向、藍(lán)元生 、林秀志、陳超、黃先國、賴彥彥、鄭志遠(yuǎn)、許建美、黃小鳳、陳方圓共 15 人組成審計組。 跟蹤審計現(xiàn)場實施階段時間為 2024 年 4 月 1 日至 2024 年 3月 31 日。 五、工作要求 （一）要加強(qiáng)質(zhì)量控制。嚴(yán)格遵守《審計法》、《審計法實施條例》和新頒布的《國家審計準(zhǔn)則》，參照執(zhí)行《 XX 省高速公路 第 19 頁 共 19 頁 建設(shè)項目全過程跟蹤審計暫行辦法》和《 XX 省高速公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計工作規(guī)定》，確保審計報告和審計反映問題事實清楚、定性準(zhǔn)確。 （二）要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)。審計組要加強(qiáng)與項目業(yè)主單位的聯(lián)系與協(xié)調(diào) ，及時、完整、準(zhǔn)確上報跟蹤審計發(fā)現(xiàn)的各類問題。 （三）要遵守審計紀(jì)律。一是要樹立文明審計觀念，要在審計中強(qiáng)化服務(wù)意識，在服務(wù)中堅持審計原則；二是要嚴(yán)格遵守審計紀(jì)律和有關(guān)廉政規(guī)定，維護(hù)審計人員良好形象；三是在全面做好審計工作的同時，要做好保密工作。