【正文】 織。3．稅收專項檢查，就是各級稅務(wù)稽查局按統(tǒng)一部署，由稅務(wù)稽查機關(guān)集中人力、物力和財力解決帶有普遍性的稅務(wù)違法問題，一般具有收效快、反響大的特點。稅收專項檢查的主體是各級稅務(wù)局，而不是稽查局4．稅務(wù)稽查工作質(zhì)量評價體系是稅收征管質(zhì)量評價體系的重要內(nèi)容，包括稅務(wù)稽查執(zhí)法、稅務(wù)稽查工作管理兩個方面的內(nèi)容，核心是對稅務(wù)稽查執(zhí)法的合法性、合理性和時效性進行考核。將“合理性和時效性”修改為“公正性和公平性”5．稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在收到當事人聽證要求后30日內(nèi)舉行聽證。156．具有移送涉嫌犯罪案件審批權(quán)的負責(zé)人，應(yīng)當自接到移送涉嫌犯罪案件的書面報告之日起1日內(nèi)作出批準移送或者不批準移送的決定。3日7．復(fù)議機關(guān)應(yīng)當自受理申請之日起90日內(nèi)作出維持、履行、變更或撤銷的行政復(fù)議決定。復(fù)議機關(guān)應(yīng)當自受理申請之日起60日內(nèi)作出維持、履行、變更或撤銷的行政復(fù)議決定。8．電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，因此，以按面值確認的收入為營業(yè)額。電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。9．根據(jù)建造合同的規(guī)定，完成合同后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本，與稅法規(guī)定一致。稅法要求申報收入，不沖減合同成本10．房地產(chǎn)企業(yè)與購房者簽訂的售房合同，應(yīng)納印花稅，借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅”科目。借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。五、實務(wù)題（70分,3題每題15分，4題25分）1．2007年4月6日，某稽查局在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)一木器加工廠有逃避納稅義務(wù)行為，于是在4月21日向該廠下達《限期繳納稅款通知書》，要求其在15內(nèi)繳納稅款、滯納金合計5600元。該企業(yè)于是在4月25日、4月26日兩天夜晚秘密轉(zhuǎn)移產(chǎn)成品（家俱）和生產(chǎn)工具，企圖一走了之?；榫职l(fā)現(xiàn)這一情況以后，稽查局長當機立斷，簽發(fā)扣押文書，于4月27日帶領(lǐng)3名稅務(wù)人員直奔該企業(yè)生產(chǎn)場所，依法辦理相關(guān)手續(xù)之后，扣押其家俱成品若干件，價值30000余元，并運至稽查局存放。直到4月29日，該企業(yè)仍無任何表示，稽查局即日自行將扣押的家俱賣掉，共得款26000元?；榫謱⑵渲?600元抵繳稅款、滯納金，余款在5月10日返還給該企業(yè)。根據(jù)以上案情，請指出該稅務(wù)所在執(zhí)法過程中存在的問題。第一，扣押納稅人商品未經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稽查局簽發(fā)扣押文書沒有法律效力。第二，扣押商品（家俱）明顯超過稅款。第三，拍賣所扣押的商品、貨物應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)限定的繳納稅款期限屆滿之后，而該稽查局在4月29日將扣押的商品拍賣，違反稅收征管法第40條的規(guī)定。第四，稅務(wù)所不應(yīng)自行變賣所扣押的商品，而應(yīng)交由拍賣行拍賣。第五，余款應(yīng)在3日內(nèi)退還當事人，而稽查局在5月10日才返還給該企業(yè)。逾期歸還余款。2．A 公司發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）該公司自建同一規(guī)格和標準的樓房3棟，建筑安裝成本為6000萬元，成本利潤率10%，房屋建成后，該公司將其中１棟留作自用，１棟對外出租，取得租金收入200萬元，另１棟對外銷售，取得銷售收入3500萬元。（1）稅法規(guī)定，自建自用行為不征營業(yè)稅，對自建建筑物后銷售的行為要按“建筑業(yè)”和“銷售不動產(chǎn)”各征一道營業(yè)稅。其中，自建部分需按組成計稅價格計算。本例中用于出租的房屋，由于其所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，也應(yīng)視同自用行為處理。應(yīng)納營業(yè)稅=[6000(1/3)(1+10%)]247。(13%)3%+2005%+3500 11 5%=(萬元)（2）A 公司承接我國境內(nèi)的某外國獨資企業(yè)的建筑工程兩起。其中一起工程在境外，工程總造價3000萬元，另一起在境內(nèi)，工程總造價5000萬元。該公司將 3000萬元的境內(nèi)工程分包給B建筑公司。工程結(jié)束后，該外國企業(yè)除支付工程價款外，又支付給A 公司材料差價款200萬元、勞動保護費50萬元、施工機構(gòu)遷移費20萬元、全優(yōu)工程獎150萬元、提前竣工獎100萬元。A 公司又將收取的五項價外費用各支付一半給B公司。（2）稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的征稅范圍是指建筑安裝企業(yè)和個人在我國境內(nèi)從事建筑安裝業(yè)務(wù)。因此對境外工程不征營業(yè)稅。建筑業(yè)的營業(yè)額為建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款及工程款之外收取的各種費用。A公司將工程分包給B公司的價款及支付給B 公司的五項費用應(yīng)在A公司的營業(yè)額中扣除。但分包收入應(yīng)由總承包人A公司代扣代繳營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=[50003000+(200+50+20+150+100)1/2]3%=(萬元)應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅=[3000+(200+50+20+150+100)1/2]3%=(萬元)（3）A公司和C建筑公司共同承接某建設(shè)單位一項工程，工程總造價2000萬元。分工如下：工程合同由建設(shè)單位與C公司簽訂，A公司負責(zé)設(shè)計及對建設(shè)單位承擔質(zhì)量保證，并向C公司按工程總額的15%收取管理費300萬元。（3）稅法規(guī)定，對工程承包公司不直接與建設(shè)單位簽訂承包合同，只負責(zé)協(xié)調(diào)組織業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)─代理服務(wù)”稅目征收營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=3005%=15(萬元)（4）A公司承接某商場建筑工程業(yè)務(wù)，其形式為實行一次包死承包到底，工程總造價1000萬元，其中包括商場電梯價款120萬元。工程竣工后，經(jīng)有關(guān)部門驗收，發(fā)現(xiàn)工程質(zhì)量存在一定的問題，按合同規(guī)定，該商場對A公司處以5萬元的罰款，并從其中工程價款中扣除。2009年1月1日實行的新《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定：除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和 動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。對建筑安裝企業(yè)由于工程質(zhì)量問題，而發(fā)生企業(yè)向建筑單位支付的罰款和延誤工期所造成的損失不得從營業(yè)收入中扣除。根據(jù)上述資料，分析計算A 公司應(yīng)納的營業(yè)稅及應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。3．2007年7月1日，紅光廠以房產(chǎn)抵押向銀行貸款300萬元。至2008年12月31日，貸款本息共計320萬元，由于紅光廠發(fā)生財務(wù)困難，不能按合同規(guī)定歸還貸款，經(jīng)雙方協(xié)定，紅光廠以原抵押房產(chǎn)還其全部貸款。該房產(chǎn)為2005年12月購入，原值180萬元，折舊年限20年。目前該資產(chǎn)的市場公允價格是200萬元，銀行放棄對其余債權(quán)的追索權(quán)利。營業(yè)稅稅率5%，教育費附加3%，城市維護建設(shè)稅7%。（1）重組業(yè)務(wù)中抵債資產(chǎn)的凈值是（） （1）D。解題分析：凈值即為賬面價值=180（180/20）*3=153萬元（2）債務(wù)重組業(yè)務(wù)中轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得是（） （2）A。解題分析：轉(zhuǎn)讓所得=公允價格—賬面凈值—營業(yè)稅金及附加，其中營業(yè)稅=（200—180）*5%=1萬元，附加=1*（7%+3%）=，轉(zhuǎn)讓所得==。（3）紅光廠債務(wù)重組收益是（） D。解題分析：320200=120萬元。債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費）的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當期的應(yīng)納稅所得額中。4．D公司為增值稅一般納稅人，2007年起執(zhí)行企業(yè)會計準則，當年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額800萬元，年末職工人數(shù)為3000人，資產(chǎn)總額為5000萬元。2008年實現(xiàn)會計利潤500萬元，自行申報應(yīng)納稅所得額為500萬元，部分業(yè)務(wù)及會計處理如下。（1）6月10日與AC公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，D公司用一臺舊設(shè)備（2002年取得）。，評估價格為30萬元。該項債務(wù)重組協(xié)議于當日履行。借：應(yīng)付賬款—AC公司351 000 累計折舊 333 500 貸：固定資產(chǎn)585 000 資本公積 99 500 業(yè)務(wù)1：會計處理不正確 借：應(yīng)付賬款— 累計折舊 貸： 營業(yè)外收入—固定資產(chǎn)處置收益 營業(yè)外收入— 以非貨幣性資產(chǎn)抵債應(yīng)分解為轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和抵償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，并分別確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得30—（—）= —30=，+=。（2）“應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付職工福利費”2008年初貸方余額為20萬元，7月20日向職工張三支付困難補助費1萬元。借：管理費用—職工福利費 10 000 貸：現(xiàn)金 10 000 14 業(yè)務(wù)2：會計處理不正確借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付職工福利費 1 貸：現(xiàn)金 1 按國稅函[2008]264號規(guī)定，應(yīng)付職工福利費有余額的要先用余額，因此發(fā)生的福利費支出不應(yīng)在管理費用列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬元。（3）8月15日領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的設(shè)備一臺用于在建工程，該設(shè)備賬面價值為20萬元，公允價值（市場價格）為每臺25萬元（不含稅）。借：在建工程 242 500 貸：庫存商品 200 000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額 42 500 業(yè)務(wù)3：會計處理正確。新企業(yè)所得稅法取消了對內(nèi)視同銷售的征稅規(guī)定，因此對應(yīng)納稅所得額無影響。（4）按照銷售合同規(guī)定，D公司承諾對銷售的W產(chǎn)品提供3年免費售后服務(wù)。9月20日，根據(jù)相關(guān)資料預(yù)計2008年銷售的W產(chǎn)品未來3年將發(fā)生售后服務(wù)費用40萬元。借：銷售費用—產(chǎn)品質(zhì)量保證 400 000 貸：預(yù)計負債 —產(chǎn)品質(zhì)量保證400 000 業(yè)務(wù)4：會計處理正確預(yù)計的售后服務(wù)費只有在實際發(fā)生時準予扣除，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬元。（5）12月10日從某房開公司購入門市房，發(fā)票注明金額200萬元，并已按發(fā)票注明金額繳納契稅6萬元。借：固定資產(chǎn)—門市房 2 000 000 管理費用—稅金 60 000 貸：銀行存款 2 060 000 業(yè)務(wù)5：會計處理不正確。借：固定資產(chǎn)—門市房 206 貸：銀行存款 206 繳納的契稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬元。（6）12月11日購入傳真機一臺，對方開具增值稅普通發(fā)票一張，發(fā)票注明價稅合計金額為1060元。借：低值易耗品—傳真機 1060 貸：現(xiàn)金 1060 借：管理費用—辦公用品 1060 貸：低值易耗品—傳真機 1060 業(yè)務(wù)6：會計處理不正確 借：固定資產(chǎn)—傳真機 貸：現(xiàn)金 購入傳真機符合固定資產(chǎn)確認標準，因此不能費用化。（7）外請某工程師解決一生產(chǎn)技術(shù)問題，雙方約定D公司應(yīng)付勞務(wù)費1500元，且應(yīng)納個人所得稅由D公司承擔。勞務(wù)費分兩次支付（憑證為某工程師的收條），每次支付金額為750元。該公司財務(wù)人員認為每次支付額低于800元，因此不應(yīng)代扣代繳個人所得稅。每次支付勞務(wù)費會計處理如下：借：管理費用 750 貸：現(xiàn)金 750 業(yè)務(wù)7：會計處理正確但應(yīng)代扣代繳個人所得稅，因為某工程師分筆取得的收入屬于一次性收入，應(yīng)合并計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅所得額=[（750+750）800]/120%=875元 應(yīng)納稅額=875*20%=175元因憑證不合法，167。(l)不含稅收入額不超過3360元的：167。 ④應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額800）247。（1稅率）167。 ②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 167。(2)不含稅收入額超過3360元的： 167。 ①應(yīng)納稅所得額=[（不含稅收入額速算扣除數(shù)）(1—20%)]247。[1稅率(120%)] 167。 或：應(yīng)納稅所得額=[（不含稅收額速算扣除數(shù)）(1—20%)]247。當級換算系數(shù)167。 ②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)（8）自二級市場購入的A基金，取得時成本為200萬元；12月31日公允價值為220萬元。12月31日會計處理如下：借：交易性金融資產(chǎn) 200 000 貸：公允價值變動損益 200 000 業(yè)務(wù)8：會計處理正確交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益不計入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。（9）2008年被投資方C公司發(fā)生虧損80萬元，D公司持股比例為40%，采用權(quán)益法進行會計核算。12月20日會計處理如下：借：投資收益 320 000 貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 320 000 業(yè)務(wù)9：會計處理正確被投資方發(fā)生的虧損不得在投資方稅前彌補，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額32萬元。題中未給定資料視同會計及稅收處理均正確，要求：（1）逐一指出上述會計處理是否正確，如不正確請作出正確會計分錄。（2）逐一分析上述業(yè)務(wù)及會計處理對企業(yè)所得稅當期應(yīng)納稅所得額的影響。（3）計算應(yīng)補繳或代扣代繳的地方各稅（教育費附加按3%計算）。應(yīng)補繳企業(yè)所得稅：（+1+40+6+++32）*25%=