【正文】 97年末和1998年末應(yīng)收賬款余額分別為1200萬(wàn)元和1800萬(wàn)元，公司的壞賬核算方法一直采用備抵法，但將其壞賬準(zhǔn)備比例由1997年的千分之五變更為1998年的3%；（2）1998年5月1日，公司為增加營(yíng)運(yùn)資金按面值發(fā)行2年期，面值為4200萬(wàn)元，票面利率為年利率10%的企業(yè)債券，當(dāng)日籌足資金并按規(guī)定作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理（債券發(fā)行費(fèi)用忽略不計(jì)）。但當(dāng)年未計(jì)提債券利息。（3）1998年10月31日，公司清查盤(pán)點(diǎn)成品倉(cāng)庫(kù)，發(fā)現(xiàn)y產(chǎn)品短缺40萬(wàn)元，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目40萬(wàn)元，貸記“產(chǎn)成品”科目40萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。1999年5月查清短缺原因，其原因?qū)儆谝话憬?jīng)營(yíng)損失部分為35萬(wàn)元，屬于非常損失部分為5萬(wàn)元，由于結(jié)賬時(shí)間在前，公司未在1998會(huì)計(jì)報(bào)表中包含對(duì)這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（4）1998年1月，公司購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為24萬(wàn)元的管理部門(mén)用轎車(chē)1輛并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計(jì)提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。（5）1999年1月10日，公司原材料倉(cāng)庫(kù)因火災(zāi)造成Z原材料毀損250萬(wàn)元，公司于當(dāng)月按規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。要求：（1）假定不考慮審計(jì)重要性水平因素，分別針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述5個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出何種處理建議？若需提出調(diào)整建議，應(yīng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮審計(jì)調(diào)整分錄對(duì)稅費(fèi)，期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響）。（2）如果XYZ股份有限公司拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述5個(gè)事項(xiàng)所提出的相應(yīng)的處理建議，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告？并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（3）如果XYZ股份有限公司只存在上述第4和第5這2個(gè)事項(xiàng)，并且接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第5個(gè)事項(xiàng)提出的相應(yīng)處理建議，但拒絕接受對(duì)第4個(gè)事項(xiàng)提出的相應(yīng)處理建議，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告？并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（4）如果XYZ股份有限公司只存在上述第3，4，5這3個(gè)事項(xiàng)，并且接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第5個(gè)事項(xiàng)提出的相應(yīng)處理建議，但拒絕接受對(duì)第3和第4這2個(gè)事項(xiàng)提出的相應(yīng)處理建議，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制一份審計(jì)報(bào)告。分析：（1）A審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述第1個(gè)事項(xiàng)屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》規(guī)定的“會(huì)計(jì)估計(jì)變更”，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由，經(jīng)及會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)。B審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述第2個(gè)事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額280萬(wàn)元[4200萬(wàn)元*10%*（8月/12月）]應(yīng)建議公司調(diào)整。審計(jì)調(diào)整分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用————利息支出 280萬(wàn)元貸：應(yīng)付債券————應(yīng)計(jì)利息 280萬(wàn)元 C審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述第3個(gè)事項(xiàng)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，這類“已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損”的事項(xiàng)屬于“調(diào)整事項(xiàng)”。該事項(xiàng)影響到利潤(rùn)總額40萬(wàn)元（35萬(wàn)元 5萬(wàn)元），應(yīng)建議公司調(diào)整。審計(jì)調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用 35萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外支出———非常損失 5萬(wàn)元貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 40萬(wàn)元[24萬(wàn)元*（15%）/5年*（11月/12月）]，應(yīng)建議公司調(diào)整。審計(jì)調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊 E審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述第5個(gè)事項(xiàng)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，這類“自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失”事項(xiàng)屬于“調(diào)整事項(xiàng)”。應(yīng)建議公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。2．A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這是因?yàn)椋?A公司未予調(diào)整或披露的第1，2，3，5這4個(gè)事項(xiàng)，均屬金額較重大或性質(zhì)較嚴(yán)重，會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定。B公司審計(jì)前利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元，考慮建議的審計(jì)調(diào)整，（33萬(wàn)元~280萬(wàn)元~40萬(wàn)元~）。如果公司拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整或披露建議，虛盈實(shí)虧的事實(shí)將嚴(yán)重誤導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者。3．A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶解釋段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這是因?yàn)椋海h(yuǎn)遠(yuǎn)小于會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平（30萬(wàn)元），僅就該項(xiàng)事項(xiàng)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；B第5個(gè)事項(xiàng)屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定的“非調(diào)整由于其金額較大，性質(zhì)較嚴(yán)重，雖然公司已經(jīng)接受建議，同意在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍有必要在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段予以反映。第五篇：審計(jì)學(xué)案例答案王學(xué)民是一家公司的承包經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人，在承包經(jīng)營(yíng)二年期結(jié)束之后，他請(qǐng)了當(dāng)?shù)匾患視?huì)計(jì)師事物所對(duì)其經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。A：王學(xué)民的話是否有道理，如果有錯(cuò)，錯(cuò)在哪里？B：如果你是那家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，你將如何回答這一問(wèn)題？參考答案：王學(xué)民的話沒(méi)有道理，主要錯(cuò)在兩個(gè)方面：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)只是一種合理保證，而不是絕對(duì)保證對(duì)于那些精心偽造的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在遵循了必要審計(jì)程序之后，仍然可能無(wú)法查出這些虛假會(huì)計(jì)信息。編制與出具財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。只要這些報(bào)表中有錯(cuò)誤或舞弊，不論審計(jì)與否，企業(yè)管理當(dāng)局均要承擔(dān)法律責(zé)任。如果財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有任何問(wèn)題，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行工作，則也要承擔(dān)責(zé)任。案例2審計(jì)人員王某在對(duì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定金額有出入，發(fā)票比合同金額少了50000元。請(qǐng)問(wèn)：假定今后B公司也聘請(qǐng)王某審核他們的財(cái)務(wù)報(bào)表，王某能否利用他掌握A公司的審計(jì)資料，建議B公司去同A 公司催討這一差額款？參考答案：不能。如果王某這么做了，那么，他就違背了審計(jì)人員職業(yè)道得規(guī)定中的保密原則。但是，王某可以利用B公司的資料，找出上述的錯(cuò)誤，指明其內(nèi)部控制制度的不足，并要求其更正上述錯(cuò)誤，做出調(diào)整分錄。案例3：審計(jì)人員職業(yè)道德CC公司在短短的半年多時(shí)間里，非法集資十多億元。中國(guó)人民銀行等有關(guān)部門(mén)察覺(jué)其所作所為后，發(fā)出通報(bào)，請(qǐng)問(wèn)：耿某和劉某違反了那些職業(yè)道德規(guī)范。參考答案：耿某和劉某接受被審單位宴請(qǐng)，違反了獨(dú)立的原則，未經(jīng)過(guò)審計(jì)便出具審計(jì)報(bào)告違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派工作責(zé)任心不強(qiáng)的人員，違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則。案例1廣生公司2011年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其應(yīng)收帳款余額為20萬(wàn)元備抵壞帳6000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師小王國(guó)運(yùn)用所有的審計(jì)程序?qū)徍肆松鲜鰞蓚€(gè)帳戶，認(rèn)為表述恰當(dāng)，（1）小王應(yīng)如何取得證據(jù)這一損失發(fā)生在 2011年，而不是在2012年？（2）那些證據(jù)將成為調(diào)整2011年財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)？參考答案：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)取得有關(guān)部門(mén)對(duì)火災(zāi)的鑒定報(bào)告，來(lái)證實(shí)火災(zāi)確實(shí)發(fā)生在２０12年而不是在2011年。如消防保險(xiǎn)以及公安部門(mén)等。（2）根據(jù)這些報(bào)告日期，可以基本確認(rèn)壞帳發(fā)生在2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)算日之后，所以可確認(rèn)2011年廣生公司財(cái)務(wù)狀況良好，欠款可以收回。故2011年不應(yīng)增加提取壞帳準(zhǔn)備。但由于該項(xiàng)損失重大，因此，應(yīng)在2011年財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中予以說(shuō)明，或者另行編制調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供參考，揭露隆新公司無(wú)力償債后對(duì)廣生公司財(cái)務(wù)狀況的影響。案例22011年2月31日，助理人員小張經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲的安排，前去廣生公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤(pán)點(diǎn)前，小張?jiān)谶^(guò)道上聽(tīng)?zhēng)讉€(gè)工人在議論，（1）引述工人在過(guò)道上關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入工作底稿？（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲是否已盡到了責(zé)任？（3）對(duì)于銀行的指控，這些工作底稿能否支持或不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)？（4）銀行的指控是否具有充分證據(jù)？請(qǐng)說(shuō)明理由。參考答案：（1）工人議論并非是有效證據(jù)，但提供了審計(jì)線索與范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有擴(kuò)大審計(jì)程序而只是簡(jiǎn)單地詢問(wèn)公司主管，顯屬冒昧。（2）不稱職，王玲沒(méi)有利用專門(mén)的審計(jì)程序去追查審核存貨中有否變質(zhì)問(wèn)題，又沒(méi)有在工作底稿上刪取那些不負(fù)責(zé)任的字眼，以致混淆了工作底稿與審計(jì)結(jié)論之間的結(jié)論關(guān)系。（3）有損注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)。從工作底稿看，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)缺乏信心，且對(duì)證據(jù)的判斷有誤。已有的審計(jì)證據(jù)無(wú)法支持審計(jì)結(jié)論。（4）審計(jì)程序雖然基本合理，但沒(méi)有完全遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。特加別是在證據(jù)方面，缺乏專業(yè)判斷能力。因此，盡管沒(méi)有重大過(guò)失，但還是存在一般過(guò)失。案例4朱琳在彩虹公司從事會(huì)計(jì)工作10年有余，她對(duì)工作的忘我精神和高度的責(zé)任感，深得公司其他員工和老板的贊譽(yù)。問(wèn)題：導(dǎo)致朱琳有機(jī)可乘的主要原因是什么？參考答案 ：主要原因是內(nèi)部控制不健全，沒(méi)有執(zhí)行充分的不相容職務(wù)分離。寄送賬單與登記銷售是不相容職務(wù)，收款與登記也是不相容職務(wù)，集于朱琳一身，給她創(chuàng)造了侵吞銷售款而又不容易被發(fā)現(xiàn)的機(jī)會(huì)。案例5最近，當(dāng)您和您的家人到永和豆?jié){店吃早點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該店有一套特殊的管理方法。您先到點(diǎn)菜臺(tái)點(diǎn)菜，服務(wù)小姐問(wèn)您一共幾位，坐哪一桌，（1）永和豆?jié){店設(shè)立的控制措施屬于何種類型？（2）永和豆?jié){店的老板應(yīng)如何評(píng)價(jià)該控制措施的效果？（3）永和豆?jié){店設(shè)立這些控制措施，的哪些成本和效益？參考答案：（1）永和豆?jié){店設(shè)立的控制屬于控制程序，如不相容職務(wù)分離，點(diǎn)菜臺(tái)可以對(duì)收銀臺(tái)形成牽制，收銀臺(tái)收到的款項(xiàng)，必須與點(diǎn)菜臺(tái)電腦中的總金額相符。（2）評(píng)價(jià)該控制措施的效果，應(yīng)該看菜是否會(huì)送給錯(cuò)誤的客人，收款是否會(huì)發(fā)生差錯(cuò)。即當(dāng)天的點(diǎn)菜臺(tái)電腦中的總金額與當(dāng)天的收款總額是否相符。（3）成本是需要添置一臺(tái)電腦，同時(shí)設(shè)立點(diǎn)菜臺(tái)和收銀臺(tái)增加了人工成本。收益在于使店內(nèi)運(yùn)轉(zhuǎn)通暢，菜能準(zhǔn)確及時(shí)地送到客人桌上，客人離開(kāi)時(shí)不會(huì)忘記向客人收錢(qián)，提高了經(jīng)營(yíng)效率和效果，最重要的是收銀臺(tái)收到的現(xiàn)金能夠得到控制，不至于被收銀臺(tái)的服務(wù)小姐中飽私囊。銷售與收款循環(huán)審計(jì)案例案例2注冊(cè)會(huì)計(jì)師王成在審查某企業(yè)的應(yīng)收帳款帳戶時(shí)發(fā)現(xiàn)：（1）有一筆會(huì)計(jì)分錄為借：應(yīng)收帳款65000貸：應(yīng)付工資65000（2）該年12月31日銷售產(chǎn)品3000臺(tái)，以應(yīng)收帳款600，000元入帳。經(jīng)查，當(dāng)日倉(cāng)庫(kù)中沒(méi)有這么多產(chǎn)品。（3）12月20日565號(hào)轉(zhuǎn)帳憑證的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收帳款——A公司800，000貸：產(chǎn)品銷售收入800，000轉(zhuǎn)帳憑證下未付原始單據(jù)。問(wèn)題：（1）該企業(yè)可能存在什么問(wèn)題？（2）王成應(yīng)如何審查上述帳項(xiàng)？解答：1）該筆分錄中貸方科目為“應(yīng)付工資”，不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，2）倉(cāng)庫(kù)中沒(méi)有這么多產(chǎn)成品，有可能是虛構(gòu)銷售收入。3）轉(zhuǎn)帳憑證下未附原始單據(jù)，可能是虛構(gòu)應(yīng)收帳款，以虛增銷售收入粉飾利潤(rùn)。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，王成應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行有關(guān)的帳項(xiàng)調(diào)整。3（（（