【正文】 的思想觀(guān)念、思維方式、行為方式進(jìn)行統(tǒng)一和融合,使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)結(jié)合。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng),它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度,必然會(huì)成為人們的行為規(guī)范,如果能夠得到很好的貫徹執(zhí)行,會(huì)有效地解決公司治理和會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。【7】 內(nèi)部監(jiān)督有哪幾種方式?每種方式的監(jiān)督主體有幾個(gè)? 答案:(1)內(nèi)部監(jiān)督的方式有兩種,即日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。在日常工作中,兩種監(jiān)督方式應(yīng)彼此配合,以實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的監(jiān)督效果。日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。日常監(jiān)督通常存在于單位基層管理活動(dòng)之中,能較快地辨別問(wèn)題,日常監(jiān)督的程度越大,其有效性就越高,則企業(yè)所需的專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督就越少。專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下,對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。(2)日常監(jiān)督的主體一般分為管理層監(jiān)督、單位(機(jī)構(gòu))監(jiān)督、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等。董事會(huì)和經(jīng)理層等管理層充分利用內(nèi)部信息與溝通機(jī)制,通過(guò)種種措施獲取適當(dāng)?shù)?、足夠的相關(guān)信息來(lái)驗(yàn)證內(nèi)部控制是否有效設(shè)計(jì)和運(yùn)行,并對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督。企業(yè)所屬單位及內(nèi)部各機(jī)構(gòu)采取種種措施定期對(duì)職權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施自我監(jiān)督,向經(jīng)理層直接負(fù)責(zé)。有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)結(jié)合單位(機(jī)構(gòu))監(jiān)督、內(nèi)外部審計(jì)、政府監(jiān)管部門(mén)的意見(jiàn)等情況,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,對(duì)企業(yè)認(rèn)定的重大風(fēng)險(xiǎn)的管控情況及成效開(kāi)展持續(xù)性的監(jiān)督。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)還可以通過(guò)控制自我評(píng)估的方法,召集有關(guān)管理層和員工就企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行中存在的特定問(wèn)題進(jìn)行面談和討論,同時(shí)可以通過(guò)開(kāi)展問(wèn)卷調(diào)查和管理結(jié)果分析等方式進(jìn)行監(jiān)督測(cè)試。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受董事會(huì)或經(jīng)理層委托,通過(guò)種種措施對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施審計(jì)檢查。參與專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的人員必須具備相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和一定的工作經(jīng)驗(yàn),且不得參與對(duì)自身負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部控制(審計(jì))機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)都有權(quán)參與專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督工作,也可以聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)參與其中?！?】 什么是內(nèi)部監(jiān)督?指出內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的關(guān)系。答案:(1)內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,并及時(shí)加以改進(jìn)。(2)內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)密不可分,內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的直接依據(jù)和底稿來(lái)源,而內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是內(nèi)部監(jiān)督的成果表現(xiàn)。內(nèi)部監(jiān)督的主要目的是檢查內(nèi)部控制是否存在缺陷,而內(nèi)部控制缺陷又是影響內(nèi)部控制有效性的不利因子,一旦出現(xiàn)一處重大缺陷,內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告將會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部控制無(wú)效的結(jié)論?！?】 請(qǐng)簡(jiǎn)述企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的意義。答案:(1)企業(yè)是在價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中履行社會(huì)責(zé)任。通過(guò)價(jià)值創(chuàng)造,不斷通過(guò)稅收、紅利、工資和產(chǎn)品等形式為國(guó)家、股東、員工以及消費(fèi)者提供財(cái)富,其本質(zhì)就是在履行社會(huì)責(zé)任。(2)履行社會(huì)責(zé)任可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任,并不必然導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的削弱,反而會(huì)有助于改善企業(yè)形象、吸引更多的客戶(hù),同時(shí)增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?？梢?jiàn),企業(yè)將履行社會(huì)責(zé)任融入產(chǎn)品之中會(huì)為企業(yè)帶來(lái)額外的收益。(3)履行社會(huì)責(zé)任可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。社會(huì)責(zé)任的履行可以幫助企業(yè)規(guī)避監(jiān)管等風(fēng)險(xiǎn),贏(yíng)得品牌和聲譽(yù),贏(yíng)得公信力和商機(jī),得到社會(huì)尊敬的企業(yè)才能進(jìn)入良性發(fā)展的軌道,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo),這也是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的根本所在。【10】 何為合同控制?它的主要控制措施包括哪些? 答案: 合同控制是指企業(yè)通過(guò)梳理合同管理的整個(gè)流程,分析關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),并采取有效措施,將合同風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受范圍內(nèi)的整個(gè)過(guò)程。它的主要控制措施包括建立分級(jí)授權(quán)管理制度、實(shí)行統(tǒng)一歸口管理、明確職責(zé)分工、健全考核與責(zé)任追究制度。【11】 簡(jiǎn)述日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的聯(lián)系。答案: 日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)有機(jī)結(jié)合，前者是后者的基礎(chǔ)，后者是前者的有效補(bǔ)充。如果發(fā)現(xiàn)專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督需要經(jīng)常性地進(jìn)行，那么企業(yè)有必要將其納入日常監(jiān)督中，進(jìn)行日常持續(xù)的監(jiān)控。通常，二者的某種組合會(huì)確保企業(yè)內(nèi)部控制在一定時(shí)期內(nèi)保持其有效性?！?2】 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略該如何選擇? 答案: 企業(yè)在選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略時(shí),應(yīng)結(jié)合自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力,并考慮成本效益原則。具體而言,應(yīng)遵循以下規(guī)則:(1)對(duì)超出整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力或者具體業(yè)務(wù)層面上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略。(2)對(duì)在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層面上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn),在權(quán)衡成本效益之后可以單獨(dú)采取進(jìn)一步的控制措施以降低風(fēng)險(xiǎn)、提高收益或者減輕損失的,可以實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)降低策略。(3)對(duì)在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn),在權(quán)衡成本效益之后可以借助他人力量,采取包括業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等進(jìn)一步的控制措施以降低風(fēng)險(xiǎn)、提高收益或者減輕損失的,可以實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略。(4)對(duì)在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層面上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn),在權(quán)衡成本效益之后無(wú)意采取進(jìn)一步控制措施的,可以實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)承受策略?！?3】 何為不相容職務(wù)分離控制?一般情況下需要分離的不相容職務(wù)有哪些? 答案: 不相容職務(wù)分離控制是指企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù),實(shí)施相應(yīng)的分離措施,形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。一般情況下需要分離的不相容職務(wù)分為以下幾種:可行性研究與決策審批、業(yè)務(wù)執(zhí)行與決策審批、業(yè)務(wù)執(zhí)行與審核監(jiān)督、會(huì)計(jì)記錄與業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)執(zhí)行與財(cái)產(chǎn)保管、財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄?！?4】 如何理解內(nèi)部控制的定義? 答案: 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。對(duì)于這一定義,可從三方面進(jìn)行理解:一是內(nèi)部控制是一種全員控制,即內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全員參與,人人有責(zé)。企業(yè)的各級(jí)管理層和全體員工都應(yīng)當(dāng)樹(shù)立現(xiàn)代管理理念,強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),以主人翁的姿態(tài)積極參與內(nèi)部控制的建立與實(shí)施,并主動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任,而不是被動(dòng)地遵守內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定。二是內(nèi)部控制是一種全面控制,這是指內(nèi)部控制的覆蓋范圍要足夠廣泛,涵蓋企業(yè)所有的業(yè)務(wù)和事項(xiàng),包含每個(gè)層級(jí)和環(huán)節(jié),而且還要體現(xiàn)多重控制目標(biāo)的要求。三是內(nèi)部控制是一種全程控制,即內(nèi)部控制是一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系?！?5】 何為績(jī)效考評(píng)控制?實(shí)踐中存在幾種績(jī)效考評(píng)模式?各有什么特點(diǎn)? 答案: 績(jī)效考評(píng)控制是指企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度,科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系,對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀(guān)評(píng)價(jià),將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。實(shí)踐中存在三種績(jī)效考評(píng)模式:(1)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)績(jī)效考評(píng)模式。主要特點(diǎn)就是采用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)指標(biāo)作為績(jī)效考評(píng)指標(biāo)。(2)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)績(jī)效考評(píng)模式。主要特點(diǎn)就是采用經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)指標(biāo)作為績(jī)效考評(píng)指標(biāo)。(3)戰(zhàn)略管理績(jī)效考評(píng)模式。主要特點(diǎn)就是引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)并將評(píng)價(jià)指標(biāo)與戰(zhàn)略相聯(lián)系?！?6】 我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定內(nèi)部控制包含哪五個(gè)要素?它們之間具有怎樣的聯(lián)系? 答案: 內(nèi)部控制的五個(gè)要素包括:(1)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。它是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。(3)控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是指結(jié)合具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng),運(yùn)用相應(yīng)的控制政策和程序,或稱(chēng)控制手段去實(shí)施控制。(4)信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。它是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。(5)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的監(jiān)督檢查,企業(yè)應(yīng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部環(huán)境在最底部,這說(shuō)明內(nèi)部環(huán)境屬于內(nèi)部控制的基礎(chǔ),對(duì)其他要素產(chǎn)生影響。內(nèi)部環(huán)境的好壞決定著內(nèi)部控制其他要素能否有效運(yùn)行。內(nèi)部監(jiān)督在最頂部,這表示內(nèi)部監(jiān)督是針對(duì)內(nèi)部控制其他要素的,是自上而下的單向檢查,是對(duì)內(nèi)部控制的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。由于企業(yè)在實(shí)施戰(zhàn)略的過(guò)程中會(huì)受到內(nèi)外部環(huán)境的影響,所以企業(yè)需要通過(guò)一定的技術(shù)手段找出那些會(huì)影響戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有利和不利因素,并對(duì)其存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行定量和定性分析,從而確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,這就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,它是采取控制活動(dòng)的根據(jù)。根據(jù)明確的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,企業(yè)需要及時(shí)采取控制措施,有效控制風(fēng)險(xiǎn),盡量避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,盡量降低企業(yè)的損失,這就是控制活動(dòng)要素。信息與溝通在這五個(gè)要素中處于一個(gè)承上啟下、溝通內(nèi)外的關(guān)鍵地位?？刂骗h(huán)境與其他組成因素之間的相互作用需要通過(guò)信息與溝通這一橋梁才能發(fā)揮作用。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施需要以信息與溝通結(jié)果為依據(jù),它們的結(jié)果也需要通過(guò)信息與溝通渠道來(lái)反映。缺少了信息傳遞與內(nèi)外溝通,內(nèi)部控制其他因素就可能無(wú)法保持緊密的聯(lián)系,整合框架也就不再是一個(gè)有機(jī)的整體?！?7】 簡(jiǎn)述內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制其他要素的聯(lián)系。答案: 內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制其他要素相互聯(lián)系、互為補(bǔ)充,具體表現(xiàn)為:第一,內(nèi)部監(jiān)督以?xún)?nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)。公司治理結(jié)構(gòu)、董事會(huì)等決定內(nèi)部監(jiān)督的地位和獨(dú)立性,從而決定著內(nèi)部監(jiān)督實(shí)施的力度和效果。反過(guò)來(lái),內(nèi)部監(jiān)督也會(huì)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境,為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供保障。第二,內(nèi)部監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)形成一個(gè)局部的閉環(huán)控制網(wǎng)絡(luò)。第三,內(nèi)部監(jiān)督離不開(kāi)信息與溝通要素的支持。企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息與溝通情況,提高監(jiān)督檢查工作的針對(duì)性和時(shí)效性。同時(shí),通過(guò)實(shí)施監(jiān)督檢查,不斷提高信息與溝通的質(zhì)量和效率。最后,內(nèi)部監(jiān)督對(duì)于內(nèi)部控制的一個(gè)更為重要的作用在于,給我們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知提供了一個(gè)螺旋式上升的契機(jī)?！?8】 企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些因素? 答案: 按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十二條的規(guī)定,企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素:(1)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專(zhuān)業(yè)勝任能力等人力資源因素。(2)組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。(3)研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素。(4)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。(5)營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素。(6)其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素?！?9】 請(qǐng)簡(jiǎn)述內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生與發(fā)展歷經(jīng)的階段，并指出每一階段的特點(diǎn)。答案: 內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的發(fā)展大體上經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整合框架四個(gè)不同的階段，并已初步呈現(xiàn)向企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架交融發(fā)展的趨勢(shì)。（1）內(nèi)部控制是從內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，內(nèi)部牽制是指：“以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生為目的的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門(mén)不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門(mén)的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制?！庇纱丝梢?jiàn)，內(nèi)部牽制的基本思路是分工和牽制。這一階段的不足之處在于人們還沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的整體性，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部牽制機(jī)能的簡(jiǎn)單運(yùn)用，不夠系統(tǒng)和完善。（2）內(nèi)部控制的第二階段為內(nèi)部控制系統(tǒng)階段，從時(shí)間上看大致為20世紀(jì)40年代至80年代。該階段將內(nèi)部控制一分為二。由此內(nèi)部控制正式被納入制度體系之中，同時(shí)管理控制成為內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。（3）20世紀(jì)80年代進(jìn)入到內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由下列三個(gè)要素組成：控制環(huán)境，會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段對(duì)于內(nèi)部控制發(fā)展的貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，首次將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇。其二，不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制，而統(tǒng)一以要素來(lái)表述。（4）1992年9月，COSO發(fā)布了著名的《內(nèi)部控制——整合框架》。該報(bào)告是內(nèi)部控制發(fā)展歷程中的一座重要里程碑，它對(duì)內(nèi)部控制的發(fā)展所做出的最重要的貢獻(xiàn)在于它對(duì)內(nèi)部控制下了一個(gè)迄今為止最權(quán)威的定義，同時(shí)還提出了內(nèi)部控制的三個(gè)目標(biāo)：經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)，以及構(gòu)成的五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。（5）2004年9月，COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。這一階段的顯著變化是將內(nèi)部控制上升至全面風(fēng)險(xiǎn)管理的高度來(lái)認(rèn)識(shí)?；谶@一認(rèn)識(shí)，COSO提出了戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)四類(lèi)目標(biāo)，并指出風(fēng)險(xiǎn)管理包括八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。（6）2013年5月，COSO發(fā)布了修訂后的《內(nèi)部控制——整合框架》，與1992年的框架相比，新框架發(fā)生重大變化的主要方面包括：關(guān)注的商業(yè)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了變化；擴(kuò)充了經(jīng)營(yíng)和報(bào)告目標(biāo)；將支撐五個(gè)要素的基本概念提煉成原則；針對(duì)經(jīng)營(yíng)、合規(guī)和新增加的非財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供了補(bǔ)充的方法和實(shí)例?！?0】 內(nèi)部控制存在哪些局限性? 答案: 內(nèi)部控制存在的局限性包括:(1)越權(quán)操作。內(nèi)部控制制度的重要實(shí)施手段之一是授權(quán)批準(zhǔn)控制,授權(quán)批準(zhǔn)控制使處于不同組織層級(jí)的人員和部門(mén)擁有大小不等的業(yè)務(wù)處理和決定權(quán)限,但是當(dāng)內(nèi)部人控制的威力超過(guò)內(nèi)部控制制度本身的力量時(shí),越權(quán)操作就成為了可能。一旦發(fā)生越權(quán)操作,內(nèi)部控制分工制衡的基本思想將不能再發(fā)揮作用,內(nèi)部控制制度也就形同虛設(shè)了。(2)合謀串通。內(nèi)部控制制度源于內(nèi)部牽制的理念,因?yàn)橄嗷ビ辛酥坪?在經(jīng)辦一項(xiàng)交易或事項(xiàng)時(shí),兩個(gè)或兩個(gè)以上人員或部門(mén)無(wú)意識(shí)地犯同樣的錯(cuò)誤的概率要大大小于一個(gè)人或部門(mén)。兩個(gè)或兩個(gè)以上人員或部門(mén)有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于一個(gè)人或部門(mén)。正是基于這樣的思想,才有了不相容崗位分離制度、輪崗制度和強(qiáng)制休假制度等。而串通的結(jié)果則完全破壞了內(nèi)部牽制的設(shè)想,削弱了制度的約束力,使內(nèi)部控制制度無(wú)效。(3)成本限制。根據(jù)成本效益原則,內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是要花費(fèi)代價(jià)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分權(quán)衡實(shí)施內(nèi)部控制帶來(lái)的潛在收益與成本,運(yùn)用科學(xué)、合理的方法,有目的、有重點(diǎn)地選擇控制點(diǎn),實(shí)現(xiàn)有效控制。五、案例解析題【1】 A公司在2010年與軟件商B公司簽訂了ERP系統(tǒng)建設(shè)合同。合同約定B公司在六個(gè)月內(nèi)完成系統(tǒng)建設(shè)工作,若B公司不能按時(shí)交工,將按合同標(biāo)的5‰支付違約金,這一賠償金比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于當(dāng)時(shí)市場(chǎng)平均違約金賠償率2‰。據(jù)悉,所要安裝的ERP軟件系統(tǒng)是由B公司的獨(dú)家代理商C公司提供的M型計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)。系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程中,B公司發(fā)現(xiàn)C公司設(shè)計(jì)的軟件產(chǎn)品與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況有所脫節(jié),造成軟件安裝后A公司的一些經(jīng)營(yíng)