【正文】 款的賬面余額）。若買貨商到期時拒絕付款或無力付款時，保理商有權(quán)向供應(yīng)商要求償還預(yù)付的貨幣資金，供應(yīng)商則應(yīng)退還預(yù)付的貨幣資金給保理商，借：應(yīng)收賬款（原應(yīng)收賬款的賬面價值），貸：壞賬準(zhǔn)備（已核銷的壞賬準(zhǔn)備）、貸：現(xiàn)金、銀行存款（退給保理商的貨幣資金）。（二）保理商賬務(wù)處理保理商受理供應(yīng)商提供的應(yīng)收賬款憑證保理時，借：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理的應(yīng)收賬款的賬面價值），貸：現(xiàn)金、銀行存款（支付供應(yīng)商的貨幣資金）、貸：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（待實(shí)現(xiàn)的投資收益）。保理商向買貨商收取應(yīng)收賬款的貨幣資金時，借：現(xiàn)金、銀行存款（收回買貨商的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價值）。若買貨商到期拒絕付款或無力付款時，保理商有權(quán)向供應(yīng)商追索貨幣資金，借：現(xiàn)金、銀行存款（供應(yīng)商退回的貨幣資金）、借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（沖銷待實(shí)現(xiàn)投資收益），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價值）。保理商確認(rèn)投資收益時，借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益），貸：投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益）。[6]三、無追索權(quán)保理賬務(wù)處理無追索權(quán)保理是指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通資金后，當(dāng)買貨商拒絕付款或無力付款的風(fēng)險，保理商放棄對供應(yīng)商的追索權(quán)力?！氨＠砩虒翢o爭議的已核準(zhǔn)的應(yīng)收賬款提供壞賬擔(dān)保”[7]（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理供應(yīng)商將應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓保理商時，借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金）、借：管理費(fèi)用（或壞賬準(zhǔn)備或財(cái)務(wù)費(fèi)用）（實(shí)際收到的貨幣資金低于應(yīng)收賬款賬面價值的差額）、借：壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備），貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價值）。若買貨商拒絕付款或無力付款時，保理商放棄對供應(yīng)商的追索權(quán)力，保理商承擔(dān)買貨商拒絕付款或無力付款的風(fēng)險。所以供應(yīng)商不作賬務(wù)處理。（二）保理商賬務(wù)處理保理商接受供應(yīng)商提供的應(yīng)收賬款憑證保理時，借：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價值），貸：現(xiàn)金、銀行存款（支付給供應(yīng)商的貨幣資金）、貸：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（待實(shí)現(xiàn)的投資收益）。保理商向買貨商收取賬款時，借：現(xiàn)金、銀行存款（收取買貨商的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價值）。保理商確認(rèn)投資收益時，借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益），貸：投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益）。若買貨商拒絕付款或無力付款，保理商放棄對供應(yīng)商追索的權(quán)力，保理商承擔(dān)買貨商拒絕付款或無力付款的風(fēng)險。要作應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)損失處理，借：營業(yè)外支出—應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)損失（保理應(yīng)收賬款的資產(chǎn)損失）、借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（待實(shí)現(xiàn)的投資收益），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價值）。四、明保理賬務(wù)處理明保理是指供應(yīng)商應(yīng)收賬款債權(quán)一經(jīng)轉(zhuǎn)讓給供應(yīng)商，供應(yīng)商立即將參保情況通知買貨商，并通知買貨商將應(yīng)收賬款直接付給保理商。我國《合同法》規(guī)定供應(yīng)商在有應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓時，要在購銷合同中約定且必須通知買貨商，所以我國的保理業(yè)務(wù)必須為明保理。（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理明保理的賬務(wù)處理與有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理的賬務(wù)處理相同，明保理等點(diǎn)就是指在供應(yīng)商將應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商的情況通知買貨商，讓買貨商將應(yīng)收賬款債務(wù)直接付給保理商。（二）保理商賬務(wù)處理同追索權(quán)保理和無追索保理一樣。五、暗保理賬務(wù)處理暗保理是指供貨商為避免買貨商知道供貨商因流動資金不足，而將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商參保的情況不通知買貨商。應(yīng)收賬款到期時仍由供應(yīng)商出面催收應(yīng)收賬款，再由供貨商償還保理商的預(yù)付融資款。供應(yīng)商與保理商的賬務(wù)處理與有追索權(quán)處理和無追索權(quán)保理賬務(wù)處理相同，目前保理的特點(diǎn)就是供應(yīng)商不將買貨商的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商的情況通知給買貨商，仍然由供應(yīng)商到期向買貨商催收貨款，然后交給保理商的一種經(jīng)濟(jì)行為。六、折扣保理賬務(wù)處理 折扣保理又稱融資保理，是指保理商為供應(yīng)商提供預(yù)付貨幣資金。在折扣保理中只要供應(yīng)商將發(fā)票交給保理商，并且在應(yīng)收賬款信用額度以內(nèi)核準(zhǔn)，保理商應(yīng)立即支付發(fā)票金額80%的貨幣資金，20%的應(yīng)收賬款余額等待保理商向買貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)。（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理供應(yīng)商將應(yīng)收賬款憑證交給保理商獲得發(fā)票金額80%的現(xiàn)款時，借：現(xiàn)金、銀行存款（應(yīng)收賬款80%的現(xiàn)款）、借：管理費(fèi)用（或壞賬準(zhǔn)備或財(cái)務(wù)費(fèi)用）（實(shí)際收到80%的現(xiàn)款低于應(yīng)收賬款賬面價值80%的差額）、借：壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備），貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價值）。余下的20%應(yīng)收賬款等待保理商向買貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)，會計(jì)分錄同上。若買貨商到期拒絕付款或無力付款時可按有追索權(quán)和無追索權(quán)作賬務(wù)處理。（二）保理商賬務(wù)處理保理商接受供應(yīng)商應(yīng)收賬款憑證按80%付給供應(yīng)商貨幣資金時，借：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款賬面價值80%），貸：現(xiàn)金、銀行存款（支付供應(yīng)商80%的現(xiàn)款）、貸：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（待實(shí)現(xiàn)的投資收益）。保理商按20%付給供應(yīng)商時會計(jì)分錄同上。保理商向買貨商收取應(yīng)收賬款時，借：現(xiàn)金、銀行存款（收回應(yīng)收賬款的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價值）。若買貨商到期拒絕付款或無力付款時保理商可作有追索權(quán)與無追索權(quán)的賬務(wù)處理。保理商確認(rèn)投資收益時，借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益），貸：投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益）。七、到期保理賬務(wù)處理到期保理是指保理商在應(yīng)收賬款發(fā)生時，不須提供預(yù)付賬款融資，而是在應(yīng)收賬款到期時才進(jìn)行支付。小商人常采用到期保理。（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理，借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金）、借：管理費(fèi)用（或壞賬準(zhǔn)備或財(cái)務(wù)費(fèi)用）（實(shí)際收到的貨幣資金與應(yīng)收賬款價值的差額）借：壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備），貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價值）。（二）保理商賬務(wù)處理接受供應(yīng)商的應(yīng)收賬款保理時，借：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（應(yīng)收賬款的賬面價值），貸：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際支付的貨幣資金）、貸：待實(shí)現(xiàn)投資收益—應(yīng)收賬款保理收益（待實(shí)現(xiàn)的投資收益）。向買貨商收取應(yīng)收賬款現(xiàn)款時，借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（應(yīng)收賬款的賬面價值）。保理確認(rèn)投資收益時，借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—應(yīng)收賬款保理收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益），貸：投資收益—應(yīng)收賬款保理收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益）。參考文獻(xiàn)[1]《企業(yè)會計(jì)制度》的通知[J].上海會計(jì)，2001（08）：61.[2][M].北京：中國物價出版社，—56.[3]—應(yīng)收賬款管理的新思想[J]商業(yè)會計(jì)，2003，（1）：40.[4][M].北京：中國物價出版社，—56.[5][J].財(cái)會月刊，2003.（A3）：41.[6] [J]財(cái)務(wù)與會計(jì)，2003.（4）：36.[7][J].財(cái)會通訊，2003.（3）：：本篇文章發(fā)表于【湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)】，2003年第3期.