【正文】 款的賬面余額）。若買貨商到期時拒絕付款或無力付款時，保理商有權向供應商要求償還預付的貨幣資金，供應商則應退還預付的貨幣資金給保理商，借：應收賬款（原應收賬款的賬面價值），貸：壞賬準備（已核銷的壞賬準備）、貸：現(xiàn)金、銀行存款（退給保理商的貨幣資金）。（二）保理商賬務處理保理商受理供應商提供的應收賬款憑證保理時，借：保理資產(chǎn)—應收賬款資產(chǎn)（保理的應收賬款的賬面價值），貸：現(xiàn)金、銀行存款（支付供應商的貨幣資金）、貸：待實現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務收益（待實現(xiàn)的投資收益）。保理商向買貨商收取應收賬款的貨幣資金時，借：現(xiàn)金、銀行存款（收回買貨商的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應收賬款資產(chǎn)（保理應收賬款的賬面價值）。若買貨商到期拒絕付款或無力付款時，保理商有權向供應商追索貨幣資金，借：現(xiàn)金、銀行存款（供應商退回的貨幣資金）、借：待實現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務收益（沖銷待實現(xiàn)投資收益），貸：保理資產(chǎn)—應收賬款資產(chǎn)（保理應收賬款的賬面價值）。保理商確認投資收益時，借：待實現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務收益（已實現(xiàn)的投資收益），貸：投資收益—保理業(yè)務收益（已實現(xiàn)的投資收益）。[6]三、無追索權保理賬務處理無追索權保理是指供應商將債權轉讓給保理商，供應商向保理商融通資金后，當買貨商拒絕付款或無力付款的風險，保理商放棄對供應商的追索權力?！氨＠砩虒翢o爭議的已核準的應收賬款提供壞賬擔?！盵7]（一）供應商賬務處理供應商將應收賬款債權轉讓保理商時，借：現(xiàn)金、銀行存款（實際收到的貨幣資金）、借：管理費用（或壞賬準備或財務費用）（實際收到的貨幣資金低于應收賬款賬面價值的差額）、借：壞賬準備（已計提的壞賬準備），貸：應收賬款（應收賬款的賬面價值）。若買貨商拒絕付款或無力付款時，保理商放棄對供應商的追索權力，保理商承擔買貨商拒絕付款或無力付款的風險。所以供應商不作賬務處理。（二）保理商賬務處理保理商接受供應商提供的應收賬款憑證保理時，借：保理資產(chǎn)—應收賬款資產(chǎn)（保理應收賬款的賬面價值），貸：現(xiàn)金、銀行存款（支付給供應商的貨幣資金）、貸：待實現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務收益（待實現(xiàn)的投資收益）。保理商向買貨商收取賬款時，借：現(xiàn)金、銀行存款（收取買貨商的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應收賬款資產(chǎn)（保理應收賬款的賬面價值）。保理商確認投資收益時，借：待實現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務收益（已實現(xiàn)的投資收益），貸：投資收益—保理業(yè)務收益（已實現(xiàn)的投資收益）。若買貨商拒絕付款或無力付款，保理商放棄對供應商追索的權力，保理商承擔買貨商拒絕付款或無力付款的風險。要作應收賬款保理資產(chǎn)的財產(chǎn)損失處理，借：營業(yè)外支出—應收賬款保理資產(chǎn)損失（保理應收賬款的資產(chǎn)損失）、借：待實現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務收益（待實現(xiàn)的投資收益），貸：保理資產(chǎn)—應收賬款資產(chǎn)（保理應收賬款的賬面價值）。四、明保理賬務處理明保理是指供應商應收賬款債權一經(jīng)轉讓給供應商，供應商立即將參保情況通知買貨商，并通知買貨商將應收賬款直接付給保理商。我國《合同法》規(guī)定供應商在有應收賬款轉讓時，要在購銷合同中約定且必須通知買貨商，所以我國的保理業(yè)務必須為明保理。（一）供應商賬務處理明保理的賬務處理與有追索權保理和無追索權保理的賬務處理相同，明保理等點就是指在供應商將應收賬款債權轉讓給保理商的情況通知買貨商，讓買貨商將應收賬款債務直接付給保理商。（二）保理商賬務處理同追索權保理和無追索保理一樣。五、暗保理賬務處理暗保理是指供貨商為避免買貨商知道供貨商因流動資金不足，而將應收賬款轉讓給保理商參保的情況不通知買貨商。應收賬款到期時仍由供應商出面催收應收賬款，再由供貨商償還保理商的預付融資款。供應商與保理商的賬務處理與有追索權處理和無追索權保理賬務處理相同，目前保理的特點就是供應商不將買貨商的應收賬款轉讓給保理商的情況通知給買貨商，仍然由供應商到期向買貨商催收貨款，然后交給保理商的一種經(jīng)濟行為。六、折扣保理賬務處理 折扣保理又稱融資保理，是指保理商為供應商提供預付貨幣資金。在折扣保理中只要供應商將發(fā)票交給保理商，并且在應收賬款信用額度以內核準，保理商應立即支付發(fā)票金額80%的貨幣資金，20%的應收賬款余額等待保理商向買貨商全部收回應收賬款以后，保理商再向供應商結清應收賬款保理資產(chǎn)。（一）供應商賬務處理供應商將應收賬款憑證交給保理商獲得發(fā)票金額80%的現(xiàn)款時，借：現(xiàn)金、銀行存款（應收賬款80%的現(xiàn)款）、借：管理費用（或壞賬準備或財務費用）（實際收到80%的現(xiàn)款低于應收賬款賬面價值80%的差額）、借：壞賬準備（已計提的壞賬準備），貸：應收賬款（應收賬款的賬面價值）。余下的20%應收賬款等待保理商向買貨商全部收回應收賬款以后，保理商再向供應商結清應收賬款保理資產(chǎn)，會計分錄同上。若買貨商到期拒絕付款或無力付款時可按有追索權和無追索權作賬務處理。（二）保理商賬務處理保理商接受供應商應收賬款憑證按80%付給供應商貨幣資金時，借：保理資產(chǎn)—應收賬款資產(chǎn)（保理應收賬款賬面價值80%），貸：現(xiàn)金、銀行存款（支付供應商80%的現(xiàn)款）、貸：待實現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務收益（待實現(xiàn)的投資收益）。保理商按20%付給供應商時會計分錄同上。保理商向買貨商收取應收賬款時，借：現(xiàn)金、銀行存款（收回應收賬款的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應收賬款資產(chǎn)（保理應收賬款的賬面價值）。若買貨商到期拒絕付款或無力付款時保理商可作有追索權與無追索權的賬務處理。保理商確認投資收益時，借：待實現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務收益（已實現(xiàn)的投資收益），貸：投資收益—保理業(yè)務收益（已實現(xiàn)的投資收益）。七、到期保理賬務處理到期保理是指保理商在應收賬款發(fā)生時，不須提供預付賬款融資，而是在應收賬款到期時才進行支付。小商人常采用到期保理。（一）供應商賬務處理，借：現(xiàn)金、銀行存款（實際收到的貨幣資金）、借：管理費用（或壞賬準備或財務費用）（實際收到的貨幣資金與應收賬款價值的差額）借：壞賬準備（已計提的壞賬準備），貸：應收賬款（應收賬款的賬面價值）。（二）保理商賬務處理接受供應商的應收賬款保理時，借：保理資產(chǎn)—應收賬款資產(chǎn)（應收賬款的賬面價值），貸：現(xiàn)金、銀行存款（實際支付的貨幣資金）、貸：待實現(xiàn)投資收益—應收賬款保理收益（待實現(xiàn)的投資收益）。向買貨商收取應收賬款現(xiàn)款時，借：現(xiàn)金、銀行存款（實際收到的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應收賬款資產(chǎn)（應收賬款的賬面價值）。保理確認投資收益時，借：待實現(xiàn)投資收益—應收賬款保理收益（已實現(xiàn)的投資收益），貸：投資收益—應收賬款保理收益（已實現(xiàn)的投資收益）。參考文獻[1]《企業(yè)會計制度》的通知[J].上海會計，2001（08）：61.[2][M].北京：中國物價出版社，—56.[3]—應收賬款管理的新思想[J]商業(yè)會計，2003，（1）：40.[4][M].北京：中國物價出版社，—56.[5][J].財會月刊，2003.（A3）：41.[6] [J]財務與會計，2003.（4）：36.[7][J].財會通訊，2003.（3）：：本篇文章發(fā)表于【湖北職業(yè)技術學院學報】，2003年第3期.