【正文】 計師；影響因素；衡量標(biāo)準(zhǔn)一、提高審計質(zhì)量的重要意義。審計監(jiān)督是憲法賦予的神圣職責(zé)。審計監(jiān)督的根本目的是為了維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)依法行政，加強(qiáng)廉政建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。審計監(jiān)督是否有力度，是否有威懾作用，是否有效果，關(guān)鍵要有較高的審計質(zhì)量來保證。衡量和評價審計部門各個方面的工作，盡管有不同的尺度和標(biāo)準(zhǔn)，但歸根到底還是要看其審計質(zhì)量是否符合審計規(guī)范和審計準(zhǔn)則，是否達(dá)到審計目標(biāo)的要求，是否適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，是否充分發(fā)揮了審計監(jiān)督作用。審計質(zhì)量的高低因而也就成為評價和衡量全部審計工作的最終和最高的標(biāo)準(zhǔn)。隨著依法治國方略的確定、依法行政的全面推開，人們的法律意識不斷增強(qiáng)，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題必須以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩定性和處理，不能有半點的隨意性。如果不注意提高審計工作質(zhì)量，就有可能給審計部門帶來風(fēng)險。可以說，審計風(fēng)險促進(jìn)了審計質(zhì)量的提高。此外，審計質(zhì)量也是推動審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑，審計質(zhì)量還是樹立審計機(jī)關(guān)形象的內(nèi)在要求。對于審計部門來說，良好的形象是開展工作、履行職責(zé)最好的保障?？傊挥胁粩嗵岣邔徲嬞|(zhì)量，我國的審計事業(yè)才能永遠(yuǎn)充滿生機(jī)和活力。二．審計質(zhì)量影響因素審計職業(yè)的存在或客觀需求在于其可有效降低所有者與管理者之間利益沖突的代理成本，是由其對外提供服務(wù)產(chǎn)品的質(zhì)量決定的。審計質(zhì)量主要包括審計工作質(zhì)量和審計成果質(zhì)量兩部分，兩者既有區(qū)別，又有聯(lián)系。工作質(zhì)量是成果質(zhì)量的保證，成果質(zhì)量是工作質(zhì)量的綜合反映[1].只有高質(zhì)量的審計服務(wù)能使財務(wù)報告具有更高的信息含量，減少委托人與代理人之間的代理成本，從而增加經(jīng)濟(jì)價值。反之，低質(zhì)量的審計服務(wù)不僅不能增加經(jīng)濟(jì)價值，反而純粹是一種社會資源的浪費。審計質(zhì)量是審計工作的生命線，提高審計質(zhì)量不僅是審計部門自身的內(nèi)在要求，也是全社會對審計部門和審計人員的迫切愿望。追究其原因，既有主觀因素，又有客觀因素。（一）會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量的影響。近年來，隨著審計監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展，審計覆蓋面越來越大，審計項目越來越多，完成審計任務(wù)的壓力越來越大。由于人員少，任務(wù)重，部分審計人員包括部分審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)“為完成任務(wù)而審計”的思想比較突出，審計風(fēng)險意識淡薄，質(zhì)量意識不高，在一定程度上忽視了審計質(zhì)量要求，影響了審計質(zhì)量，留下了風(fēng)險隱患。從審計人員知識結(jié)構(gòu)來看，現(xiàn)有人員中懂一般財務(wù)審計的審計質(zhì)量影響因素研究多，掌握現(xiàn)代管理知識、科技知識，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，知識結(jié)構(gòu)相對陳舊、比較單一，整體上應(yīng)對復(fù)雜審計工作局面的能力比較弱。其次，審計人員的開拓創(chuàng)新意識相對較弱，宏觀意識和現(xiàn)代審計意識不夠強(qiáng)。審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計質(zhì)量的控制依據(jù)和審計業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范。它是審計規(guī)范體系的重要組成部分，是由審計組織根據(jù)職業(yè)特性的具體情況，適應(yīng)自身規(guī)律的需要而建立的。它不同于審計準(zhǔn)則，也有別于審計法規(guī)?？陀^地講，這些年我們在國家審計規(guī)范體系建設(shè)上，明顯地偏重于審計法律規(guī)范和審計職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，而忽視了審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。對于審計質(zhì)量而言，明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提，建立和完善責(zé)任制度是保障。一般而言，審計質(zhì)量管理制度包括審計復(fù)核制度、審計考核制度、審計責(zé)任追究制度等。其中，審計責(zé)任追究制度是核心，但往往也是現(xiàn)實中最薄弱的一環(huán)，有的責(zé)任追究制度泛泛而論，責(zé)任主體不明確；有的甚至根本沒有建立責(zé)任追究制度；還有的有制度沒有落實在行動上，其結(jié)果是審計人員責(zé)任意識不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險意識，導(dǎo)致行為不規(guī)范；而一旦出現(xiàn)審計過錯，責(zé)任也無法落實到人，結(jié)果不了了之，形成惡性循環(huán)。高質(zhì)量來源于嚴(yán)管理，審計質(zhì)量管理不嚴(yán)格是造成審計質(zhì)量不高的直接原因。有的執(zhí)行審計規(guī)范不嚴(yán)格，導(dǎo)致審計質(zhì)量長期在低水平徘徊；有的落實質(zhì)量責(zé)任追究制度不嚴(yán)格，說得多、做得少，制度流于形式。此外，審計工作全過程質(zhì)量控制不徹底，方案可操作性不強(qiáng)，取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準(zhǔn)確，造成審計監(jiān)督作用不能充分發(fā)揮。此外，審計質(zhì)量受到諸多方面的影響，它還受到市場供求環(huán)境，法律環(huán)境，審計準(zhǔn)則，會計師事務(wù)所規(guī)模，會計師事務(wù)所質(zhì)量控制，被審計單位的治理水平，被審計單位的內(nèi)部控制，被審計單位財務(wù)狀況的影響等。（二）公司治理對審計質(zhì)量的影響。完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以塑造真正的審計需求者，防止審計關(guān)系失衡，使獨立審計真正成為維護(hù)和加強(qiáng)委托人與受托人之間相互信任、合理保障各自利益的基礎(chǔ)。相反，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷會深度影響審計關(guān)系格局[3].公司治理機(jī)制通過激勵和監(jiān)督的方式制約管理層行為，減少其對外部審計師審計過程和發(fā)表審計意見的干預(yù)，以保證外部審計師的獨立性，進(jìn)而保證審計質(zhì)量。上市公司大股東持有的流通股比例，上市公司治理結(jié)構(gòu)中，獨立董事人數(shù)的比例以及上市公司高層管理人員的受教育程度都會影響審計質(zhì)量。（三）審計市場對審計質(zhì)量的影響。注冊會計師審計服務(wù)的主要對象是資本市場，上市公司的年報審計是獨立審計的重要組成部分。審計環(huán)境由不同的具體環(huán)境因素所組成，既包含審計賴以存在和發(fā)展的有利因素，也包含制約和抵制某些審計活動的不利因素。兩種因素既相互對立，又相互依賴，前者產(chǎn)生正面效應(yīng)，后者產(chǎn)生負(fù)面影響，兩者綜合最終產(chǎn)生一定的審計效果。本文討論的審計環(huán)境主要為審計市場的競爭程度、集中程度和審計的監(jiān)管體系。三、審計質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)分析審計的基本特性有真實性、有效性、經(jīng)濟(jì)性、及時性以及合法性。筆者認(rèn)為，當(dāng)審計的過程和結(jié)果都滿足了審計的基本特性，就可以表示該審計的審計質(zhì)量較高。換句話說，可以用審計的基本特性來衡量審計質(zhì)量。具體表述為：，節(jié)約審計成本，貫徹“成本效益”原則，以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出。并且須在規(guī)定的時間內(nèi)，保質(zhì)保量的完成審計任務(wù)。、客觀的，審計工作的結(jié)果如實反映了實施審計的范圍、依據(jù)、程序。并且審計工作必須貫徹依法審計的原則，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審計，包括審計程序合法、取證合法、處理處罰合法等。真實性要求具有相近背景的不同審計人員，分別采用同一審計方法，對同一審計事項實施審計后，能夠得出相對一致的結(jié)論。使得審計工作的“產(chǎn)品”有助于其用戶正確做出決策，發(fā)揮審計工作的作用。四、審計質(zhì)量的改善措施（一）完善審計環(huán)境，注重營造一個有利于審計質(zhì)量提高的環(huán)境，注重經(jīng)濟(jì)規(guī)律研究，健全市場經(jīng)濟(jì)制度，營造一個公平、公正、合理的競爭環(huán)境。堅持依法審計，客觀公正。要堅持原則，敢于審計；要實事求是，善于審計；加強(qiáng)和完善審計和相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，為依法審計提供法律保障。有法可依是依法審計的前提，必須加強(qiáng)審計法律法規(guī)建設(shè)，并促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的修訂和完善。（二）做好審前準(zhǔn)備，科學(xué)、合理。要充分開展審前調(diào)查，積累基礎(chǔ)資料，做到有的放矢；要明確審計目標(biāo)，增強(qiáng)可操作性，使目標(biāo)易理解、可實現(xiàn)；要細(xì)化審計內(nèi)容，突出審計重點，要把對實現(xiàn)目標(biāo)有重要影響的審計事項確定為重點；結(jié)合審前調(diào)查和數(shù)據(jù)分析情況，進(jìn)行重要性的確定及審計風(fēng)險的評估。（三）提高審計人員自身素質(zhì)。加強(qiáng)審計人員的后續(xù)培訓(xùn)管理，培養(yǎng)更多的高素質(zhì)人才。審計人員不僅要熟練掌握會計、審計、法律、稅務(wù)、經(jīng)營管理方面的知識，還要有實際操作能力和豐富的實踐經(jīng)驗。同時，針對某一項具體業(yè)務(wù)還要懂相關(guān)專業(yè)知識，不斷地學(xué)習(xí)，不斷更新，適應(yīng)新環(huán)境，提高審計質(zhì)量。（四）抓好審計成果的利用，提高審計質(zhì)量。抓好成果的綜合分析，提升審計成果的質(zhì)量和水平；抓好成果的利用，擴(kuò)大審計成果的影響；加大對審計成果的宣傳力度；抓好成果的實現(xiàn)，發(fā)揮審計成果的作用。（五）加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管。加強(qiáng)注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，對那些無專業(yè)水準(zhǔn)、無職業(yè)道德的個別注冊會計師和事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)厲懲處。（六）完善公司治理制度。首先要健全和完善董事會以及獨立董事會制度。除CEO以外，董事會成員由外部董事構(gòu)成，外部董事不能曾被公司雇傭，或與公司、高層管理人員之間有明顯的商業(yè)關(guān)系。建立外部獨立董事繼續(xù)教育規(guī)定，讓獨立董事具備一定的財務(wù)、會計、審計以及金融知識，有助于其與公司迅速變化的業(yè)務(wù)保持并肩發(fā)展，有助于保證他們盡到監(jiān)管職責(zé)。其次，審計委員會應(yīng)全部由獨立董事構(gòu)成，并行使聘請審計機(jī)構(gòu)的權(quán)力。這樣，可以改變目前廣為存在的大股東控制的格局，尤其對改變我國上市公司“一股獨大”的股本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀、公司治理的落后格局；可以獨立監(jiān)督管理層，減輕其控制造成的財務(wù)失控，維護(hù)廣大中小股東的利益；可以發(fā)揮獨立董事的專業(yè)特長，尤其是審計委員會中獨立董事的財務(wù)會計專業(yè)特長，使得對審計師選擇更趨合理，溝通更容易。（七）促進(jìn)會計師事務(wù)所的聯(lián)合，建立起具有足夠規(guī)模的事務(wù)所，集中執(zhí)業(yè)精英，鼓勵事務(wù)所建立品牌意識，通過加強(qiáng)自身力量促進(jìn)審計質(zhì)量。（八）運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，提高審計效率和質(zhì)量。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，審計人員可以運用計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計，改進(jìn)審計方法和手段，提高審計效率。參考文獻(xiàn)：【1】韓楊 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