事業(yè)單位資產(chǎn)損失稅前扣除的條件共5篇-資料下載頁
2024-11-08 23:19本頁面
【正文】 見《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失專項申報稅前扣除報送資料一覽表》）。企業(yè)發(fā)生的下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：①企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；②企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；③企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑤企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。企業(yè)發(fā)生的其他資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。如無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)采取專項申報的形式申報扣除。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，可適當延期申報，但最長不能超過三個月。在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按以下規(guī)定申報扣除：①總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu)；②總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報；③總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行專項申報。稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的資產(chǎn)損失進行核查。對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實、不合法的，有權(quán)依法作出稅收處理。二、一般企業(yè)資產(chǎn)損失提醒企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項，如果出現(xiàn)債務(wù)人破產(chǎn)清算、訴訟、停止營業(yè)、或者死亡、失蹤的，進行專項申報后可按25號公告規(guī)定稅前扣除。應(yīng)收款項如果逾期三年以上的，或者逾期一年以上、單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一,且會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。存貨、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生盤虧、被盜、報廢、毀損等損失的，進行專項申報后可按25號公告規(guī)定稅前扣除。在建工程因停建、報廢發(fā)生的損失，其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額可認定為損失，進行專項申報后可按25號公告規(guī)定稅前扣除。無形資產(chǎn)被其他新技術(shù)代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的，尚未攤銷的金額可認定為損失按規(guī)定稅前扣除。三、電信企業(yè)話費損失提醒《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號）已廢止,電信企業(yè)的話費損失應(yīng)統(tǒng)一按25號公告的第二十四條規(guī)定執(zhí)行,即企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作了核銷損失的會計處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。專項報告可由企業(yè)出具，也可委托有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具。四、金融企業(yè)呆帳損失提醒金融企業(yè)發(fā)放的貸款,如果債務(wù)人或擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等,按25號公告申報后可以稅前扣除,但企業(yè)應(yīng)提供投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認。金融企業(yè)對中小企業(yè)的貸款，債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，只要出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等,專項申報后即可按規(guī)定稅前扣除。其他各類原因發(fā)生的債權(quán)性損失，可具體對照25號公告。企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權(quán)損失，準予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。下列股權(quán)和債權(quán)損失不能稅前扣除：①債務(wù)人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；②違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；③行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；④）企業(yè)未向債務(wù)人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán)；⑤企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；⑥其他不應(yīng)當核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。五、常見問題特別提醒。相關(guān)資產(chǎn)取得時計稅基礎(chǔ)證據(jù)缺失或不充分。如，固定資產(chǎn)卡片與其他相關(guān)資料不符；股權(quán)投資初始投資的原始憑證缺失；債權(quán)性投資有的貸款時間較早貸款合同、借據(jù)不齊全等。有的企業(yè)在成立之前，由其母公司代為支付款項，且取得的發(fā)票抬頭也為其母公司。有的企業(yè)進行工商登記變更，而部分證明材料中的名稱等基礎(chǔ)信息為變更前企業(yè)，但證明材料中無相應(yīng)的變更記錄；債權(quán)性投資損失中債務(wù)人信息與證明材料不一致造成貸款權(quán)屬不清。如股權(quán)投資損失由于被投資企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的損失，被投資企業(yè)財務(wù)報表等材料缺失；債權(quán)性投資損失中僅就債務(wù)人向法院申請執(zhí)行，未涉及擔保人相關(guān)情況。破產(chǎn)清償方案缺失；債權(quán)性投資期間償還的憑證等資料不齊全；資產(chǎn)處置收入未從損失金額中剔除；有利用價值的損失資產(chǎn)未進行處置。應(yīng)追溯在以前稅前扣除的損失在申報扣除。如法人代表簽名、日期缺失；復(fù)印件未加蓋公章并注明“與原件一致”；損失的會計處理憑證缺失等。以上提示僅供參考，具體政策請參閱各級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的正式文件。資產(chǎn)損失需要提供的證據(jù)資料請在省局網(wǎng)站下載。________國家稅務(wù)局二○一三年月日
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