【正文】 發(fā)文件，明確個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅征繳相關(guān)問題。稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，這主要是為了堵塞稅收管理中的漏洞。文件規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成交易以后，負(fù)有納稅義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或有代扣代繳義務(wù)的受讓方，應(yīng)到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報個人所得稅，并取得完稅證明，再到工商行政管理部門辦理變更手續(xù)。近年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，個人投資行為在我國越來越普遍，與此同時，個人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓也日漸增多。據(jù)了解，我國發(fā)生的個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)量相當(dāng)巨大，已經(jīng)發(fā)生的最大股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳稅案例，是北京大中電器創(chuàng)建人張大中因把自己所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給國美電器而繳納了５．６億元個人所得稅。稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，目前，我國對個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)按“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得”征收２０％的個人所得稅。但是，由于大多數(shù)納稅人和扣繳義務(wù)人對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策還比較陌生，不依法履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的現(xiàn)象比較常見?！岸鴤€人股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有偶發(fā)性和隱蔽性，轉(zhuǎn)讓價格又帶有主觀性，稅務(wù)機關(guān)在稅收管理中存在一定難度?！边@位負(fù)責(zé)人說，為了堵塞稅收管理中的漏洞，稅務(wù)總局下發(fā)了這份關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知，對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的涉稅問題作了原則性規(guī)定。文件明確，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易各方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但沒有完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報告表》，并向主管稅務(wù)機關(guān)申報；完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。文件要求，各地稅務(wù)機關(guān)要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅征收管理，主動加強與工商部門的協(xié)作，獲取個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息；進一步規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征管流程，建立完整的管理鏈條和內(nèi)部控管機制；對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。“這份文件對加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收征管將起到積極推動作用。”陜西省地稅局所得稅處相關(guān)負(fù)責(zé)人在接受記者采訪時說。據(jù)他透露，去年該省個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓有一筆繳納了個人所得稅１．４億元?！霸撐募蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的征管規(guī)程作了進一步規(guī)范，提出了更明確的要求，使一線征收單位在執(zhí)法中有法可依，有利于稅務(wù)機關(guān)堵塞稅收漏洞，關(guān)上可能造公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅收問題股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將自己的股份讓渡給他人，使他人成為公司股東的民事法律行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東行使股權(quán)經(jīng)常而普遍的方式，我國《公司法》規(guī)定股東有權(quán)通過法定方式轉(zhuǎn)讓其全部出資或者部分出資。股權(quán)自由轉(zhuǎn)讓制度，是現(xiàn)代公司制度最為成功的表現(xiàn)之一。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立，國有企業(yè)改革及公司法的實施，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成為企業(yè)募集資本、產(chǎn)權(quán)流動重組、資源優(yōu)化配置的重要形式。股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為越來越普遍，形式也日益復(fù)雜。本文從稅收角度探索股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中涉稅問題。一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中法律關(guān)系人及股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程正確判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓中相關(guān)人的法律關(guān)系，了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程，可以清晰納稅主體及納稅義務(wù)發(fā)生時間。（一）轉(zhuǎn)讓股東與公司其他股東之間的法律關(guān)系，涉及其他股東是否同意轉(zhuǎn)讓和是否行使優(yōu)先購買權(quán)——解決轉(zhuǎn)讓的限制，即轉(zhuǎn)讓解禁或轉(zhuǎn)讓條件；（二）轉(zhuǎn)讓股東與受讓人之間的法律關(guān)系，涉及簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同以及履行，表現(xiàn)為受讓人支付價金，出讓人交付出資證明（股票）、確認(rèn)股權(quán)已交付、請求公司予以股權(quán)過戶登記聲明等；（三）受讓人與轉(zhuǎn)讓股東、公司之間的法律關(guān)系，請求公司辦理股東名冊變更登記——公司承認(rèn)新股東、注銷原股東；轉(zhuǎn)讓人有協(xié)助過戶義務(wù)，公司有法定過戶登記義務(wù)；（四）由公司向公司登記機關(guān)辦理公司登記變更事項——公司法定義務(wù)，向社會公示?？梢?，股權(quán)轉(zhuǎn)讓中所涉及的納稅利害關(guān)系人有轉(zhuǎn)讓股東，其他股東、受讓人、公司、和不特定第三人。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及稅收分類（一）營業(yè)稅《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條對此作出了明確規(guī)定：“以不動產(chǎn)（無形資產(chǎn)）投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅”。2002年12月《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）對這種行為征稅辦法重新作出規(guī)定，自2003年1月1日起，對以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條中與新規(guī)定內(nèi)容不符的予以廢止。（二）企業(yè)所得稅企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。國稅函[2004]390號規(guī)定：企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。國稅發(fā)[2000]118號規(guī)定：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅；投資企業(yè)取得股息性質(zhì)的投資收益，凡投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。根據(jù)以上規(guī)定，投資企業(yè)可以利用其在被投資企業(yè)的影響先由被投資企業(yè)進行利潤分配然后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以達到減輕所得稅費用、提高稅后凈收益的目的。國稅函[2004]390號關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅補充規(guī)定：一、企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得；二、企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)時，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)[1998]97號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得；三、按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會計制度）需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）第三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果有關(guān)準(zhǔn)備在申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許作相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司（或獨立核算的分公司）的全部股權(quán)時，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞帳準(zhǔn)備等各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤，轉(zhuǎn)讓人（或投資方）按享有的權(quán)益份額確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。（三）個人所得稅根據(jù)個人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目依20％的稅率計算繳納個人所得稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。合理費用，是指納稅人在轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中按有關(guān)規(guī)定所支付的費用，包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資產(chǎn)評估費、中介服務(wù)費等。而有價證券的財產(chǎn)原值，是指買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用。需要注意的是，在計算繳納的稅款時，必須提供有關(guān)合法憑證，對未能提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值合法憑證而不能正確計算財產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況核定其財產(chǎn)原值。例如，2007年國美電器宣布，在香港上市的國美電器控股有限公司，通過銀行以委托貸款給獨立第三方的方式，得到大中電器獨家管理與經(jīng)營權(quán)。大中電器股權(quán)持有人張大中透露，正是由于大中電器被國美電器收購，其所持股權(quán)進行轉(zhuǎn)讓，并得到了市地稅局向他開具的個人所得稅完稅憑證，成為國內(nèi)一次性繳納個人所得稅最多的納稅人。（四）印花稅非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，屬于財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。印花稅稅目稅率表第十一項規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花。國稅發(fā)[1991]155號第十條進一步明確，“財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。”這里的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，是指未上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)，不包括上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)。財政部、國家稅務(wù)總局對上市公司股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)怎樣征收印花稅作出了專門規(guī)定。2008年4月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局決定，從2008年4月24號起，調(diào)整證券（股票）交易印花稅率，由現(xiàn)行千分之三調(diào)整為千分之一。即對買賣、繼承、贈予所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按千分之一的稅率繳納證券交易印花稅。對經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府決定或批準(zhǔn)進行政企脫鉤、對企業(yè)（集團）進行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關(guān)系，以及國有企業(yè)改制、盤活國有企業(yè)資產(chǎn)，而發(fā)生的國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為，暫不征收證券交易印花稅。三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存有爭議的稅收問題現(xiàn)有股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策適應(yīng)國家經(jīng)濟建設(shè)形式的要求，但是，當(dāng)前大量股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收案例多從營業(yè)稅角度進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收策劃，特別是利用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）進行合理避稅，進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收策劃。（一）以財稅[2002]191號規(guī)定，納稅人對擬準(zhǔn)備銷售的不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，可以采取先投資入股（本文所指的投資方式均指參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為），然后再進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，即可輕易逃避稅收。比如A公司擬出售新開發(fā)的一幢大樓，這幢大樓開發(fā)成本及費用總計1000萬元，經(jīng)評估，市場價格為1800萬元。B公司有意購置這幢大樓用于開辦酒店。正常操作步驟是A公司以市場價格1800萬元銷售這幢大樓，B公司以1800萬元買入。此時，A公司銷售不動產(chǎn)應(yīng)納的稅金及附加為（不考慮計算土地增值稅、印花稅）：按“銷售不動產(chǎn)”稅目依5%的稅率計算繳納營業(yè)稅18005%＝90（萬元）；應(yīng)納城市維護建設(shè)稅907%＝（萬元），應(yīng)納教育費附加903%＝（萬元），應(yīng)納地方教育費附加901%＝（萬元）。綜上計算。但是如果A公司以這幢大樓作價1800萬元投資參與B公司經(jīng)營，并擁有B公司的一定股權(quán)。之后，A公司再把B公司中所擁有的股權(quán)以1800萬元的價格轉(zhuǎn)讓給B公司，用于B公司開辦酒店使用。根據(jù)財稅字[2002]191號文件規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅；對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。因此，A公司轉(zhuǎn)讓大樓取得銷售收入，通過投資再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式，將應(yīng)納稅化于無形中，不用繳納銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅及附加。（二）通過以上案例可以看出，目前以及今后一段時間內(nèi)，在房地產(chǎn)行業(yè)繁榮的時期，有許多房地產(chǎn)項目銷售或土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為，可通過類似操作辦法步驟，將造成有這部分稅收流失現(xiàn)象。由此可見，股權(quán)投資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收存在法律漏洞，如何及時堵塞稅收漏洞，關(guān)掉可能造成稅收“流失閥”，成為每名稅務(wù)工作者需要研究的一個課題。同時，在對股權(quán)交易進行稅收制度制定的過程中，如何做到征稅合理，充分發(fā)揮市場的調(diào)節(jié)作用；如何確保橫向公平和縱向公平，保護市場主體的積極性，仍然是當(dāng)前稅務(wù)機關(guān)需要著力解決的問題。改制企業(yè)，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓征不征契稅2009420 10:30 吉林地稅問題：我企業(yè)是改制企業(yè)，在改制過程中發(fā)生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這種情況，承受方征不征契稅？答：財稅[2008]175號文件第二條規(guī)定：企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。本通知執(zhí)行期限為2009年1月1日至2011年12月31日。提示：財稅[2003]184]號文件第二條規(guī)定：企業(yè)股權(quán)重組在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。國有、集體企業(yè)實施“企業(yè)股份合作制改造”，由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過其職工投資增資擴股；將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。財稅[2006]41號文件規(guī)定：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財稅[2003]184號)執(zhí)行時間已于2005年底到期。為繼續(xù)支持企業(yè)改革，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)改制重組涉及的契稅政策，繼續(xù)按照財稅[2003]184號文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，執(zhí)行期限為2006年1月1日至2008年12月31日。國稅函[2006]844號文件第三條規(guī)定：184號文件第二條第一款中規(guī)定的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”，包括單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，同時變更該企業(yè)法人代表、投資人、經(jīng)營范圍等法人要素的情況。在執(zhí)行中，可以根據(jù)工商管理部門進行的企業(yè)登記認(rèn)定。即：企業(yè)辦理變更登記的，適用于該款規(guī)定；企業(yè)辦理新設(shè)登記的，不適用于該款規(guī)定。對新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)征收契稅。第四篇：與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅收問題遇到公司經(jīng)營問題？贏了網(wǎng)律師為你免費解惑！訪問與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅收問題與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅收問題根據(jù)我國《公司法》和《公司登記管理條例》的規(guī)定，納稅不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同生效及辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記的必要條件，但根據(jù)我國《稅收征收管理法》及其《實施細(xì)則》、《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》、以及《個人所得稅法》等法律法規(guī)及部門行政規(guī)章的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是應(yīng)當(dāng)納稅的。根據(jù)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收問題可分為三種情況，即個人（包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）、居民企業(yè)、非居民企業(yè)三種情形，現(xiàn)分別予以論述。一、個人（包括外國自然人）股權(quán)轉(zhuǎn)讓時的所得稅繳納問題除《稅收征收管理法》及其《實施細(xì)則》、《個人所得稅法》等規(guī)定外，目前涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入個人所得稅征收問題的規(guī)定主要有：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]60號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]