【正文】 受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬征收契稅。對(duì)兼并重組企業(yè)承接被兼并煤礦企業(yè)土地、房屋權(quán)屬按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》執(zhí)行。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施注銷、破產(chǎn)后，債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬等同出售，買受人按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，免征契稅。印花稅根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第七條，兼并重組雙方應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2003〕183號(hào)）有關(guān)規(guī)定，在企業(yè)資金賬簿方面，對(duì)實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過(guò)程中成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而新增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。在企業(yè)各類應(yīng)稅合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)方面，對(duì)企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條，納稅人實(shí)際繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。根據(jù)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第三條規(guī)定，納稅人實(shí)際繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納教育費(fèi)附加。土地增值稅在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收 土地增值稅。三、企業(yè)重組納稅籌劃方案企業(yè)重組雙方交易支付時(shí)間的選擇企業(yè)重組雙方交易支付時(shí)間的選擇也很重要。一般來(lái)講，交易支付時(shí)間的推遲為延遲納稅創(chuàng)造了條件。重組企業(yè)可以根據(jù)稅法所規(guī)定各稅種的納稅期限，把交易支付時(shí)間選定在納稅期限的期初進(jìn)行?；蛘卟捎梅制诟犊畹闹Ц妒侄?，分期納稅，使稅負(fù)得以遞延。所得稅方面的籌劃選擇在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)盡可能的使企業(yè)滿足國(guó)家的所得稅優(yōu)惠政策條件。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：（1）合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（2）被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。（3）可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。（4）被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（5）重組交易各方對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。主動(dòng)積極的向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅并登記備案在兼并重組過(guò)程中，按規(guī)定可享受印花稅、契稅稅收優(yōu)惠政策的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)）第十九條，納稅人在執(zhí)行備案類減免稅之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供減免稅政策的執(zhí)行情況和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料，申報(bào)備案；根據(jù)該《通知》第五條規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。重組方式的比較從稅務(wù)管理的角度,可以重組方式可以歸結(jié)為:企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體資產(chǎn)出售四類形式。1）企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓(合并)。是指企業(yè)的所有者(股東)將企業(yè)的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力等進(jìn)行作價(jià)轉(zhuǎn)讓的行為，實(shí)際上就是轉(zhuǎn)讓企業(yè)的全部產(chǎn)權(quán)，這種情況的轉(zhuǎn)讓價(jià)格不單純是由資產(chǎn)價(jià)值決定的。對(duì)企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的界定應(yīng)把握六個(gè)要點(diǎn)：① 必須是煤礦企業(yè)將其資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力全部轉(zhuǎn)讓的 行為，四者缺一不可；② 勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)讓應(yīng)以受讓人是否按《勞動(dòng)法》與原企業(yè)職工簽訂勞務(wù)用工合同并妥善安置企業(yè)全部職工為標(biāo)準(zhǔn)；③ 支付的對(duì)價(jià)包括股權(quán)支付或非股權(quán)支付。④ 原企業(yè)可能解散也可能不解散，具體由雙方協(xié)商決定。⑤ 受讓企業(yè)對(duì)原企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)承繼義務(wù)。⑥ 必須經(jīng)過(guò)法定的轉(zhuǎn)讓程序。營(yíng)業(yè)稅 據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)及國(guó)稅函[2000]420號(hào)、國(guó)稅函[2002]165號(hào)文件精神，企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)，不征收轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)所得稅 據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)精神，分別按一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得和損失，對(duì)特殊性稅務(wù)處理中非股權(quán)支付額仍應(yīng)確認(rèn)相對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，征收企業(yè)所得稅。個(gè)人所得稅 據(jù)國(guó)稅函[2007]244號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)和國(guó)稅函[2009]285號(hào)文件精神，對(duì)自然人股東分別按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”和“股息所得”征收股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅。土地增值稅 據(jù)土地增值稅條例，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人為土地增值稅的納稅義務(wù)人；據(jù)國(guó)稅函[2000]687號(hào)文件，以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為應(yīng)征收土地增值稅；印花稅 據(jù)財(cái)稅[2003]183號(hào)文件，經(jīng)評(píng)估增值的資金按規(guī)定貼花，企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的應(yīng)貼花。契稅 據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]89號(hào)文件，財(cái)稅[2008]175號(hào)文件（1）若不改變?cè)髽I(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利義務(wù)的行為，可免征契稅。（2）即使發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，但原當(dāng)事人要進(jìn)行注銷，重新設(shè)立登記，對(duì)新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地房屋權(quán)屬征收契稅。（3）企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按《勞動(dòng)法》安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不小于3年勞動(dòng)合同，減半征收契稅，與全部職工簽訂年限不少于3年勞動(dòng)合同，免征契稅。2）企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（資產(chǎn)收購(gòu)）。也叫整體資產(chǎn)投資，實(shí)際是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)投資活動(dòng)，是指企業(yè)將自己的全部?jī)糍Y產(chǎn)投資換取股權(quán)或非股權(quán)的行為，企業(yè)由原來(lái)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)化為從事投資活動(dòng)。對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的界定應(yīng)把握四個(gè)要點(diǎn)：① 原企業(yè)并不解散。② 必須是將資產(chǎn)、負(fù)債同時(shí)轉(zhuǎn)讓的行為。③ 受讓企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)承繼義務(wù)。④ 支付的對(duì)價(jià)可以是股權(quán)支付也可能是非股權(quán)支付或二者的 結(jié)合，但一般應(yīng)以股權(quán)支付為主。營(yíng)業(yè)稅 據(jù)國(guó)稅函[2005]504號(hào)文件：非整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)，債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力，不屬于企業(yè)的整體交易行為?..在整體資產(chǎn)出售過(guò)程中，其發(fā)生的銷售貨物行為應(yīng)照章征收增值稅，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為照章征收營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、契稅。與企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓基本相同。土地增值稅 對(duì)在企業(yè)合并中被兼并企業(yè)將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到接收企業(yè)應(yīng)以是否辦理過(guò)戶手續(xù)來(lái)認(rèn)定征免界限，即凡發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的變更，應(yīng)予以征稅。契稅 此次煤礦企業(yè)兼并重組，原煤礦企業(yè)均要注銷，接收企業(yè)均要重新辦理工商登記，因此不符合免征契稅的條件。3）企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓（股權(quán)收購(gòu)）。指企業(yè)的股東將自己持有的企業(yè)股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的行為，實(shí)際上是股權(quán)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為。對(duì)企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓的界定應(yīng)把握四個(gè)要點(diǎn)：① 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)全部股東，客體是股東所擁有的股權(quán)。② 股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及原企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)的變化。③ 支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的結(jié)合。④ 全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓僅是股東的變化，原企業(yè)的法人主體資格地位并不滅失。營(yíng)業(yè)稅 據(jù)國(guó)稅函[2002]165號(hào)文件，企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。在此過(guò)程中，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的是被收購(gòu)企業(yè)全體股東的全部股權(quán)，支付對(duì)價(jià)的形式，只能是股權(quán)支付。因此，如果企業(yè)股東假借整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓的名義而取得非股權(quán)支付的收益，則應(yīng)當(dāng)依法征收營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)所得稅、印花稅、契稅 與企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓基本相同 個(gè)人所得稅 據(jù)國(guó)稅函[2008]267號(hào)規(guī)定，股東從投資企業(yè)分得的高于股本的收益或取得收益，無(wú)論是現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券還是股權(quán)、債權(quán)都要繳納個(gè)人所得稅，因此個(gè)人股東股權(quán)被收購(gòu)后，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。具體計(jì)算辦法參照國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)和國(guó)稅函[2009]285號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。土地增值稅 企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓與國(guó)稅函[2000]687號(hào)《關(guān)于以股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》完全一致，對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。4）企業(yè)整體資產(chǎn)出售（資產(chǎn)收購(gòu)）。即企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估按公允價(jià)值出售給另一家單位和個(gè)人的行為，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)間僅就資產(chǎn)進(jìn)行的買賣。對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)出售的界定應(yīng)把握四個(gè)要點(diǎn)：?資產(chǎn)出售單純僅涉及企業(yè)資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等），而不包括企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)，更不包括勞動(dòng)力。②原企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力由出售方自行處置。③買方不承擔(dān)原企業(yè)未繳納稅款的承繼義務(wù)。④支付的對(duì)價(jià)為股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的結(jié)合。營(yíng)業(yè)稅 對(duì)于接受企業(yè)向原煤礦支付的礦業(yè)權(quán)價(jià)款并給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”還是“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅，目前尚無(wú)一個(gè)明確的政策規(guī)定。但據(jù)國(guó)稅函[1997]87號(hào)文，對(duì)土地承包者取得征地單位的青苗補(bǔ)償費(fèi)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，礦業(yè)權(quán)價(jià)款的實(shí)質(zhì)是地下煤炭資源價(jià)款，是土地的附著物。而《土地法》對(duì)土地使用權(quán)的定義是：國(guó)有土地的使用人依法利用土地并取得收益的權(quán)利。煤礦企業(yè)的采煤生產(chǎn)是在地表層下面取得煤炭資源收入的行為，若離開了土地則是無(wú)源之水，無(wú)本之木，因此，礦業(yè)權(quán)價(jià)款實(shí)際上是土地使用權(quán)價(jià)款，應(yīng)按銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 與企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓基本一致。土地增值稅 依據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定征收。印花稅 與企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓基本一致，并對(duì)雙方簽訂的購(gòu)銷合同按規(guī)定貼花。契稅 對(duì)購(gòu)買方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬征收契稅。綜上所述，山西焦煤集團(tuán)應(yīng)該在收購(gòu)山西興華煤業(yè)有限公司全部資產(chǎn)并承接債權(quán)債務(wù)，這樣做就可以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。你猜 2013年01月06日第五篇：個(gè)人所得稅納稅籌劃摘 要個(gè)人所得稅納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，人們的收入有了顯著提高，隨著收入的不斷增加，對(duì)于個(gè)人所得稅的關(guān)注程度也大幅提高。許多納稅人已從過(guò)去偷偷地或無(wú)意識(shí)地采取各種方法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)展為積極運(yùn)用稅法的稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)轉(zhuǎn)換稅目，臨界點(diǎn)分析等進(jìn)行納稅籌劃，盡可能地減輕人們的納稅負(fù)擔(dān)，減少不必要的納稅支出，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化獲得最大收益。個(gè)人納稅籌劃越來(lái)越受到納稅人的重視。對(duì)于這種情況，本文通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅原理及其分析的概括以及現(xiàn)狀和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的分析希望能提高納稅人的納稅籌劃意識(shí)，對(duì)個(gè)人納稅籌劃有所幫助。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃；稅負(fù)I Personal ine tax on the tax planningAbstract Personal ine tax is a market economy condition of the taxpayer a basic with the development of social economy, people39。s ine has improved, along with rising ines, for individual ine tax also greatly improve degree of taxpayers from the past has secretly or unconsciously take all kinds of methods reduce their own tax burden, development of the tax law for positive use the preferential tax policy, convert the tax items, the critical point analysis of tax planning, as far as possible to reduce the tax burden on people, reduce unnecessary tax expenditures, realize the aftertax profit maximization for maximum profit is more and more get the attention of the this kind of situation, this article through to the individual ine tax principle and its analysis and generalization of the present situation and the future development trend analysis hope to improve taxpayer tax planning consciousness, individual pay tax to plan to Words：personal ine tax。tax payment preparation。tax burdenII目 錄摘 要．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．I Abstract．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．II 引言．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．