【正文】 補助等也應(yīng)列入工資薪金所得總數(shù)之內(nèi)。第四步：計算應(yīng)繳納的工資薪金所得個人所得稅。例如：某位科長2008年10月份領(lǐng)取職務(wù)工資510元，級別工資847元，生活性補貼和工作性津貼950元，艱苦邊遠地區(qū)津貼75元，獨生子女補貼10元，一般性獎金200元。此外，從福利費和工會經(jīng)費中取得人人有份的福利用品金額300元，從應(yīng)領(lǐng)取的工資中扣繳住房公積金360元，通過非營利組織向地震災(zāi)區(qū)捐款100元，則該科長的工資總額為：510＋847＋950＋75＋10＋200＝2592元計稅所得為：2592―950―75―10―360－100＋300＝1397元 因該科長10月份的工資薪金所得為1397元，不足2000元的扣除費用額，故該科長10月份不繳納個人所得稅。但按目前一些機關(guān)掌握的計算方法，該科長則應(yīng)繳納個人所得稅（2592－2000）10%－25＝。需要說明的是，目前有的國家機關(guān)還沒有完全執(zhí)行新的公務(wù)員工資政策，對這些單位的公務(wù)員工資薪金中未納入基本工資總額而按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼、職工家屬成員的副食品補貼、獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助等亦不能征收個人所得稅。全年一次性獎金個人所得稅的計算根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，其方法是：先將當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，納稅人當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，再確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。例如：某機關(guān)公務(wù)員王某年終獲得一次性獎金8000元，當(dāng)月的工資薪金所得超過當(dāng)月計算個人所得稅時應(yīng)扣除的費用標準，則應(yīng)繳納個人所得稅的計算方法為：①、按含稅的全年一次性獎金收入除以12個月，即8000247。12＝，根據(jù)國稅發(fā)[1994]89號文件給出的《稅率表》（下同）找出含稅所得對應(yīng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)為25；②、按含稅的應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納個人所得稅稅額為800010%－25＝775元。再如：某機關(guān)公務(wù)員李某年終獲得一次性獎金8000元，當(dāng)月的工資薪金所得比計算個人所得稅時應(yīng)扣除的費用標準還少600元，則應(yīng)繳納個人所得稅的計算方法為：①、按含稅的全年一次性獎金收入除以12個月，即（8000－600）247。12＝，找出含稅所得對應(yīng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)為25； ②、按含稅的應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納個人所得稅稅額為（8000－600）10%－25＝715元。第五篇：鄭州代理記賬公司：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅代理記賬、工商注冊 財務(wù)咨詢、審計匯算 首選金凱元好快記 2014年12月12日國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布對2014年67號公告的解讀，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓計征個人所得稅所涉及的相關(guān)問題進行明確。鄭州代理記賬公司總結(jié)關(guān)于《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法》的解讀為加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅征收管理，國家稅務(wù)總局制定了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），為便于理解和執(zhí)行，現(xiàn)對《辦法》中的主要問題解讀如下：一、哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為？《辦法》第三條規(guī)定了七類情形為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為：（1）出售股權(quán)；（2）公司回購股 金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌 權(quán)；（3）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（4）股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶；（5）以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易；（6）以股權(quán)抵償債務(wù)；（7）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。以上情形，股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報酬或免除了責(zé)任，因此都應(yīng)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，個人取得所得應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。二、納稅人、扣繳義務(wù)人是如何規(guī)定的？《辦法》第五條規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。受讓方無論是企業(yè)還是個人，均應(yīng)按個人所得稅法規(guī)定認真履行扣繳稅款義務(wù)。三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的原則及方法如何把握？《辦法》第十條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定，這是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的基本原則。也就是說納稅人轉(zhuǎn)讓股 金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌 權(quán)，應(yīng)當(dāng)獲得與之相匹配的回報，無論回報是何種形式或名義，都應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分?！掇k法》第七至九條規(guī)定了不同情形下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的方法。通常情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入就是轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓當(dāng)期或后續(xù)期間獲得的各種形式及名義的轉(zhuǎn)讓所得。四、何種情況下需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？《辦法》第十一條規(guī)定了納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低等四種主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形，主要是對違反了公平交易原則或不配合稅收管理的納稅人實施的一種稅收保障措施。同時，《辦法》第十二條對何為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低進行了說明，但實際情況中，確實存在部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入因種種合理情形而偏低的情形。為此，《辦法》第十三條對轉(zhuǎn)讓收入偏低的合理情形進行了明確，主要是三代以內(nèi)直系親屬間轉(zhuǎn)讓、受合理的外部因素影響導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓、部分限制性的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的核定方法如何把 金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌 握？根據(jù)《辦法》第十四條有關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)在對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進行核定時，必須按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法的先后順序進行選擇。被投資企業(yè)賬證健全或能夠?qū)Y產(chǎn)進行評估核算的，應(yīng)當(dāng)采用凈資產(chǎn)核定法進行核定。被投資企業(yè)凈資產(chǎn)難以核實的，如其股東存在其他符合公平交易原則的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或類似情況的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，主管稅務(wù)機關(guān)可以采用類比法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。以上方法都無法適用的，可采用其他合理方法。凈資產(chǎn)主要依據(jù)被投資企業(yè)會計報表計算確定。對于土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占比超過20%的企業(yè)，其以上資產(chǎn)需要按照評估后的市場價格確定。評估有關(guān)資產(chǎn)時，由納稅人選擇有資質(zhì)的中介機構(gòu)，同時，為了減少納稅人資產(chǎn)評估方面的支出，對6個月內(nèi)多次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況，給予了簡化處理，對凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變動的，可參照上一次的評估情況。 金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌六、股權(quán)原值如何確認？根據(jù)《辦法》第十五至十八條規(guī)定，通常情況下，股權(quán)原值按照納稅人取得股權(quán)時的實際支出進行確認。如納稅人在獲得股權(quán)時，轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)被核定征收過個人所得稅的，納稅人在此次轉(zhuǎn)讓時，股權(quán)原值可以按照取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費與稅務(wù)機關(guān)核定的轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確定。這也是為了使整個轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)前后銜接，避免重復(fù)征稅。對自然人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅地點和納稅時點如何確認？《辦法》第十九條規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。也就是說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅時間為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后的次月15日內(nèi)?！掇k法》第二十條對何時作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生時點進行了界 金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌 定，主要包括六種情形：（1）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的；（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（3）受讓方已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或享受股東權(quán)益的；（4）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；（5）辦法第三條第四至第七項行為已完成的；（6）稅務(wù)機關(guān)認定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。八、納稅人、扣繳義務(wù)人、被投資企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中需要履行哪些義務(wù)？（一）事先報告義務(wù)《辦法》第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機關(guān)?！掇k法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)應(yīng)在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送與股權(quán)變動事項相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀要等資料。（二）納稅申報義務(wù)《辦法》第二十條規(guī)定了在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌（三）事后報告義務(wù)《辦法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生個人股東或股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說明。以上由鄭州代理記賬公司整理總結(jié)。