【正文】 補(bǔ)助等也應(yīng)列入工資薪金所得總數(shù)之內(nèi)。第四步：計(jì)算應(yīng)繳納的工資薪金所得個(gè)人所得稅。例如：某位科長(zhǎng)2008年10月份領(lǐng)取職務(wù)工資510元，級(jí)別工資847元，生活性補(bǔ)貼和工作性津貼950元，艱苦邊遠(yuǎn)地區(qū)津貼75元，獨(dú)生子女補(bǔ)貼10元，一般性獎(jiǎng)金200元。此外，從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中取得人人有份的福利用品金額300元，從應(yīng)領(lǐng)取的工資中扣繳住房公積金360元，通過(guò)非營(yíng)利組織向地震災(zāi)區(qū)捐款100元，則該科長(zhǎng)的工資總額為：510＋847＋950＋75＋10＋200＝2592元計(jì)稅所得為：2592―950―75―10―360－100＋300＝1397元 因該科長(zhǎng)10月份的工資薪金所得為1397元，不足2000元的扣除費(fèi)用額，故該科長(zhǎng)10月份不繳納個(gè)人所得稅。但按目前一些機(jī)關(guān)掌握的計(jì)算方法，該科長(zhǎng)則應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（2592－2000）10%－25＝。需要說(shuō)明的是，目前有的國(guó)家機(jī)關(guān)還沒(méi)有完全執(zhí)行新的公務(wù)員工資政策，對(duì)這些單位的公務(wù)員工資薪金中未納入基本工資總額而按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼、職工家屬成員的副食品補(bǔ)貼、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等亦不能征收個(gè)人所得稅。全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其方法是：先將當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，納稅人當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，再確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。例如：某機(jī)關(guān)公務(wù)員王某年終獲得一次性獎(jiǎng)金8000元，當(dāng)月的工資薪金所得超過(guò)當(dāng)月計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)扣除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法為：①、按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月，即8000247。12＝，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)文件給出的《稅率表》（下同）找出含稅所得對(duì)應(yīng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)為25；②、按含稅的應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為800010%－25＝775元。再如：某機(jī)關(guān)公務(wù)員李某年終獲得一次性獎(jiǎng)金8000元，當(dāng)月的工資薪金所得比計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)扣除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)還少600元，則應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法為：①、按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月，即（8000－600）247。12＝，找出含稅所得對(duì)應(yīng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)為25； ②、按含稅的應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為（8000－600）10%－25＝715元。第五篇：鄭州代理記賬公司：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅金凱元——代理記賬、工商注冊(cè)首選品牌股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅代理記賬、工商注冊(cè) 財(cái)務(wù)咨詢、審計(jì)匯算 首選金凱元好快記 2014年12月12日國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布對(duì)2014年67號(hào)公告的解讀，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)征個(gè)人所得稅所涉及的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行明確。鄭州代理記賬公司總結(jié)關(guān)于《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法》的解讀為加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征收管理，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），為便于理解和執(zhí)行，現(xiàn)對(duì)《辦法》中的主要問(wèn)題解讀如下：一、哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為？《辦法》第三條規(guī)定了七類(lèi)情形為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為：（1）出售股權(quán)；（2）公司回購(gòu)股 金凱元——代理記賬、工商注冊(cè)首選品牌 權(quán)；（3）發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（4）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶；（5）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（6）以股權(quán)抵償債務(wù)；（7）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。以上情形，股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報(bào)酬或免除了責(zé)任，因此都應(yīng)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，個(gè)人取得所得應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。二、納稅人、扣繳義務(wù)人是如何規(guī)定的？《辦法》第五條規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。受讓方無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，均應(yīng)按個(gè)人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)。三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的原則及方法如何把握？《辦法》第十條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定，這是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的基本原則。也就是說(shuō)納稅人轉(zhuǎn)讓股 金凱元——代理記賬、工商注冊(cè)首選品牌 權(quán)，應(yīng)當(dāng)獲得與之相匹配的回報(bào)，無(wú)論回報(bào)是何種形式或名義，都應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分?！掇k法》第七至九條規(guī)定了不同情形下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的方法。通常情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入就是轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓當(dāng)期或后續(xù)期間獲得的各種形式及名義的轉(zhuǎn)讓所得。四、何種情況下需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？《辦法》第十一條規(guī)定了納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低等四種主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形，主要是對(duì)違反了公平交易原則或不配合稅收管理的納稅人實(shí)施的一種稅收保障措施。同時(shí)，《辦法》第十二條對(duì)何為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低進(jìn)行了說(shuō)明，但實(shí)際情況中，確實(shí)存在部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入因種種合理情形而偏低的情形。為此，《辦法》第十三條對(duì)轉(zhuǎn)讓收入偏低的合理情形進(jìn)行了明確，主要是三代以內(nèi)直系親屬間轉(zhuǎn)讓、受合理的外部因素影響導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓、部分限制性的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的核定方法如何把 金凱元——代理記賬、工商注冊(cè)首選品牌 握？根據(jù)《辦法》第十四條有關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定時(shí)，必須按照凈資產(chǎn)核定法、類(lèi)比法、其他合理方法的先后順序進(jìn)行選擇。被投資企業(yè)賬證健全或能夠?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估核算的，應(yīng)當(dāng)采用凈資產(chǎn)核定法進(jìn)行核定。被投資企業(yè)凈資產(chǎn)難以核實(shí)的，如其股東存在其他符合公平交易原則的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或類(lèi)似情況的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)可以采用類(lèi)比法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。以上方法都無(wú)法適用的，可采用其他合理方法。凈資產(chǎn)主要依據(jù)被投資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算確定。對(duì)于土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占比超過(guò)20%的企業(yè)，其以上資產(chǎn)需要按照評(píng)估后的市場(chǎng)價(jià)格確定。評(píng)估有關(guān)資產(chǎn)時(shí)，由納稅人選擇有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，同時(shí)，為了減少納稅人資產(chǎn)評(píng)估方面的支出，對(duì)6個(gè)月內(nèi)多次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況，給予了簡(jiǎn)化處理，對(duì)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變動(dòng)的，可參照上一次的評(píng)估情況。 金凱元——代理記賬、工商注冊(cè)首選品牌六、股權(quán)原值如何確認(rèn)？根據(jù)《辦法》第十五至十八條規(guī)定，通常情況下，股權(quán)原值按照納稅人取得股權(quán)時(shí)的實(shí)際支出進(jìn)行確認(rèn)。如納稅人在獲得股權(quán)時(shí)，轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)被核定征收過(guò)個(gè)人所得稅的，納稅人在此次轉(zhuǎn)讓時(shí)，股權(quán)原值可以按照取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確定。這也是為了使整個(gè)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)前后銜接，避免重復(fù)征稅。對(duì)自然人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅地點(diǎn)和納稅時(shí)點(diǎn)如何確認(rèn)？《辦法》第十九條規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。也就是說(shuō)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報(bào)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅時(shí)間為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后的次月15日內(nèi)。《辦法》第二十條對(duì)何時(shí)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了界 金凱元——代理記賬、工商注冊(cè)首選品牌 定，主要包括六種情形：（1）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（3）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或享受股東權(quán)益的；（4）國(guó)家有關(guān)部門(mén)判決、登記或公告生效的；（5）辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。八、納稅人、扣繳義務(wù)人、被投資企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中需要履行哪些義務(wù)？（一）事先報(bào)告義務(wù)《辦法》第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！掇k法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料。（二）納稅申報(bào)義務(wù)《辦法》第二十條規(guī)定了在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 金凱元——代理記賬、工商注冊(cè)首選品牌（三）事后報(bào)告義務(wù)《辦法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東或股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說(shuō)明。以上由鄭州代理記賬公司整理總結(jié)。