【正文】 改進后《國際會計準則第2號》取消了后進先出法，我國修訂的存貨準則也取消了后進 先出法，主要是因為后進先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)，這一決定并不排除與后進先出法相似的能夠反映存貨流轉(zhuǎn)的特殊成本法。關于存貨的借款費用的會計處理問題第十條 應計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定處理。（第四條 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。）這一問題將由修訂后的借款費用準則予以規(guī)范，借款費用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目，如需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨。企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資母子公司采用成本法核算第五條 下列長期股權投資應當按照本準則第七條 規(guī)定，采用成本法核算：(一)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資。投資企業(yè)對子公司的長期股權投資應當采用本準則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調(diào)整。(二)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。權益法下初始投資成本的計量第九條 長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權投資的成本。舉例說明：企業(yè)將一批閑置不用的材料對外進行長期股權投資，占被投資企業(yè)20%的股權。材料公允價值為l20萬元，賬面價值100萬元。則投資成本=120+120*17%=(萬元)，被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)公允價值500萬。按新《非貨幣性交易準則》會計處理為： 借：長期股權投資——投資成本100萬 商譽 貸：原材料100萬應交稅金——應交增值稅 營業(yè)外收入20元舊準則處理：投得多占得少計入股權投資差額，按期攤銷； 借：長期股權投資——投資成本100萬 長期股權投資——股權投資差額 貸：原材料100萬應交稅金——應交增值稅 企業(yè)將一批閑置不用的材料對外進行長期股權投資，占被投資企業(yè)20%的股權。材料公允價值為l20萬元，賬面價值100萬元。則投資成本=120+120x17%=(萬元)，被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)公允價值800萬。按新《非貨幣性交易準則》會計處理為： 借：長期股權投資——投資成本160萬 貸：原材料100萬應交稅金——應交增值稅 營業(yè)外收入20萬 舊準則處理：投得少占得多計資本公積； 借：長期股權投資——投資成本160萬 貸：原材料100萬應交稅金——應交增值稅 資本公積減值準備不得轉(zhuǎn)回第十四條 按照本準則規(guī)定的成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定處理；其他按照本準則核算的長期股權投資，其減值應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理。（第十七條 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。）因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。是不是按追溯調(diào)整法？還沒找到。企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)準則。該準則是一項新準則，用于規(guī)范土地、房產(chǎn)中專門用于投資（而不是自用）項目的處理。在會計報表中將單列“投資性房地產(chǎn)”項目，會計處理可以采用成本模式（與固定資產(chǎn)差異不大）或者公允價值模式，但以成本模式為主導。同時規(guī)定如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可以采用公允價值計量模式。在公允價值計量模式下不計提折舊或者減值準備。新內(nèi)容不多說了！企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的范圍變化第二條 下列各項適用其他相關會計準則：(一)經(jīng)濟林木和產(chǎn)役畜等生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第5號――生物資產(chǎn)》。(二)礦區(qū)權益和石油、天然氣礦產(chǎn)儲量，適用《企業(yè)會計準則第27號――石油天然氣開采》。(三)作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》。固定資產(chǎn)的確認，只有兩個特征，刪除了單位價值較高的規(guī)定 第三條 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；(二)使用壽命超過一個會計期間。取消了后續(xù)支出的確認原則第六條 企業(yè)與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合本準則第四條 規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條 規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。第四條 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：(一)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。重新定義了預計凈殘值新的固定資產(chǎn)準則中預計凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。新的預計凈殘值的定義強調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預計凈殘值時其金額應為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準備出售固定資產(chǎn)時，應復核其預計凈殘值，在這種情況預計凈殘值通常應等于公允價值減去處置費用后的凈額。折舊 第十四條 企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外。取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回新的會計準則體系增加了資產(chǎn)減值準則，其明確規(guī)定，減值損失不允許轉(zhuǎn)回。確保財務狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進行盈余管理，保護投資者利益。第二十條 固定資產(chǎn)的減值，應當按照《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》（第十七條 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回）處理。接受捐贈的固定資產(chǎn)如何入賬，在新準則上還沒看到。企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn) 新增內(nèi)容定義及分類：第二條 生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。第三條 生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 公益性生物資產(chǎn) 定義 是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。確認計量 自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應當按照下列規(guī)定確定：(一)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，按照其在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。(二)自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，按照其郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費及其他管護費等必要支出確定。(三)自行繁殖的育肥畜的成本，按照其在出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。(四)水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本，按照其在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。； 自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應當按照下列規(guī)定確定：(一)自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，按照其達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費及其他管護費等必要支出確定。(二)自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，按照其達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的(成齡)前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租。自行營造的公益性生物資產(chǎn)的成本，應當按照其達到郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費及其他管護費等必要支出確定。折舊 不提 可以計提折舊 不提 減值 計提并可轉(zhuǎn)回 一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回 不計提企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)準則適用范圍不同。原準則規(guī)定，無形資產(chǎn)準則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，但同時規(guī)定，無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)，不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。這樣在內(nèi)容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商譽就有了疑問，概念不清晰。修訂后，明確規(guī)定本準則不包括商譽，商譽在企業(yè)合并相關準則中規(guī)定。第二條 下列各項適用其他相關會計準則：(一)企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽的確認和計量，適用《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》。(二)礦區(qū)權益的確認和計量，適用《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》。(三)作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權，適用《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》。準則定義不同 原準則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。修訂后的準則規(guī)定：無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。不再區(qū)分可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)，把商譽排除在外。對研究開發(fā)費用的費用化和資本化的會計處理進行修訂 原準則規(guī)定“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用?！毙聹蕜t對研究開發(fā)費用的費用化進行了修訂，研究費用依然是費用化處理，進入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費用如果符合相關條件，就可以資本化。第八條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。第九條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項時，應當確認為無形資產(chǎn)：(一)從技術上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；(二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；(三)無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應當證明其有用性；(四)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；(五)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量/增加了借款費用的處理購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價格。實際支付的價款與確認的成本之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)確認為利息費用。取消原準則中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值?！痹黾恿耸褂脡勖囊?guī)定第十九條 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。原準則規(guī)定了無形資產(chǎn)減值準備，而新準則在資產(chǎn)減值準則中規(guī)定，一旦提取就不允許沖回。企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換一、新舊會計準則主要差異 舊準則：以換出資產(chǎn)的賬面價值計價，且不涉及補價的非貨幣性交易不確認損益。涉及補價的非貨幣性交易中，收到補價一方應確認損益，且損益僅以收到的補價所含的損益為限。新準則： 符合商業(yè)性質(zhì)且公允價值能夠可靠計量條件的非貨幣性交易以公允價值計價，不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價值計量；不管以何種基礎計價，不核算收到補價所含收益或損失的確認，而是確認換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，直接計入損益。（一）新準則采用公允價值計價的判斷準則規(guī)定，非貨幣性交易同時滿足兩個條件時，以公允價值計量。兩個條件為：一是該交易具有商業(yè)性質(zhì)；二是換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值能夠可靠計量。不滿足兩個條件之一時，以換出資產(chǎn)的賬面價值計量。因此，在新準則中是采用賬面價值還是公允價值計價，對交易是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷是關鍵。（二）新準則與舊準則會計處理的差異在不涉及補價的條件下新準則：若以公允價值計價，以換出資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。公式為：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應支付的相關稅費。若以賬面價值計價，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應支付的相關稅費。舊準則：以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值＋應支付的相關稅費 與新準則賬面價值計價結果一樣。在涉及補價的條件下（1）支付補價的新準則：按照公允價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋補價＋應支付的相關稅費按照賬面價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋補價＋應支付的相關稅費 舊準則：以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價及應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋補價＋應支付的相關稅費 與新準則以賬面價值計價結果一樣。（2）收到補價的新準則：按照公允價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價值，減去補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值－補價＋應支付的相關稅費按照賬面價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資