【導讀】其他個人或集體已經發(fā)表或撰寫的成果作品。對本文的研究做出重要貢獻。的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。本人完全意識到本聲明的法。律后果由本人承擔。本人授權湖南大學可以將本論文的全部或部分內容編入有關數據。庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復制手段保存和匯編本論文。利益相關者參與企業(yè)會計準則的制定過程，既是一個技術創(chuàng)新的。過程，也是一個利益相關各方力量相互博弈的過程。明確利益相關者在企業(yè)會計。另一方面，隨著世界經濟走向全球化的趨勢日益加強，提高我國。企業(yè)會計準則的適應性和完美性，也是一個需要利益相關者之間互相協調的過程。弈，重新協調與折衷之相互間的利益沖突。最后，本文將針對目前我國企業(yè)會計。準則制定過程中的存在的一些不足提出自己的看法和完善建議。

　　

【正文】 反饋機制，既容易產生效率低下的問題，也難以保證所有的利益相關者都能有充分的時間閱讀準則和應用指南的征求意見稿，并發(fā)表自己的意見。在一定程度上也不利于調動他們參與準則制定的積極性，對整個會計準則制定的博弈質量而言也是無法保障的。 我國企業(yè)會計準則制定與完善中利益相關者參與問題探討 17 （二） 利益相關者參與會計準則制定機制的完善 建立具有較高獨立性的準則制定機構，更符合市場結構和博弈規(guī)則的要求，最終制定的會計準則也能更好地滿足相關利益各方的需要。因此，我們可以考慮把我國的會計準則制定機構從現有的政府行政隸屬體系中分理出來，成為一個獨立運行機構，該機構的參與人員也要有較高的獨立性。至于準則制定機構的經費來源，可以有多種選擇。比如，既可以借鑒國外會計準則制定機構的做法，以社會提供的資助和自身的出版收入作為經費來源 [16]；也可以仍由財政部提供經費來源，但財政部對準則制定 的技術方面不能作過多干預，使準則制定機構能夠獨立地從事準則研究、制定。 這里的主體代表全面性主要是指 參與準則制定的人員其所代表的利益相關者范圍應該盡可能廣泛，除了已有的政府部門參與人員之外，還應吸引學術界、會計實務界、以及企業(yè)管理界等各方優(yōu)秀人才來參與準則研究與制定，這些參與制定的人員應具有廣泛的社會代表性，能夠準確地反映各個利益相關者集團的要求。同時準則的制定機構也能充分聽取各個利益集團的要求，使準則的制定擁有充分的代表性意見。 提高準則制定者制定參與者的素質，除了會計專業(yè)素質方面的內容外，還有像處理與其他博弈參與者之間的關系等方面的素質也要有所涉及。因為會計準則本身是 一種多方博弈的結果，參與博弈的各方利益相關者既要具有一定的會計知識，又要遵守博弈活動的規(guī)則。只有利益相關者相互之間保持一種和諧共進的氛圍，他們的博弈才能產生高質量的，能夠滿足各方利益需要的會計準則。 會計準則從立項到研究、起草、征詢意見，以及最后的頒布，每個過程都應盡可能地做到公開。只有讓其他利益相關者知道即將或正在制定什么準則，他們才能對與其利益相關的準則予以關注，并有針對性地發(fā)表意見；只有讓所有參與者明白相互之間對準則有哪些不同反映、擬頒布的準則有可能帶來哪些經濟后果，湖南大學畢業(yè)論文 18 他們才 會理解為何最終要選擇某項會計政策。讓所有相關者在準則的起草階段就參與進來，能夠使準備制定的準則從一開始就建立在一個較高的、較扎實的起點上。為此，應當考慮加快對會計準則的披露速度和增大披露力度，充分利用報刊、電視、網絡等各種媒體，使有關會計準則研究的進展情況和征求意見稿等盡可能快捷、充分地披露給公眾。 [17] 會計準則制定機構應該對準則意見征求稿的意見征求計劃做出合理的安排，制定一個詳細的日程計劃表。這其中，既要給其他參與者以充分的時間研究會計準則的意見征求稿，使他們能夠有機會 發(fā)表自己的意見和建議。又要盡量簡化其他參與者發(fā)表意見的途徑，提高準則制定者與其他各方的信息交流效率。從而也使準則制定者能充分了解新準則可能對各利害關系人的影響，提高準則在實際應用中的可操作性。 結論 會計準則是通過一定的制定程序制定的 ，適用于一定范圍的會計確認、計量和報告的標準。 [18]同時，它也作為一種約束人們進行會計事項的確認、計量、記錄與報告活動的規(guī)則。由于會計準則所具有的經濟后果，以及降低利益相關者交易費用，產權界定等作用的存在，使其成為了企業(yè)利益相關者利益分配的“游戲規(guī)則”，給政府、市場、 社會公眾和其他利益相關者帶來了不同的利益影響。因此，出于自身利益需要的考慮，各個利益相關者通過參與會計準則的制定，以此來維護自己的利益所得。 在整個會計準則的制定過程中，利益相關者通過對準則制定 導向 的選擇， 以及制定過程中的相互博弈等方式參與會計準則的制定。由于我國的 會計監(jiān)管環(huán)境及法律環(huán)境 等方面的因素，目前我國更傾向于規(guī)則導向的會計準則制定模式。在規(guī)則導向的模式下，伴隨著會計環(huán)境的變遷，利益相關者之間通過反復多次的博弈活動，推動會計準則的產生，并由不完善到相對完善，使其最終能夠滿足各方利益的需要。 目前，在我國的會計準則制定過程中，利益相關者參與會計準則制定的機 制還不十分完善。我國的利益相關者在會計準則中的博弈尚處在初級階段，會計準則制定機構不夠獨立，參與主體代表性不夠全面，利益相關者在參與準則制定的博弈中過程不充分等現象，都說明我國會計準則的制定還沒有達到充分博弈的程我國企業(yè)會計準則制定與完善中利益相關者參與問題探討 19 度，這在一定程度上也影響了我國會計準則與國家會計準則接軌的步伐。 但是，隨著我國社會改革與全球經濟一體化進程的加快，利益相關者對會 計準則經濟后果了解程度的加深，以及各方力量的不斷均衡，在未來的一段時間里，除政府以外，投資者，債權人 ，社會機構，公眾等利益相關者將會更加廣泛和深入地參與到我國企業(yè)會計準則的制定和完善中來，而我國的企業(yè)會計準則制定將也將會更加開放和透明，會計準則的質量也能得到進一步的提升。 （一）重要結論 不同 的 會計準則，能給利益相關者帶來不同的經濟后果，而不同的經濟 后果將會直接影響到各個利益相關者在企業(yè)中的利益所得。因此，會計準則所具有的經濟后果性質是促使利益相關者參與會計準則制定的一個重要因素。 ，且二者各有特點。利益相關者對會計準則導向的選擇主要受外界環(huán)境的影響 ，由于我國目前 的財務概念框架還 不夠 成熟 ，也沒有相應的法律監(jiān)管和較全面的保障體系，暫時無法適應原則導向的應用。因此，我國現階段利益相關者更傾向于使用規(guī)則導向。 ，由于為了擴大自身利益，降低自身損 失而與其他利益相關者討價還價，產生了博弈行為。這種博弈行為是是一個多重的社會博弈過程，涉及到社會各利益相關者之間的復雜的相互影響，某一利益相關者主體的決策行為只有相關考慮到其他主體的決策行為時，才能有比較合理的基礎。當所有的利益相關者在反復博弈中獲得了充分的信息，形成某種共同的信念， 并使他們的行動規(guī)則趨于一致并成為公認的博弈規(guī)則時，會計準則也隨之產生。但是會計準則不是一成不變的，會計準則制定的參與各方必須隨著會計環(huán)境的變化而不斷進行博弈，如此循環(huán)往復，推動會計準則不斷完善和發(fā)展。 ，還沒有達到充 分博弈的程度。會計準則的制定過程與國際慣例相比，存在著制定主體不夠獨立，制定過程公開性有所欠缺，利益相關者參與主體不夠全面等問題。因此，需要進一步完善我國會計準則的制定機制，使利益相關者都能夠充分地參與到會計準則的制定過程中。這樣所產生的會 計準則才更具有公認性，才更加科學合理，通過執(zhí)行準則所產生的會計信息才更可靠，真實。 （二）本文存在的不足和有待進一步探討的問題 由于筆者知識和能力所限，在研究利益相關者參與我國會計準則制定與完善的問題中不可避免地存在一些不足之處，在今后的相關研究中還有待進一步改進。 ，因此在某些方面可能存在不足。在可能湖南大學畢業(yè)論文 20 的情況下，應采取實證研究的方式進行補充。 ，這些因素又是怎樣影響利益相關者參與的準則制定的。 會計準則的制定 和完善 中 ， 是否還有其他方面需要探討的 問題。比如，利益相關者對會計準則制定權的爭奪，利益相關者在博弈過程中的不合作行為帶來的影響等。 總之，完善我國的會計準則制定的機制，深化利益相關者參與會計準則的 制定是一個漫長而曲折的過程。我們需要充分借鑒發(fā)達國家和國際會計準則制定機制，進一步調動利益相關各方的積極性和創(chuàng)造力來參與準則的制定與實施過程，使會計準則在經濟管理中發(fā)揮更大的作用。 參考文獻 （作者或刊物（核心以上期刊論文）的權威性、內容的相關性、最近 5 年的時效性、格式的絕對規(guī)范性、具體到頁碼、務必從正 文中嚴格引出而不可隨意列之，如“ [1]”和“ [5]”！ ） [1] 付俊文，趙紅 .利益相關者理論綜述 [J].首都經濟貿易大學學報， 2021，（ 2）：1621(這篇參考文獻是從正文第 3頁第 35行的具體引用內容中嚴格引出的，而不可隨意列之！下同！ ) [2] 蘇永強， 陳 俊忠 .會計準則制定的制度博弈分析 [J].事業(yè)財會， 2021，（ 5） ：3234 [3] 朱凌云 .基于會計準則“經濟后果”的思考 [J].集團經濟研究， 2021，（ 11）：300 [4] 葛家澍，謝詩芬等 .會計理論研究 [M].廈門：廈門大學出版社， 2021 [5] IASB. 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