【導(dǎo)讀】其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。對本文的研究做出重要貢獻(xiàn)。的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本人完全意識到本聲明的法。律后果由本人承擔(dān)。本人授權(quán)湖南大學(xué)可以將本論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)。庫進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本論文。利益相關(guān)者參與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程，既是一個(gè)技術(shù)創(chuàng)新的。過程，也是一個(gè)利益相關(guān)各方力量相互博弈的過程。明確利益相關(guān)者在企業(yè)會計(jì)。另一方面，隨著世界經(jīng)濟(jì)走向全球化的趨勢日益加強(qiáng)，提高我國。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的適應(yīng)性和完美性，也是一個(gè)需要利益相關(guān)者之間互相協(xié)調(diào)的過程。弈，重新協(xié)調(diào)與折衷之相互間的利益沖突。最后，本文將針對目前我國企業(yè)會計(jì)。準(zhǔn)則制定過程中的存在的一些不足提出自己的看法和完善建議。

　　

【正文】 反饋機(jī)制，既容易產(chǎn)生效率低下的問題，也難以保證所有的利益相關(guān)者都能有充分的時(shí)間閱讀準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的征求意見稿，并發(fā)表自己的意見。在一定程度上也不利于調(diào)動(dòng)他們參與準(zhǔn)則制定的積極性，對整個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則制定的博弈質(zhì)量而言也是無法保障的。 我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制定與完善中利益相關(guān)者參與問題探討 17 （二） 利益相關(guān)者參與會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制的完善 建立具有較高獨(dú)立性的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，更符合市場結(jié)構(gòu)和博弈規(guī)則的要求，最終制定的會計(jì)準(zhǔn)則也能更好地滿足相關(guān)利益各方的需要。因此，我們可以考慮把我國的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)從現(xiàn)有的政府行政隸屬體系中分理出來，成為一個(gè)獨(dú)立運(yùn)行機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)的參與人員也要有較高的獨(dú)立性。至于準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)來源，可以有多種選擇。比如，既可以借鑒國外會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的做法，以社會提供的資助和自身的出版收入作為經(jīng)費(fèi)來源 [16]；也可以仍由財(cái)政部提供經(jīng)費(fèi)來源，但財(cái)政部對準(zhǔn)則制定 的技術(shù)方面不能作過多干預(yù)，使準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立地從事準(zhǔn)則研究、制定。 這里的主體代表全面性主要是指 參與準(zhǔn)則制定的人員其所代表的利益相關(guān)者范圍應(yīng)該盡可能廣泛，除了已有的政府部門參與人員之外，還應(yīng)吸引學(xué)術(shù)界、會計(jì)實(shí)務(wù)界、以及企業(yè)管理界等各方優(yōu)秀人才來參與準(zhǔn)則研究與制定，這些參與制定的人員應(yīng)具有廣泛的社會代表性，能夠準(zhǔn)確地反映各個(gè)利益相關(guān)者集團(tuán)的要求。同時(shí)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)也能充分聽取各個(gè)利益集團(tuán)的要求，使準(zhǔn)則的制定擁有充分的代表性意見。 提高準(zhǔn)則制定者制定參與者的素質(zhì)，除了會計(jì)專業(yè)素質(zhì)方面的內(nèi)容外，還有像處理與其他博弈參與者之間的關(guān)系等方面的素質(zhì)也要有所涉及。因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則本身是 一種多方博弈的結(jié)果，參與博弈的各方利益相關(guān)者既要具有一定的會計(jì)知識，又要遵守博弈活動(dòng)的規(guī)則。只有利益相關(guān)者相互之間保持一種和諧共進(jìn)的氛圍，他們的博弈才能產(chǎn)生高質(zhì)量的，能夠滿足各方利益需要的會計(jì)準(zhǔn)則。 會計(jì)準(zhǔn)則從立項(xiàng)到研究、起草、征詢意見，以及最后的頒布，每個(gè)過程都應(yīng)盡可能地做到公開。只有讓其他利益相關(guān)者知道即將或正在制定什么準(zhǔn)則，他們才能對與其利益相關(guān)的準(zhǔn)則予以關(guān)注，并有針對性地發(fā)表意見；只有讓所有參與者明白相互之間對準(zhǔn)則有哪些不同反映、擬頒布的準(zhǔn)則有可能帶來哪些經(jīng)濟(jì)后果，湖南大學(xué)畢業(yè)論文 18 他們才 會理解為何最終要選擇某項(xiàng)會計(jì)政策。讓所有相關(guān)者在準(zhǔn)則的起草階段就參與進(jìn)來，能夠使準(zhǔn)備制定的準(zhǔn)則從一開始就建立在一個(gè)較高的、較扎實(shí)的起點(diǎn)上。為此，應(yīng)當(dāng)考慮加快對會計(jì)準(zhǔn)則的披露速度和增大披露力度，充分利用報(bào)刊、電視、網(wǎng)絡(luò)等各種媒體，使有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則研究的進(jìn)展情況和征求意見稿等盡可能快捷、充分地披露給公眾。 [17] 會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)該對準(zhǔn)則意見征求稿的意見征求計(jì)劃做出合理的安排，制定一個(gè)詳細(xì)的日程計(jì)劃表。這其中，既要給其他參與者以充分的時(shí)間研究會計(jì)準(zhǔn)則的意見征求稿，使他們能夠有機(jī)會 發(fā)表自己的意見和建議。又要盡量簡化其他參與者發(fā)表意見的途徑，提高準(zhǔn)則制定者與其他各方的信息交流效率。從而也使準(zhǔn)則制定者能充分了解新準(zhǔn)則可能對各利害關(guān)系人的影響，提高準(zhǔn)則在實(shí)際應(yīng)用中的可操作性。 結(jié)論 會計(jì)準(zhǔn)則是通過一定的制定程序制定的 ，適用于一定范圍的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。 [18]同時(shí)，它也作為一種約束人們進(jìn)行會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告活動(dòng)的規(guī)則。由于會計(jì)準(zhǔn)則所具有的經(jīng)濟(jì)后果，以及降低利益相關(guān)者交易費(fèi)用，產(chǎn)權(quán)界定等作用的存在，使其成為了企業(yè)利益相關(guān)者利益分配的“游戲規(guī)則”，給政府、市場、 社會公眾和其他利益相關(guān)者帶來了不同的利益影響。因此，出于自身利益需要的考慮，各個(gè)利益相關(guān)者通過參與會計(jì)準(zhǔn)則的制定，以此來維護(hù)自己的利益所得。 在整個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，利益相關(guān)者通過對準(zhǔn)則制定 導(dǎo)向 的選擇， 以及制定過程中的相互博弈等方式參與會計(jì)準(zhǔn)則的制定。由于我國的 會計(jì)監(jiān)管環(huán)境及法律環(huán)境 等方面的因素，目前我國更傾向于規(guī)則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式。在規(guī)則導(dǎo)向的模式下，伴隨著會計(jì)環(huán)境的變遷，利益相關(guān)者之間通過反復(fù)多次的博弈活動(dòng)，推動(dòng)會計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生，并由不完善到相對完善，使其最終能夠滿足各方利益的需要。 目前，在我國的會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，利益相關(guān)者參與會計(jì)準(zhǔn)則制定的機(jī) 制還不十分完善。我國的利益相關(guān)者在會計(jì)準(zhǔn)則中的博弈尚處在初級階段，會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不夠獨(dú)立，參與主體代表性不夠全面，利益相關(guān)者在參與準(zhǔn)則制定的博弈中過程不充分等現(xiàn)象，都說明我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定還沒有達(dá)到充分博弈的程我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制定與完善中利益相關(guān)者參與問題探討 19 度，這在一定程度上也影響了我國會計(jì)準(zhǔn)則與國家會計(jì)準(zhǔn)則接軌的步伐。 但是，隨著我國社會改革與全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，利益相關(guān)者對會 計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果了解程度的加深，以及各方力量的不斷均衡，在未來的一段時(shí)間里，除政府以外，投資者，債權(quán)人 ，社會機(jī)構(gòu)，公眾等利益相關(guān)者將會更加廣泛和深入地參與到我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善中來，而我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制定將也將會更加開放和透明，會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量也能得到進(jìn)一步的提升。 （一）重要結(jié)論 不同 的 會計(jì)準(zhǔn)則，能給利益相關(guān)者帶來不同的經(jīng)濟(jì)后果，而不同的經(jīng)濟(jì) 后果將會直接影響到各個(gè)利益相關(guān)者在企業(yè)中的利益所得。因此，會計(jì)準(zhǔn)則所具有的經(jīng)濟(jì)后果性質(zhì)是促使利益相關(guān)者參與會計(jì)準(zhǔn)則制定的一個(gè)重要因素。 ，且二者各有特點(diǎn)。利益相關(guān)者對會計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)向的選擇主要受外界環(huán)境的影響 ，由于我國目前 的財(cái)務(wù)概念框架還 不夠 成熟 ，也沒有相應(yīng)的法律監(jiān)管和較全面的保障體系，暫時(shí)無法適應(yīng)原則導(dǎo)向的應(yīng)用。因此，我國現(xiàn)階段利益相關(guān)者更傾向于使用規(guī)則導(dǎo)向。 ，由于為了擴(kuò)大自身利益，降低自身損 失而與其他利益相關(guān)者討價(jià)還價(jià)，產(chǎn)生了博弈行為。這種博弈行為是是一個(gè)多重的社會博弈過程，涉及到社會各利益相關(guān)者之間的復(fù)雜的相互影響，某一利益相關(guān)者主體的決策行為只有相關(guān)考慮到其他主體的決策行為時(shí)，才能有比較合理的基礎(chǔ)。當(dāng)所有的利益相關(guān)者在反復(fù)博弈中獲得了充分的信息，形成某種共同的信念， 并使他們的行動(dòng)規(guī)則趨于一致并成為公認(rèn)的博弈規(guī)則時(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則也隨之產(chǎn)生。但是會計(jì)準(zhǔn)則不是一成不變的，會計(jì)準(zhǔn)則制定的參與各方必須隨著會計(jì)環(huán)境的變化而不斷進(jìn)行博弈，如此循環(huán)往復(fù)，推動(dòng)會計(jì)準(zhǔn)則不斷完善和發(fā)展。 ，還沒有達(dá)到充 分博弈的程度。會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程與國際慣例相比，存在著制定主體不夠獨(dú)立，制定過程公開性有所欠缺，利益相關(guān)者參與主體不夠全面等問題。因此，需要進(jìn)一步完善我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制，使利益相關(guān)者都能夠充分地參與到會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中。這樣所產(chǎn)生的會 計(jì)準(zhǔn)則才更具有公認(rèn)性，才更加科學(xué)合理，通過執(zhí)行準(zhǔn)則所產(chǎn)生的會計(jì)信息才更可靠，真實(shí)。 （二）本文存在的不足和有待進(jìn)一步探討的問題 由于筆者知識和能力所限，在研究利益相關(guān)者參與我國會計(jì)準(zhǔn)則制定與完善的問題中不可避免地存在一些不足之處，在今后的相關(guān)研究中還有待進(jìn)一步改進(jìn)。 ，因此在某些方面可能存在不足。在可能湖南大學(xué)畢業(yè)論文 20 的情況下，應(yīng)采取實(shí)證研究的方式進(jìn)行補(bǔ)充。 ，這些因素又是怎樣影響利益相關(guān)者參與的準(zhǔn)則制定的。 會計(jì)準(zhǔn)則的制定 和完善 中 ， 是否還有其他方面需要探討的 問題。比如，利益相關(guān)者對會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的爭奪，利益相關(guān)者在博弈過程中的不合作行為帶來的影響等。 總之，完善我國的會計(jì)準(zhǔn)則制定的機(jī)制，深化利益相關(guān)者參與會計(jì)準(zhǔn)則的 制定是一個(gè)漫長而曲折的過程。我們需要充分借鑒發(fā)達(dá)國家和國際會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)利益相關(guān)各方的積極性和創(chuàng)造力來參與準(zhǔn)則的制定與實(shí)施過程，使會計(jì)準(zhǔn)則在經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮更大的作用。 參考文獻(xiàn) （作者或刊物（核心以上期刊論文）的權(quán)威性、內(nèi)容的相關(guān)性、最近 5 年的時(shí)效性、格式的絕對規(guī)范性、具體到頁碼、務(wù)必從正 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