【導(dǎo)讀】市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向的管理模式。這些年來，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善、會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)信息。與國際會(huì)計(jì)信息存在較大差異等問題成為妨礙我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要因素。資本市場健康發(fā)展等方面的重大意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容涵蓋了目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的多個(gè)方面,在。對資產(chǎn)的確認(rèn)以及計(jì)量、披露等方面更貼近國際慣例。同時(shí)，新準(zhǔn)則也明確規(guī)定了會(huì)計(jì)。國際慣例接軌,這也是我國會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)。師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。第一個(gè)部分是起統(tǒng)御作用的基本準(zhǔn)則。第二個(gè)部分主要是38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類。第三個(gè)部分是應(yīng)用指南，規(guī)范金融類、非金融類兩大類會(huì)計(jì)科目和報(bào)表體系。

　　

【正文】 20， 000， 000 貸：銀行貸款 25， 000， 000 按年攤銷時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用 非專利技術(shù) 1， 000， 000 管理費(fèi)用 商標(biāo)權(quán) 2， 000， 000 貸：累計(jì)攤銷 3， 000， 000 若 A企業(yè)于 2021 年 12月 31日根據(jù)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)展的趨勢判斷 2021年 1月 1日購入的該項(xiàng)非專利技術(shù)在 2年后將被淘汰且不能帶來經(jīng)濟(jì)利益，決定對該技術(shù)再使用 2年后就不再使用。 A 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于 2021 年 12 月 31 日據(jù)此變更該項(xiàng)非專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。 2021 年該項(xiàng)無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷金額為 100 萬元， 2021年該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷金額（ 500 萬 100 萬） /2=200 萬元。 因此， A企業(yè) 2021 年應(yīng)對該項(xiàng)非專利技術(shù)按年攤銷做會(huì)計(jì)分錄如下： 借： 制造費(fèi)用 非專利技術(shù) 2， 000， 000 貸：累計(jì)攤銷 2， 000， 000 5．在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方面作了變動(dòng) 舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基于要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性，要求企業(yè)對已發(fā)生減值的存貨、長期投資、固定資產(chǎn)等八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并隨價(jià)值的恢復(fù)在計(jì)提范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。但從企業(yè)實(shí)際運(yùn)用來看，這種規(guī)定實(shí)際成為企業(yè)進(jìn)行盈余管理的工具。例如，企業(yè)想把某年的利潤轉(zhuǎn)移到第二年，那么它只需要在該年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并在第二年將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回即可。這樣做就能夠降低該年的利潤以 及所得稅負(fù)擔(dān)，提高第二年的利潤。針對這一問題，新《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定 ,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 ，只允許在資產(chǎn)處置時(shí)，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 。但新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的長期股權(quán)投資。 新準(zhǔn)則規(guī)定使得長期以來我國企業(yè)利用“減值轉(zhuǎn)回”方式粉飾利潤數(shù)據(jù)，制造“扭虧為盈”假象的現(xiàn)象得到有效遏制，提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。 6．對債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行了變革 新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì) 入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入。對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。另外，應(yīng)特別注意，新準(zhǔn)則在債務(wù)重組的定義中，明確了只有在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，才可以對獲得的債務(wù)的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組收益。 然而，新準(zhǔn)則的規(guī)定對于那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司 ,其每股收益在新準(zhǔn)則實(shí)施后 ,出現(xiàn)大幅上漲。這種由于會(huì)計(jì)政策變化形成的收益 ,可能導(dǎo)致信息使用者的決策失誤 ,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量受到質(zhì)疑。例如浪莎股份公司股票曾因重組而于2021 年 12 月 20 日開始停牌，停牌時(shí)的收盤價(jià)為 元。 4個(gè)月后復(fù)牌，復(fù)牌當(dāng)天股價(jià)最高沖擊 85元天價(jià)，收盤 元，收盤價(jià)漲幅達(dá) 773％。債務(wù)重組后該公司 2021年第一季度實(shí)現(xiàn)凈利潤 萬元；每股收益 元，同比增長 ％。而當(dāng)期公司的營業(yè)收入僅為 萬元。 此例中該公司盈利大增，主要是因?yàn)楸换砻獾膫鶆?wù) 萬元被確認(rèn)為債務(wù)重組收益，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)重組收益計(jì)入公司當(dāng)期損益。但該部分利潤不會(huì)給該公司帶來實(shí)際的現(xiàn)金收入。該公司 2021 年上半年度實(shí)現(xiàn)盈利并不是自身經(jīng)營業(yè)績的改善所至 ,而是利用了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的規(guī)定。 7．對企業(yè)合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理方法發(fā)生變革 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變革，而且也對合并報(bào)表基本理論進(jìn)行變革。與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù) 的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍，這將使上市公司利用母公司或子公司進(jìn)行利潤操縱的行為，得到很大程度限制。 新準(zhǔn)則將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合 并。明確對同一控制下的企業(yè)合并，以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)入賬，而對非同一控制下的企業(yè)合并以公允價(jià)值為基礎(chǔ)入賬 。這就限制了上市公司通過合并或置換等手段制造利潤的行為。 8．?dāng)U大了信息披露的范圍 在一定的經(jīng)濟(jì)約束條件下，會(huì)計(jì)信息披露越充分，信息使用者獲得的相關(guān)信息就越多，所 做出 的決策就更符合其需要或利益，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了信息披露的范圍。其具體表現(xiàn)在： 一是金融風(fēng)險(xiǎn)的披露更加具體和透明。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中金融工具確認(rèn)和計(jì)量的 規(guī)定，改變了衍生金融工具的“表外”特點(diǎn)，使隱形風(fēng)險(xiǎn)顯形化。金融風(fēng)險(xiǎn)的披露更加具體和透明，有利于 會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。 二是增加并細(xì)化了列報(bào)的信息。如可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅，交易性金融負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債等。而在合并報(bào)表中，將少數(shù)股東權(quán)益作為權(quán)益性項(xiàng)目列示。 三是規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)告體系。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，每一項(xiàng)確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則都規(guī)定了應(yīng)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者披露的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)建立了財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)、現(xiàn)金流量表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、每股收益、分部報(bào)告、關(guān)聯(lián)方披露和金融工具列報(bào)等報(bào)告類準(zhǔn)則。 例如 2021 年五糧液公司案件中，五糧液公司未按規(guī)定披露重大證券投資行為及較大投資損失、未如實(shí) 披露重大證券投資損失、披露的主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)存在差錯(cuò)等三大違法違規(guī)行為，最終被依法按程序行政處罰。 2021 年 9月 23日，證監(jiān)會(huì)有關(guān)部門負(fù)責(zé)人通報(bào) :2021 年 7 月 20 日，五糧液投資投入 億元在中科證券宜賓營業(yè)部開立證券賬戶用于投資， 2021 年底資金余額 萬元 ,2021 年 9月 7日法院宣告中科證券破產(chǎn)，五糧液投資隨后申報(bào)債權(quán)， 2021 年 8 月 1 日中科證券清算組將第一次破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配資金 萬元?jiǎng)澖o五糧液投資 ,五糧液在 2021 年年報(bào)中披露了 萬元保證金尚未追回，但其在 2021 年、 2021 年報(bào)告以及 2021 年中期報(bào)告中均將上述資金作為正常的貨幣資金予以反映，并未計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，涉嫌虛增利潤且上述重大證券投資行為及較大投資損失均未按規(guī)定披露。當(dāng)天五糧液股價(jià)下跌 4%。 由此可以看出，會(huì)計(jì)信息披露越充分，信息使用者就可越全面了解企業(yè)的經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況以及未來的現(xiàn)金流量等信息，從而作出更符合自身需要與利益的決策。 結(jié) 論 基于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建了較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的一致并保持有明顯的中國特色，強(qiáng)化了為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用信息的 理念。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在具體的實(shí)施中，仍有一些不完善的地方可能被非法牟利者利用，但是通過 加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督 和 完善企業(yè)外部監(jiān)管網(wǎng)絡(luò) ，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的全面實(shí)施必將有效地規(guī)范我國的會(huì)計(jì)工作行為和會(huì)計(jì)工作秩序 ,從而全面提升我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 致謝語 [參考文獻(xiàn) ] [1]財(cái)政部 .企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 [M].北京：經(jīng)濟(jì) 科學(xué) 出版社， 2021. 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