【正文】 information or to request that a service auditor be engaged to perform the procedures that will provide the necessary information or 2 visit the service anization and perform the necessary procedures SourceJames E Hunton Auditing Internal Control Over Financial Reporting University of Hawaii at Hilo December 2021 12 100107 譯文 財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制 上市公司會計(jì)監(jiān)督委員會 PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則第 2號內(nèi)部審計(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)告與審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的控制解決了所需要的內(nèi)部控制審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告工作和相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)由于使用發(fā)行的 AS 2 審計(jì)師和其他各方提出的各種問題以及 AS 2 對有關(guān)問題的影響要回答 2021 年 6 月 23 日辦事處的問題 PCAOB 的總審計(jì)師關(guān)于AS 2 的執(zhí)行情況對發(fā)出的問題作出了相應(yīng)的答案和形成對有關(guān)的問題的指導(dǎo)意見參照 2021 年 9 月 30 日和 2021 年 10 月 15 日指導(dǎo)意見 PCAOB 的工作人員更新發(fā)布在 6 月以前的服務(wù)問題在大家共同 探討和研究的情況下得出相關(guān)的指導(dǎo)意見其中涉及到以下幾個方面審計(jì)師的獨(dú)立性審計(jì)范圍和程序測試評價的缺陷審計(jì)地點(diǎn)的問題冒用他人的工作和服務(wù)機(jī)構(gòu) 2021 年 10 月 6 日在回答其他問題PCAOB 的工作人員繼續(xù)更新了六月發(fā)布繼續(xù)執(zhí)行提高內(nèi)部控制對財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)2021年 10 月 PCAOB更新后發(fā)布新的額外的解釋和執(zhí)行問題的指導(dǎo)意見行動范圍和程序的測試評價的不足以及相關(guān)的服務(wù)機(jī)構(gòu) PCAOB的工作人員對內(nèi)部控制存在的現(xiàn)狀得出的相關(guān)答案代表著 PCAOB工作人員對執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)問題的指導(dǎo)意見他們的目的是通過實(shí)施他們的提出的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo) 審計(jì)人員更好地執(zhí)行好審計(jì)工作保持獨(dú)立性然而他們認(rèn)為他們僅代表PCAOB 對內(nèi)部審計(jì)的一點(diǎn)見解并不是權(quán)威 測試的范圍和程度 內(nèi)部控制是否對財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍因?yàn)樗婕暗礁鶕?jù)法律遵守和執(zhí)行 AS 2規(guī)定的情況下在非盟第 317 條的情形包括更廣泛的控制從而由客戶端的引起非法行為 是的非盟第 317 條非法的客戶行為規(guī)定了審計(jì)人員考慮那些對財(cái)務(wù)報(bào)表金額的確定直接和重大影響的法律和法規(guī)然而 AS2 15不使用對財(cái)務(wù)報(bào)表金額的確定直接和重大影響一詞而是對 AS2第 15款規(guī)定業(yè)務(wù)和法律法規(guī)直接相關(guān)的在會計(jì)報(bào)表介紹中披露要求 涵蓋了對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制這在 AS2 的規(guī)定包括一非盟第 317 條直接材料說明與稅法的影響和應(yīng)計(jì)的會計(jì)期間確認(rèn)為開支的數(shù)額將在非洲聯(lián)盟的其他情況列為第 317 條為對財(cái)務(wù)報(bào)表的只有間接的影響 PCAOB的工作人員對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的意見包含識別測量控制所有材料的實(shí)際損失的事件時有發(fā)生包括以上的地區(qū)的監(jiān)測和風(fēng)險(xiǎn)評估控制報(bào)告中這樣的實(shí)際損失事件是合理可行工作人員的指導(dǎo)說明即表明例如廢物處理公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制通常將包括確定和衡量現(xiàn)有的和新收購的堆填區(qū)環(huán)境負(fù)債的控制即使政府調(diào)查或執(zhí)法程序沒有進(jìn)行了這一點(diǎn) PCAOB 的工 作人員認(rèn)為關(guān)于評估對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制管理的職責(zé)它的解釋是與證券和交易委員會 SEC 的工作人員的意見一致?lián)绹C券交易委員會的工作人員 如果違反重大一個注冊財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成重大影響美國證券交易委員會的任何法律規(guī)則在所有法律規(guī)定范圍內(nèi)的定義適合違反規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表工作人員并不相信美國證券交易委員會的財(cái)務(wù)報(bào)告要求和國內(nèi)稅收法是直接有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制規(guī)定的例子相反以披露守則以一個審計(jì)委員會財(cái)務(wù)專家的存在是信息披露規(guī)則的示例頒布的薩班斯法案 2021SOA 的沒有直接相關(guān)的準(zhǔn)備工作財(cái)務(wù)報(bào)表什么是核數(shù)師對管理層的內(nèi)部控制評估和審計(jì) 人員在何種情況下管理層的評估和審計(jì)的審計(jì)程序不包括那些應(yīng)該被某些控制報(bào)告的評價的影響涵蓋因?yàn)闊o論管理還是審計(jì)人員有能力評估這些管制措施但在某些情況其中有對審計(jì)人員的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的限制以審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制舉個例子管理及核數(shù)師可能無法取得在公司使用的一個服務(wù)組織控制的有效性的證據(jù)因?yàn)榈?2 類聲明審計(jì)準(zhǔn)則 SAS 的第 70 號服務(wù)機(jī)構(gòu) SAS 70 報(bào)告說在這種情況下被視為是必要的不可用如果既不管理也不是審計(jì)人員能夠控制測試在服務(wù)組織例如因?yàn)楣芾韺記]有一個合同權(quán)利這樣做 SEC 的工作人員解釋說除特別規(guī)定外管理不能發(fā)出一 個范圍限制內(nèi)部控制的報(bào)告在 AS2 的第 20 段為了使審計(jì)人員圓滿完成了對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)管理部門必須身兼數(shù)職履行包括評估該公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性并支持其有足夠證據(jù)的評價因此 如果管理層無法對財(cái)務(wù)報(bào)告評估本來應(yīng)該包括評估某些控件控制缺陷存在如果交易或事件受到控制該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表管理無法評估的材料審計(jì)人員通常將決定這個控制缺陷是一個重大的弱點(diǎn)此外在這種情況下審計(jì)人員需要確定管理是否未能履行其職責(zé)以評估對財(cái)務(wù)報(bào)告公司的內(nèi)部控制的有效性并支持其有足夠證據(jù)的評價如果審計(jì)人員確定管理層尚未履行其職責(zé)時必須放棄核數(shù)師的意見此外管理層故意決定不履行其責(zé)任的范圍審計(jì)人員可能非洲聯(lián)盟第 317 條并根據(jù)證券交易法 1934 年第 10A 條更多的責(zé)任 在管理層作出是否已履行其職責(zé)以評估該公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 的有效性的決心 PCAOB 的工作人員表示審計(jì)人員可以評估如以下因素 該合同或其他交易文件之日起以評估管理或以其他方式取得的證據(jù)可以為我們提供了控制能力有關(guān)管制工作的有效性 從相對難易程度管理層可能試圖會重新談判合同或交易的文件及管理的程度 在有訪問控制的情況下管理部門是否能夠評估控制或取得經(jīng)營有關(guān)管制有效性的證據(jù) PCAOB 的工作人員提供了如何運(yùn)用上述指導(dǎo)下面的例子 無法控制經(jīng)營服務(wù)機(jī)構(gòu)獲得有效的證據(jù) 當(dāng)交易或事項(xiàng)在服務(wù)組織主體的內(nèi)部控制是材料公司的財(cái)務(wù)報(bào)表以及管理層無法獲取有關(guān)證據(jù)的經(jīng)營效益審計(jì)人員一般會確 定一個重大缺的存在但是例如如果與服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)合同于 2021年被處決即之前 SOA的存在和管理已經(jīng)與服務(wù)機(jī)構(gòu)協(xié)商以提供一個合適的 2型的SAS 70 報(bào)告明年核數(shù)師可能確定管理當(dāng)局履行的 AS 2 的責(zé)任因此審計(jì)人員可能能夠完成對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)另一方面在下列情況下審計(jì)人員通常將確定管理當(dāng)局沒有履行的 AS2 的責(zé)任 1 如果管理層最近再次組織的服務(wù)合約但沒有任何有關(guān)談判取得一個合適的 2 型的 SAS 70 報(bào)告或許可以測試在服務(wù)組織控制的協(xié)議或 2 如果與服務(wù)合同組織是遠(yuǎn)期管理并沒有試圖通過談判獲得經(jīng)營控制的有效性必要的證 據(jù)因此在這種情況下審計(jì)人員將被要求放棄意見并會根據(jù)非盟第 317 條需要評估證券交易法 1934 年第 10A 條合并可變權(quán)益實(shí)體美國證券交易委員會受合并財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會第 46 號解釋下他們允許管理限制和排除可變權(quán)益實(shí)體并根據(jù) ARB 第 51 號得出對合并可變權(quán)益實(shí)體的內(nèi)部控制評估的財(cái)務(wù)報(bào)告管理層允許其評估范圍不包括存在之前比如 2021 年 12 月 15 日根據(jù)FIN46 所得出的評估結(jié)論因此公司或者權(quán)力機(jī)構(gòu)是沒有權(quán)利以評估來得出內(nèi)部控制的好壞也沒有能力作出這樣的評價在這種情況下審計(jì)人員根據(jù) AS2 可能會限制那些實(shí)際上并沒有限制的范 圍來審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制另一方面如果管理層如果無法通過 FIN46 得出綜合實(shí)體的內(nèi)部控制那么審計(jì)人員可以得出這樣的結(jié)論該內(nèi)部控制存在一個缺陷因此如果合并可變權(quán)益實(shí)體是材料公司的財(cái)務(wù)報(bào)表那么審計(jì)人員一般會認(rèn)為這代表了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷因此審計(jì)人員根據(jù)所述的 AS20 需要確定管理層是否已履行其職責(zé)如果審計(jì)人員確定管理層尚未履行其履行職責(zé)時必須放棄核數(shù)師的意見此外對于管理層故意決定不履行其責(zé)任審計(jì)人員根據(jù)非洲聯(lián)盟第 317 條并根據(jù) 1934 年的證券交易法第 10A條需要管理層承擔(dān)更多的責(zé)任 服務(wù)機(jī)構(gòu) 通 AS– 2 的要求審計(jì)人員執(zhí)行的每個交易的主要類至少有一個演練如果一個服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)涉及的交易主要一流的加工美德審計(jì)人員在服務(wù)組織履行演練 AS2 需要審計(jì)人進(jìn)行交易的每類至少有一個主要演練在演練中公司的核數(shù)師各類交易和事項(xiàng) 1起源 2公司的會計(jì)信息財(cái)務(wù)報(bào)告制度 3將其列入并在該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中披露由于演練的重要性和事實(shí)即他們完成一些目標(biāo)即 2 特別要求審計(jì)師 在每一個財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行年度審計(jì)演練 審計(jì)演練直接執(zhí)行者本人即審計(jì)人員不得委派演練表現(xiàn)給他人例如向管理或內(nèi)部審核員 至少執(zhí)行每一個主要的交易類的演練如果交易處 理主要涉及的一類服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù) PCAOB的工作人員建議審計(jì)人員就不必執(zhí)行機(jī)構(gòu)只要他們能夠獲得足夠的證據(jù)以演練通過其他方式實(shí)現(xiàn)目標(biāo)例如通過一個服務(wù)核數(shù)師的報(bào)告評價如果服務(wù)審計(jì)師的報(bào)告提供的證據(jù)足以達(dá)到目標(biāo)的演練 PCAOB 的指導(dǎo)意見指出 B21 段到 B24 的 AS– 2543條審計(jì)所履行的部分由其他獨(dú)立核數(shù)師提供額外的指導(dǎo)如果核數(shù)師的結(jié)論是信息不可獲得足夠的證據(jù)來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)需要考慮的是 1 考慮聯(lián)系的服務(wù)組織通過用戶組織以獲取特定的信息或要求審計(jì)人員從事服務(wù)的執(zhí)行程序以提供必要的資料 2[D]夏威夷大學(xué) 2021 12 100107 1