【導(dǎo)讀】本文首先闡述了有關(guān)無形資產(chǎn)減值相關(guān)概念，針對新準(zhǔn)則對無。形資產(chǎn)減值的影響進(jìn)行了探討，并對所存在的問題提出合理的建議。伴隨著科技的進(jìn)步，產(chǎn)品和勞務(wù)中“物質(zhì)”所占的比重不斷下降，“知識。是極為重要和顯而易見的。部先后制定了一系列的有關(guān)于無形資產(chǎn)減值的會計政策。于2021年最新制定了《企。下簡稱新準(zhǔn)則),已自2021年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。迄今還沒有一個共同的認(rèn)識，對無形資產(chǎn)的認(rèn)識有一個過。所有者持有的某種權(quán)利，是一種資源。經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科技水平和經(jīng)濟(jì)管理的要求。形資產(chǎn)指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。新準(zhǔn)則把資產(chǎn)減值定義為，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。準(zhǔn)則中的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。出發(fā)，對可收回金額與賬面價值進(jìn)行定期比較。認(rèn)無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，要計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而調(diào)整無形資產(chǎn)的賬面價值，以使賬面價值真實客觀地反映實際價值。

　　

【正文】 會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)開始注目一般行業(yè)長期資產(chǎn)減值的會計規(guī)范， 80 年代中期的資產(chǎn)減值會計實務(wù)“大清洗”則加速了規(guī)范的歷史進(jìn)程； 90 年代中后期，美國、國際會計準(zhǔn)則委員會、英國相 繼出臺了有關(guān)資產(chǎn)減值的專門會計準(zhǔn)則，使 90 年代成為資產(chǎn)減值會計規(guī)范全面推行的時代。 目前，關(guān)于無形 資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備的研究 最全面和最深入的 當(dāng)屬西方國家，關(guān)于無形資產(chǎn)的減值主要?dú)w于長期資產(chǎn)減值進(jìn)行討論， 其中不少學(xué)者通過研究得出資產(chǎn)減值的行業(yè)差異、企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱盈余等結(jié)論。 從而為合理制定資產(chǎn)減值準(zhǔn)則典定了基礎(chǔ)。 1． 美國對長期資產(chǎn)減值的會計規(guī)范 1990 年 12 月美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會 (FASB)就如何規(guī)范損耗資產(chǎn)和可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的減值處理辦法頒布了一份討論備忘錄 (An analysis of Issues Related To Accounting for Impairment of LongLived Assets and Identifiable Intangibles)。 美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會 (FASB)于 1995 年 3 月發(fā)布了 SFAS1 21“長期資產(chǎn)減損及擬處置長期資產(chǎn)的會計處理” (Accounting for the Impairment of LongLived Assets and for LongLived Assets to Be Disposed of) ，以特別規(guī)范長期資產(chǎn)、可辨 認(rèn)無形資產(chǎn)及相關(guān)商譽(yù)的減值問題 。 SFAS121 要求在事項或環(huán)境變化表明企業(yè)打算持有或使用的長期資產(chǎn)，特定可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)的賬面價值可能收不回來時，確認(rèn)資產(chǎn)減值。 美國財務(wù)會計委員會又于 2021 年制訂了第 144 號會計準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則以第 121號財務(wù)會計準(zhǔn)則中規(guī)定的概念框架為基礎(chǔ)，規(guī)范了使用中及待處置長期資產(chǎn)減值的會計處理方法。自此，長期資產(chǎn)的減值處理形成了較為完善的規(guī)范體系。 2． 國際會計準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)減值的研究 過程管理材料 2： 本 科畢業(yè)論文 文獻(xiàn)綜述 5 1994 年國際會計準(zhǔn)則委員會將資產(chǎn)減值列入議事日程之前，國際會計準(zhǔn)則對企業(yè)資產(chǎn)減值的規(guī)定散見于存貨、 固定資產(chǎn)、投資等的具體準(zhǔn)則中。為了保持一致的會計核算方法，并且保證企業(yè)采用同一方法進(jìn)行資產(chǎn)減值的認(rèn)定、確認(rèn)和計量， 1996年 6 月國際會計準(zhǔn)則委員會 第一 ， 現(xiàn)行的國際會計準(zhǔn)則如存貨、 做出了制定資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的決定。當(dāng)時的主要考慮是 ： 建造合同、所得稅、職工福利、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資等都涉及到資產(chǎn)減值問題，就資產(chǎn)減值制定準(zhǔn)則，有助于保持資產(chǎn)減值會計核算方法的一致性。 第二，國際會計準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資準(zhǔn)則雖要求企業(yè)對資產(chǎn)減值加以確認(rèn)，但沒有詳細(xì)交代如何確認(rèn)和計量，對有關(guān)資產(chǎn)減值的現(xiàn)行規(guī)定不夠具體，不能保證各企業(yè)采用統(tǒng)一的方法進(jìn)行資產(chǎn)減值的認(rèn)定。 第三，國際會計準(zhǔn)則中原規(guī)定無形資產(chǎn)和商譽(yù)的攤銷期限不超過 20 年，但理事會于 1996 年 3 月決定進(jìn)一步考慮，在某些特殊情況下，如果對無形資產(chǎn)和商譽(yù)實施充分、可靠的減值測定，其攤銷期限是否可以超過 20 年 。 這在客觀上要求就資產(chǎn)減值制定國際會計準(zhǔn)則，就資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量作出系統(tǒng)規(guī)定。 1998 年 4 月 20～ 26 日在馬來西亞吉隆坡召開的國際會計準(zhǔn)則委員會理事會會議正式批準(zhǔn)了《國際會計準(zhǔn)則第 36 號 — 資產(chǎn)減值》 (Impairment of A ssets,IAS36)，并于同年 6 月發(fā)布。 IAS36 的發(fā)布實施對于完善現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范資產(chǎn)減值的會計實務(wù)，提高會計信息的可比性，具有重要的意義。 （二）我國的研究現(xiàn)狀 我國關(guān)于無形資產(chǎn)減值相關(guān)問題的研究，主要圍繞準(zhǔn)則、制度實施中的理論和實務(wù)問題，在如下方面展開： 1． 無形資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)理論 關(guān)于無形資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)理論，大都從會計目標(biāo)、信息質(zhì)量特征、資產(chǎn)計價和會計計量角度展開。一般認(rèn)為，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是資產(chǎn)“可帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源”內(nèi)涵的必然要求或資本保全觀念的深化，是會計目標(biāo)由受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)向決策有用觀的必 然要求，也符合對會計信息相關(guān)性、謹(jǐn)慎性的質(zhì)量規(guī)定。 2． 無形資產(chǎn)減值的直接動因 經(jīng)濟(jì)環(huán)境、資產(chǎn)和利潤質(zhì)量是學(xué)者們關(guān)注的焦點。李明輝 認(rèn)為，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和內(nèi)部使用資產(chǎn)方式和范圍的改變，長期資產(chǎn)價值發(fā)生變化是客觀存在的。黃娟和任海芝認(rèn)為，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以提高企業(yè)對自身無形資產(chǎn)的重視，改變“一旦擁有無形資產(chǎn)，企業(yè)價值有增無減”的傳統(tǒng)觀念；在我國無形資產(chǎn)交易市場不完善的情況下，增強(qiáng)無形資產(chǎn)交易的透明度；同時擠掉了會計制度“合法”存在的利潤水分，壓縮了公司操作的空間，使財務(wù)報告更真實地反映公司的財務(wù)狀況和 經(jīng)營成果，這種處理也符合國際慣例。 3．無形資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 無形資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)、永久性標(biāo)準(zhǔn)和可能性標(biāo)準(zhǔn)。 邵天營在《資產(chǎn)減值會計確認(rèn)與計量問題探討》一文中探討了資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇，認(rèn)為，從我國會計人員的素質(zhì)和治理會計信息失真的要求出發(fā)，近期采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值更符合實際 。而郭曉赟指出我國實踐中對無形資產(chǎn)準(zhǔn)備運(yùn)用的是可能性原則，先要判斷是否存在無形資產(chǎn)減值的可能性，認(rèn)為我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能夠在以后各期進(jìn)行轉(zhuǎn)回意味著以前計入損失的減值準(zhǔn)備可以在以后期間為“估 計”資產(chǎn)增值而轉(zhuǎn)回利潤，為企業(yè)在各個會計期間調(diào)節(jié)利潤過程管理材料 2： 本 科畢業(yè)論文 文獻(xiàn)綜述 6 開了方便之門。新準(zhǔn)則下 我國采用可能性和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的方法 ， 在減值跡象判斷上 ， 新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度要求更加明確。 4．無形資產(chǎn)減值計量（測度） 關(guān)于無形資產(chǎn)減值計量，我國學(xué)者一般從我國會計準(zhǔn)則制度與國際會計準(zhǔn)則（ IAS） IAS36《資產(chǎn)減值》，以及美國財務(wù)會計準(zhǔn)則（ SFAS） SFAS121《長期資產(chǎn)的減值、處置的會計處理》比較角度，結(jié)合我國會計環(huán)境，指出我國無形資產(chǎn)減值測度中的問題，并提出解決思路。 5．無形資產(chǎn)減值的披露 一般認(rèn)為無形資產(chǎn)減值披露過于簡單。 如：胡霞認(rèn)為關(guān)于減值準(zhǔn)備的披露與 IAS36 號相比，詳細(xì)程度有很大差異，很多必要信息未披露，如導(dǎo)致確認(rèn)和轉(zhuǎn)回減值損失的事件或環(huán)境；現(xiàn)金產(chǎn)出單元的確認(rèn)依據(jù)；可收回金額是銷售凈價還是使用價值；銷售凈價的確認(rèn)依據(jù)；使用價值采用的 折現(xiàn)率等。因而，借鑒國際經(jīng)驗，實現(xiàn)披露詳細(xì)化是必然選擇 。 6．無形資產(chǎn)減值的會計核算 一般通過示例的方式介紹和“修正”無形資 產(chǎn)減值核算。王俊玲、李秀真 則提出，應(yīng)改變現(xiàn)行無形資產(chǎn)減值的核算方法，取消無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，通過設(shè)置無形資產(chǎn)公允價值調(diào)整差額，其增減變動直接與資本公積對應(yīng)，防止利 潤操縱。此外，徐鐵祥認(rèn)為，無形資產(chǎn)減值計提實際上應(yīng)是賬面余額與可收回金額孰低法，可通過確定可收回金額、賬面余額、賬面價值、相關(guān)準(zhǔn)備賬戶間的數(shù)量關(guān)系，探討在賬戶記錄上如何改進(jìn)確定計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法。 7．無形資產(chǎn)減值存在的障礙的對策 針對確認(rèn)、計量、核算中的問題，一般認(rèn)為應(yīng)提高會計人員素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力；健全法律法規(guī)，以規(guī)范操作；強(qiáng)化管理當(dāng)局對會計 信息客觀性的責(zé)任；提高注冊會計師的職業(yè)判斷能力及良好的職業(yè)道德 。還有學(xué)者從無形資產(chǎn)減值信息的內(nèi)部、外部基礎(chǔ)環(huán)境出發(fā)，認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)公司治理，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度相關(guān) 部門應(yīng)協(xié)同進(jìn)行，向全面增值方向逆轉(zhuǎn)；發(fā)展外部信息市場和價格市場，提高信息披露的透明度。 二、新準(zhǔn)則中關(guān)于無形資產(chǎn)減值方面的變化 （一） 準(zhǔn)則名稱不同 舊準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)減值的規(guī)定全部列于《企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——— 無形資產(chǎn)》中 ；新準(zhǔn)則在《第 6 號 ——— 無形資產(chǎn)》第二十條作了交待 ， 具體規(guī)定則與固定資產(chǎn)、在建工程、應(yīng)收款項、委托貸款、短期投資 ( 部分 ) 、長期投資 ( 部分 ) 等一并列于《第 8 號 ——— 資產(chǎn)減值》中 ， 集中體現(xiàn)了資產(chǎn)減值的共同性和系統(tǒng)性。 （二） 減值認(rèn)定的時點不同 舊準(zhǔn)則要求“ 定期”檢查，“ 至少于每年年末檢查 一次” ； 新準(zhǔn)則要求“ 在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象” ， 對合并商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)“ 每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試”。新準(zhǔn)則的規(guī)定與《國際會計準(zhǔn)則第 36 號 ——— 資產(chǎn)減值》基本相同 ， 體現(xiàn)了新準(zhǔn)則的國際趨同 ， 但國際會計準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)“每個”資產(chǎn)負(fù)債表日。 （三） 減值認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)具體化 無形資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)從 3 點增加為 7 點 ： 原第 1 點擴(kuò)充為新的第 6 點 ； 原第 2 點改為新的第 1 點 ， 對跌幅還作了說明 ； 增補(bǔ)了第 5 點 ； 其他減過程管理材料 2： 本 科畢業(yè)論文 文獻(xiàn)綜述 7 值跡象的認(rèn)定由“ 足以”改為“ 可能” ， 更切合實際。新準(zhǔn)則 與國際會計準(zhǔn)則第36 號的 6 項標(biāo)準(zhǔn)相同 ， 只是對資產(chǎn)的使用方式或程度、資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效在第 6 點作了更詳細(xì)、更易于理解的規(guī)定。新準(zhǔn)則根據(jù)中國實際 ， 保留并修改了其他減值跡象的標(biāo)準(zhǔn)。 （四） 可收回金額計量的新規(guī)定 舊準(zhǔn)則規(guī)定了 2 點計量標(biāo)準(zhǔn) ： 新準(zhǔn)則細(xì)化為一章 9 條。舊準(zhǔn)則以 1992 年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為依據(jù) ， 采用實際成本 ( 即歷史成本 ) 計價 ， 無形資產(chǎn)可收回金額以銷售價格或預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ) ； 新準(zhǔn)則以 2021 年修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——— 基本準(zhǔn)則》為依據(jù) ， 可以采用五種計量屬性 ， 無形資產(chǎn)可收回金額以公允價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ) ， 公允價值的運(yùn)用實現(xiàn)了會計計量的國際趨同。新準(zhǔn)則對可收回金額計量的細(xì)化體現(xiàn)在 ： 處置費(fèi)用增加了搬運(yùn)費(fèi)、直接費(fèi)用等 ； 規(guī)定了可收回金額估計的順序 ， 先確定公允價值 ， 其中又按公平交易中銷售協(xié)議價格、買方出價的市場價格、參考交易價格或結(jié)果估計的公允價值的順序。以上都無法可靠估計時 ， 才以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定 ； 詳細(xì)規(guī)定了預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值如何確定未來現(xiàn)金流量、使用壽命、折現(xiàn)率和涉及外幣的折算。 (五 ) 取消了減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定 舊準(zhǔn)則規(guī)定已確認(rèn)的減值損失“全部或部分轉(zhuǎn)回”的條件 是 ： “無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失” ， 采用了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取后可以在一定的條件下予以轉(zhuǎn)回的可逆性規(guī)定 。新準(zhǔn)則采用了完全相反的觀點 ， 規(guī)定“ 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn) ， 在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回” ， 顯然是不可逆性的規(guī)定。 （六）披露的內(nèi)容不同 正確的決策來源于充分的信息支持，會計信息的充分披露是信息使用者進(jìn)行決策的基礎(chǔ)。原制度對企業(yè)在對外提供的會計報告中只有兩處反映資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計信息，很不充分的。這就使信息的使用者很難具體的了解企業(yè)為什么計提，怎樣計提等一系列的問題。新準(zhǔn)則對其信息的披露內(nèi)容作了詳細(xì) 而具體的規(guī)范 ： 一是要求在附注中披露的一般內(nèi)容；二是發(fā)生重大減值損失的，在附注中披露原因和當(dāng)期確認(rèn)的損失金額；三是重大資產(chǎn)減值，在附注中披露資產(chǎn)或資產(chǎn)組可回收金額的確定方法。通過以上四個方面的信息披露來保證資產(chǎn)減值準(zhǔn)備信息的充分性。 新準(zhǔn)則六個方面的變化反映了我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同 ， 也體現(xiàn)了根據(jù)中國國情而堅持的中國特色。 三、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在應(yīng)用過程中將存在的問題 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則引入了許多新的規(guī)定并且其開始應(yīng)用的時間較短，因此實施過程中會遇到具體的操作問題，加之我國的會計環(huán) 境仍然不夠完善，實施中 顯露出的會計 問題也 頗多，值得 我們關(guān)注并加以改進(jìn)。 （一） 無形資產(chǎn)減值確認(rèn)基礎(chǔ)難確定 新準(zhǔn)則規(guī)定 ， 資產(chǎn)除了特別規(guī)定外 ， 包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合 ， 其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。從該規(guī)定可以看出 ， 我國無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按兩個基礎(chǔ)確認(rèn) ，一是按單項計提 ； 二是當(dāng)企業(yè)難以按單項計提 ， 則按資產(chǎn)組計提。雖然新準(zhǔn)則在一定程度上與國際會計準(zhǔn)則趨同 ， 但從我國企業(yè)的實際管理水平看 ， 新準(zhǔn)則對資產(chǎn)組的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的施行有比較大的難度。 （二） 關(guān)于 無形 資產(chǎn)減值轉(zhuǎn) 回的問題 過程管理材料 2： 本 科畢業(yè)論文 文獻(xiàn)綜述 8 盡管財政部三令五申禁止企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤的目的秘密計提減值準(zhǔn)備 ， 但在利益驅(qū)動和監(jiān)管不力的情況下 ， 仍有不少公司明知故犯。準(zhǔn)則中的做法恐怕也是不得已而為之。如果從防范公司舞弊的目的來看 ， 此項規(guī)定尚可理解 ， 但從會計的角度來看 ， 這種做法缺乏理論依據(jù)和可操作性。若該項規(guī)定得以實行 ， 則會計上面臨的主要問題有 : 其一 ， 不能如實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。計提 無形 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的是為了滿足會計信息相關(guān)性要求 ， 使調(diào)整后的 無形 資產(chǎn)價值更符合客觀實際 ， 但如果減值恢復(fù)時不轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備 ， 也就無法反映 無形 資產(chǎn)的真實狀況。其二 ，無形 資產(chǎn)變現(xiàn)時同樣產(chǎn)生巨額收益。按照相關(guān)制度規(guī)定 ，