【正文】 關認定屬實后，可采取其他合理的核定方法?！币陨系囊?guī)定都只是針對自然人轉讓股權而言，對于法人股東股權轉讓價格明顯偏低的，稅務機關仍缺乏有效的核定征收手段。在實際工作中，稅務機關一般會首先采用第二種，即“參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入”進行核定，如果第二種情形不具備，才會考慮到使用第一種和第三種。但是第三種方法，即通過同類企業(yè)、同一企業(yè)轉讓價格的比較可能會存在很大的難度，這需要稅務機關掌握當地或全國范圍內的行業(yè)、企業(yè)、股東的相關稅務數據，同時，需要具備財務上合理估值能力等，這對于稅務執(zhí)法機關提出了非常高的要求。稅務機關在采用何種方式確定企業(yè)合理的價格問題上，并沒有采取一局終裁的方式，而是規(guī)定“納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關證據，主管稅務機關認定屬實后，可采取其他合理的核定方法”。此規(guī)定似乎合理，但稅務機關巧妙地將確定企業(yè)合理價值的責任轉移到企業(yè)或轉讓人，也就是說，稅務機關可以單方確定某一核定方式，但轉讓人可以提供證明加以否定，經主管稅務機關認定屬實后，方有可能采取其他合理的核定方法。（四）非居民企業(yè)股權轉讓境外操作的信息難以獲取境內居民企業(yè)股權結構發(fā)生變化時，工商、稅務部門要為其辦理變更登記。只要我們對股權轉讓行為給予足夠的關注，相關的信息是可以掌握的。但是，如果股權轉讓發(fā)生在擁有中國境內居民企業(yè)股權的兩個或多個非居民企業(yè)之間，或股權轉讓的交易時間發(fā)生在工商、稅務主管部門的變更登記之前，稅務部門掌握信息嚴重滯后，既沒有法定扣繳義務人，又找不到非居民納稅人，國家的稅收利益就有可能白白流失。為進一步強化國際稅源監(jiān)控，國家稅務總局于2008年12月18日下發(fā)了《國家稅務總局關于印發(fā)〈服務貿易等項目對外支付出具稅務證明管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕122號），稅務證明成為加強非居民稅收管理的重要手段。但是對于部分業(yè)務在國外付款，不需要由國內支付的付款情況，稅務憑證就失去了防范的作用。此外，目前很多數企業(yè)是在履行完合同或到外匯管理局申請付款時，外匯管理局索要證明或完稅憑證時才到稅務機關辦理相關涉稅事宜，稅務機關被動接受后才到企業(yè)進行核實，使監(jiān)控過程不及時，稅款入庫不及時。不能在第一時間獲得外國企業(yè)在華取得收入的相關信息，是非居民稅收管理多年來的難題。目前外國投資者變更企業(yè)股權的流程，是原外國投資者即轉讓方首先與受讓方談判，簽訂轉讓合同，然后到外經部門審批。由于部門之間缺乏信息交流的交換平臺，國內企業(yè)也沒有主動報告股權變更義務，在日常實際工作中，往往是企業(yè)股權已經轉讓需要向境外支付轉讓價款時，稅務人員事后才知道，為時已晚。三、完善股權轉讓稅收征收管理的建議（一）完善股權轉讓價格核定方法，以評估報告查驗報告確定其資產的公允價值，確定所得并據此征稅公允價值是按市場價格確定的價值。在企業(yè)辦理資產過戶手續(xù)，要嚴格審查股權轉讓是否符合公允價值的規(guī)定，凡是與市場價格不一致或低于市場價格的，要按照評估價值計算繳納企業(yè)所得稅。同時也要加強預繳和匯算清繳時的監(jiān)控檢查，防止企業(yè)未按照規(guī)定申報納稅。鑒于個人股權轉讓的特殊性，一方面要認真執(zhí)行《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）規(guī)定，對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。另一方面，則應該由稅務機關認定有資質且信用好的稅務師事務所，凡涉及股權轉讓的，必須到由稅務機關指定的中介機構對其投資企業(yè)的資產凈值進行評估，否則稅務機關不予認可。最低轉讓價不得低于其凈資產評估價，如轉讓價高于其凈資產評估價的，以實際轉讓價作為計算轉讓所得額；如轉讓價低于其凈資產評估價的，以其凈資產評估價確認轉讓所得額。（二）完善稅收行為規(guī)范，加強對股權轉讓避稅行為的監(jiān)控針對先以土地、房產投資，后轉讓給被投資企業(yè)的“假投資”等行為，首先要盡快出臺新的規(guī)定，完善相關稅收法律政策，堵塞逃稅行為。此外，稅務機關事前要注重對投資實質的審核，事后要完善跟蹤管理措施，以杜絕稅款流失。轉讓企業(yè)產權是整體轉讓企業(yè)資產、債權、債務及勞動力的行為，要對轉讓環(huán)節(jié)進行認真的審查，審核被轉讓方的資產、債權、債務及勞動力安置情況，對以逃避納稅為目的，違規(guī)自行處置企業(yè)以前資產、債權和債務，或違規(guī)轉移到新辦其他企業(yè)，以及沒有安置全部勞動力的，一律不作為轉讓企業(yè)產權，不得享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策，依法征收營業(yè)稅和土地增值稅。凡是以房產土地投資后，不按照投資方利潤分配，不共同承擔風險的行為，而是收取固定利潤的，應遵循“實質重于形式”原則，不承認其投資行為，應確認為出租，嚴格按照《關于以不動產或無形資產投資入股收取固定利潤征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函發(fā)[1997]490號）文件規(guī)定，屬于將土地房產等租賃他人使用的業(yè)務，應按“服務業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。（三）完善非居民企業(yè)股權轉讓信息登記管理制度 在總局制定的非居民稅收管理制度的基礎上，結合實際，按照稅收征管業(yè)務流程節(jié)點的功能配置要求，從業(yè)務分類、工作流程、審批權限、受理資料、辦結時限、業(yè)務監(jiān)督等方面，將非居民所得稅管理納入全省稅收征管系統(tǒng)辦稅流程，力求將非居民稅收管理融入整個稅收征管系統(tǒng)，實現跨國稅源多環(huán)節(jié)監(jiān)控。制度的完善和流程的融入，確保稅源信息的掌握。從內部管理入手，定期對企業(yè)變更登記信息進行梳理，篩查涉及股權結構發(fā)生變化的企業(yè)名單，對照掌握的日常征管資料，對所涉及的企業(yè)信息進行比對，、股權變化結果是否進行了動態(tài)反映，不僅監(jiān)控了股權轉讓，為今后非居民企業(yè)的股息分配扣繳企業(yè)所得稅打好基礎。，構建非居民企業(yè)稅源控管體系 稅務部門缺乏及時掌握非居民企業(yè)發(fā)生納稅義務的信息，是造成非居民企業(yè)稅收流失的一個重要原因。由于股權轉讓主要是外經貿部門批復，很多企業(yè)股權發(fā)生轉讓后才到工商部門更改工商登記信息，稅務登記信息變更的只有少數企業(yè)，對于非居民企業(yè)與國內企業(yè)之間的股權轉讓，稅務部門只是在企業(yè)向境外支付轉讓時才能掌握，而非居民企業(yè)之間的股權轉讓信息稅務部門很難掌握。因此，構建非居民企業(yè)稅源控管體系就顯得有為必要。目前我國已經與90個國家和地區(qū)簽訂了雙邊稅收協(xié)定，其中87個已經生效執(zhí)行。上述協(xié)定都含有情報交換條款。據了解，目前，全球38個避稅地中只有列支敦士登、安道爾和摩納哥三個國家仍在情報交換方面進展緩慢，被列為不合作避稅地。而主權國家已紛紛與有關的離岸金融中心簽訂了《協(xié)議范本》，《協(xié)議范本》的簽訂必將是21世紀世界主要國家經濟領域應對避稅地濫用的重要手段。由于近年來國際社會在稅收情報交換領域取得了很大進展，多數離岸金融中心業(yè)已做出承諾同意進行有效的情報交換，這就對通過自發(fā)情報交換開展對境外股權交易調查提供了便利。對于股權轉讓收益未在國內繳納所得稅的，可以采取自發(fā)交換的形式主動告知境外投資者所在國家，影響其納稅誠實記錄，使其增加主動繳稅的意識。