【導(dǎo)讀】隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，證券市場(chǎng)的不斷成熟，企業(yè)為了追求更高的利潤(rùn)，上市公司利用各種手段對(duì)其盈利水平進(jìn)行人為操縱，是。礎(chǔ)上，進(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的成果。在這種情況下，投資者依據(jù)公司質(zhì)地和行業(yè)、市場(chǎng)情。況，來(lái)推測(cè)、判斷公司未來(lái)業(yè)績(jī)成長(zhǎng)水平的做法將顯得非?；奶?。系，體現(xiàn)了企業(yè)的獲利能力，同時(shí)也保證了企業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展。然而，正由于該指。標(biāo)在財(cái)務(wù)中占據(jù)重要的地位，一些經(jīng)營(yíng)者從中謀取私利，進(jìn)行利潤(rùn)操縱。利潤(rùn)操縱行為進(jìn)行研究具有重大意義。經(jīng)正式發(fā)表的學(xué)術(shù)和研究成果，不存在剽竊和抄襲行為。如有違反，本人接受學(xué)院規(guī)定。的處分并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。此行為掩蓋了企業(yè)的真實(shí)利潤(rùn)，嚴(yán)重危害到了國(guó)家和。社會(huì)公眾的合法權(quán)益，必須制止此惡劣行為。針對(duì)當(dāng)今社會(huì)普遍存在的利潤(rùn)操縱現(xiàn)象，筆者以利潤(rùn)。希望通過(guò)本命題研究能有效消除或降低企業(yè)利潤(rùn)操縱行為的發(fā)生。概率，促進(jìn)企業(yè)健康向前發(fā)展。

　　

【正文】 相似性，該方法是將應(yīng)在本期確認(rèn)的收入遞延到了未來(lái)期間內(nèi)確認(rèn)。延后確認(rèn)收入在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好的企業(yè)中較為多見(jiàn)，在未來(lái)收益預(yù)計(jì)可能會(huì)減少的情況下常通過(guò)此 方法人為操控企業(yè)利潤(rùn)。 其他常見(jiàn)利潤(rùn)操縱方法 通過(guò)銷售收入操縱利潤(rùn) 通過(guò)銷售收入操縱利潤(rùn)大都出現(xiàn)在企業(yè)年終，當(dāng)年終達(dá)不到既定的利潤(rùn)目標(biāo)時(shí)，不少企業(yè)就會(huì)采用提前確認(rèn)銷售或虛報(bào)銷售收入的方式達(dá)到企業(yè)既定利潤(rùn)目標(biāo)，不論是提前確認(rèn)銷售收入，還是虛報(bào)銷售收入，企業(yè)都無(wú)法獲取現(xiàn)金。企業(yè)選用通過(guò)銷售收入 1 14 方式操縱利潤(rùn)，財(cái)務(wù)指標(biāo)中應(yīng)收賬款的金額會(huì)得到相應(yīng)的增加，主要表現(xiàn)為應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中的比重增加及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的降低。 企業(yè)虛構(gòu)銷售收入：為使虛構(gòu)的銷售交易合乎相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)的習(xí)慣性做法是起草一份 虛假購(gòu)貨合同虛構(gòu)銷售收入，也有部分企業(yè)會(huì)通過(guò)捏造存貨記錄或是偽造原始憑證等方式弄虛作假，以此粉飾虛構(gòu)銷售交易的合法性和真實(shí)性。 銷售收入的認(rèn)定時(shí)點(diǎn)：利用收入的認(rèn)定時(shí)點(diǎn)提前或延后銷售收入方法操作利潤(rùn)在企業(yè)中也較為多見(jiàn)。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)必要條件包括以下幾點(diǎn)：①企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)不再對(duì)出售的商品保留與所有權(quán)相關(guān)聯(lián)的管理權(quán)或控制權(quán)；③購(gòu)貨雙方經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)利益能夠順利流入企業(yè)中；④企業(yè)的收入和成本能夠通過(guò)會(huì)計(jì)政策正確計(jì)量。在購(gòu)貨雙方實(shí)際經(jīng)濟(jì) 往來(lái)活動(dòng)中，企業(yè)披露的相關(guān)會(huì)計(jì)信息需要有合理的歸屬期，這就很自然地會(huì)涉及到銷售收入屬于哪個(gè)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的相關(guān)問(wèn)題。因會(huì)計(jì)期限假設(shè)的存在，部分企業(yè)就會(huì)充分利用會(huì)計(jì)假設(shè)存在的空隙，私自將本應(yīng)屬于下期的銷售收入提前計(jì)入當(dāng)期收益中，或是將本應(yīng)屬于當(dāng)期的銷售收入延后的方式調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)。 案例九： A 公司在 20xx 年年末虛開(kāi)銷售收入 42339 元，并在 20xx 年年初用紅字沖回。通過(guò)虛增銷售收入的利潤(rùn)操縱手法， A 公司 20xx 年虛增收入 42339 元，而 20xx 年的利潤(rùn)收入則減少了 42339 元。 通過(guò)債務(wù)重組方式操縱 利潤(rùn) 根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào) — 債務(wù)重組》相關(guān)規(guī)定“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)定義為債務(wù)重組。”該準(zhǔn)則采用的是公允價(jià)值的計(jì)算方式，規(guī)定企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)需將收益和損失同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益中。由于債務(wù)重組損益具有很多的不確定性，部分無(wú)力清償債務(wù)的上市公司為了獲得債務(wù)全部豁免或是部分債務(wù)豁免機(jī)會(huì)，常會(huì)通過(guò)債務(wù)重組方式操縱利潤(rùn)粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的方式提高企業(yè)利潤(rùn)，借由此法提高公司每股股票的收益，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的最終目的。 案例十： A 公司在 20xx 年度實(shí)現(xiàn) 利潤(rùn)為 650 萬(wàn)元，假設(shè)公司無(wú)納稅調(diào)整項(xiàng)目。 A 公司曾在20xx 年賒銷給 B 公司一批產(chǎn)品，應(yīng)收貨款為 85 萬(wàn)元， B 公司因經(jīng)營(yíng)不佳從 20xx 年下半年開(kāi)始就出現(xiàn)虧損，預(yù)計(jì)該筆貨款難以全部收回。該筆應(yīng)收賬款逾期未超過(guò) 3 年， B公司也沒(méi)有破產(chǎn)、撤銷或是出現(xiàn)我國(guó)稅法規(guī)定的其他情形，所以這筆應(yīng)收賬款尚不能認(rèn) 15 定為壞債，也不能在稅前進(jìn)行扣除，正常情況下 A 公司 20xx 年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為： 650 25%= 萬(wàn)元 20xx 年年底， A 公司跟 B 公司進(jìn)行了債務(wù)重組 ， B 公司同意 A 公司在 20xx 年年底前 以 45 萬(wàn)元償還貨款， A 公司應(yīng)了如 下賬務(wù)處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出 40 萬(wàn)元 貸：應(yīng)收賬款 40 萬(wàn)元 按照我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)“債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之前的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。”為此，20xx 年度 A 公司應(yīng)繳納的所得稅為：（ 650－ 40） 25%= 萬(wàn)元 － =10 萬(wàn)元 由此可見(jiàn)， A 公司通過(guò)債務(wù)重組方式少繳納了 10 萬(wàn)元企業(yè)所得稅。 運(yùn)用長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的核算方法操作利潤(rùn) 企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期性股權(quán)投資時(shí)，其投資收益可以采用成本法或是 權(quán)益法進(jìn)行核算。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定企業(yè)對(duì)投資單位不存在控制和共同控制的，應(yīng)該采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)對(duì)投資單位存在控制或是共同控制的，應(yīng)該選用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。在實(shí)際操作中為了達(dá)到隨意操縱利潤(rùn)的目的，很多企業(yè)并沒(méi)有按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定操作，隨意變更核算方法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資收益。 采用非貨幣性質(zhì)資產(chǎn)交換方式操縱利潤(rùn) 按照我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行非貨幣資產(chǎn)交換經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)需同時(shí)滿足“交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”和“換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量”兩大要求，倘若這兩個(gè)前提條件不能同時(shí)滿足時(shí)仍以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為非貨幣性質(zhì)資產(chǎn)交易的換入成本，不確定具體的損益。由此可見(jiàn)，換入資產(chǎn)是采用公允價(jià)值計(jì)量還是采用賬面價(jià)值計(jì)量，非貨幣性質(zhì)資產(chǎn)交易是否具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”是其關(guān)鍵所在?！吧虡I(yè)實(shí)質(zhì)”的判斷具有很強(qiáng)的個(gè)人主觀性，這一點(diǎn)成為了某些上市公司運(yùn)用非貨幣性子資產(chǎn)交換方式操縱利潤(rùn)的借口。 4 利潤(rùn)操縱行為的解決對(duì)策 通過(guò)制定合理的會(huì)計(jì)制度和構(gòu)筑綜合性、多層面、多層次的防范和治理體系，是有效消除或遏制企業(yè)利潤(rùn)操縱舞弊行為的良策。 完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī) 16 我國(guó)現(xiàn)行會(huì) 計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)踐都存在一定的滯后性，而會(huì)計(jì)政策有存在可選擇性，這些因素的存在為企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供了條件和借口。因此，整治企業(yè)利潤(rùn)操縱舞弊行為的首要工作就是完善我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，從源頭減少企業(yè)操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。 完善和健全公司法人治理結(jié)構(gòu) 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中制約機(jī)制不健全是我國(guó)企業(yè)普遍存在的通病， 企業(yè)為了自身利益著想常會(huì)通過(guò)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或是內(nèi)幕交易形式操縱利潤(rùn)， 完善和健全我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)的首要任務(wù)是制衡好所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系。 控制關(guān)聯(lián)交易舞弊的措施 關(guān)聯(lián)交易舞弊行為 是最為常見(jiàn)的利潤(rùn)操縱方法， 建立中小股東對(duì)公司關(guān)聯(lián)交易決策的知情機(jī)制和制約機(jī)制，是有效防治大股東通過(guò)關(guān)聯(lián)交易實(shí)施利潤(rùn)操縱牟利行為發(fā)生最直接有效的方法，建立關(guān)聯(lián)交易知情機(jī)制和制約機(jī)制需從規(guī)范關(guān)聯(lián)交易決策程序和完善股東知情權(quán)兩方面入手。 此外，為了防止出現(xiàn)隱蔽性的關(guān)聯(lián)交易行為，還需進(jìn)一步規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的信息披露，加大相關(guān)會(huì)計(jì)信息的透明度，提高其準(zhǔn)確性和及時(shí)性。 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育 會(huì)計(jì)從業(yè)人員作為企業(yè)利潤(rùn)操縱的具體實(shí)施者，其職業(yè)道德高低將直接影響企業(yè)利潤(rùn)操縱行為發(fā)生的概率。為此，消除和遏制企業(yè)利潤(rùn)操縱舞 弊行為，有必要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，通過(guò)職業(yè)道德教育提高其個(gè)人素養(yǎng)，使其不再淪為經(jīng)濟(jì)集團(tuán)謀求利益的工具，進(jìn)而達(dá)到消除或遏制企業(yè)利潤(rùn)操縱的目的。 增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性 企業(yè)利潤(rùn)操縱舞弊行為屢禁不止在一定程度上跟我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度不夠存在必然關(guān)聯(lián)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真跟注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性、個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、個(gè)人責(zé)任心不強(qiáng)和缺乏應(yīng)用的職業(yè)道德等因素有關(guān)，解決企業(yè)利潤(rùn)操縱舞弊行為需從加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性入手，強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分發(fā)揮出注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管作用，同時(shí)需加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選 拔制度和懲罰力度，對(duì)于不規(guī)范執(zhí)行我國(guó)會(huì)計(jì)精神的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一經(jīng)查實(shí)需嚴(yán)肅處理，絕不姑息養(yǎng)奸。此外，需加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信教育力度，幫其樹(shù)立誠(chéng)信為本的職業(yè)操守，使之真正發(fā)揮出作用。 5 結(jié)語(yǔ) 企業(yè)利潤(rùn)操縱舞弊行為的存在雖存在諸多因素，因其有很大的危害性必然想辦法遏 17 止。從前文的敘述中我們可以看到出企業(yè)利潤(rùn)操縱舞弊行為之所以猖獗，除了一些的客觀因素和主觀因素外，跟我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)法律法規(guī)和層出不窮的利潤(rùn)操縱手法存在必然關(guān)聯(lián)。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、找到問(wèn)題的根源，是有效解決問(wèn)題的前提，在了解企業(yè)利潤(rùn)操縱舞弊行為 的成因、弊端和常有手法的基礎(chǔ)上，我們需要進(jìn)一步加強(qiáng)法律法規(guī)和現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)力度、提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)水平和個(gè)人綜合素養(yǎng)、通過(guò)不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面縮小利潤(rùn)操縱空間，達(dá)到防范和遏止企業(yè)操縱利潤(rùn)的目的，根治企業(yè)利潤(rùn)操縱不法行為，進(jìn)而帶動(dòng)我國(guó)企業(yè)快速、規(guī)范、健康地向前發(fā)展。 18 參考文獻(xiàn) ： 〔 1〕 李憲英 .企業(yè)利潤(rùn)操縱的成因、手段及對(duì)策 [J].科技信息， 20xx（ 10） . 〔 2〕 俞海波 .論企業(yè)虛假利潤(rùn)的危害和利潤(rùn)操縱的方法 （ J） .科技情報(bào)開(kāi)發(fā)與經(jīng) 濟(jì)， 20xx， 17（ 22） . 〔 3〕 王保松 .企業(yè)利潤(rùn)操縱方法的分析及對(duì)策 [J]） .能源技術(shù)與管理， 20xx（ 3） . 〔 4〕 張永澤 .企業(yè)利潤(rùn)操縱方法及識(shí)別初探 [J]） .中國(guó)總會(huì)計(jì)師， 20xx（ 2） . 〔 5〕 鄧天云 .企業(yè)常見(jiàn)利潤(rùn)操縱方法的會(huì)計(jì)分析 [J].投資與合作， 20xx（ 9） .14 〔 6〕 高屹 .企業(yè)利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象及對(duì)策 [J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)， 20xx（ 12） . 〔 7〕 溫都呼 .逐利動(dòng)機(jī)下企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為的研究 [J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)， 20xx（ 9） . 〔 8〕 任永宏 .中小企業(yè)利潤(rùn)操縱現(xiàn)狀及其治理研究 [J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊， 20xx（ 29） . 〔 9〕 李亞敏 .論利潤(rùn)操縱現(xiàn)象的成因及對(duì)策 [J].中國(guó)外資， 20xx（ 7） . 〔 10〕 陳衛(wèi)紅 .楊楠 .淺析中小企業(yè)利潤(rùn)操縱的現(xiàn)狀 [J].價(jià)值工程， 20xx（ 8） . 〔 11〕 尹世芬 .淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司的利潤(rùn)操縱及其防范 [J].商場(chǎng)現(xiàn)代化， 20xx（ 21） . 〔 12〕 任潮 .文擁軍 .新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 遏制或夸大企業(yè)利潤(rùn)操縱的新手段 [J].會(huì)計(jì)之友， 20xx（ 6） . 19 致 謝 本論文是在 范文正 老師的悉心指導(dǎo)下完成的，選題到完成，每一步都是在 范文正 老師的指導(dǎo)下完成了，傾注了老 師大量的心血。在這篇論文完成之際，我要特別感謝我的導(dǎo)師 范文正 老師，他淵博的專業(yè)知識(shí)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，精益求精的工作作風(fēng)，誨人不倦的高尚師德，嚴(yán)以律己、寬以待人的崇高風(fēng)范，樸實(shí)無(wú)華、平易近人的人格魅力對(duì)我影響深遠(yuǎn)。與此同時(shí)，我還想謝謝在我求學(xué)期間教導(dǎo)過(guò)我，給予過(guò)我的老師、同學(xué)、朋友和家人，謝謝你們對(duì)我無(wú)私的幫助和教誨，謝謝你們對(duì)我的關(guān)心和照顧。 20 華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院 本科學(xué)生畢業(yè)論文 (設(shè)計(jì) )成績(jī)?cè)u(píng)定表 學(xué)號(hào) 姓名 年級(jí)專業(yè) 畢業(yè)論文 (設(shè)計(jì) )題目 企業(yè)利潤(rùn) 操縱方法的分析 指導(dǎo)教師評(píng)語(yǔ) : 指導(dǎo)教師評(píng)定成績(jī)： 簽名： 年 月 日 評(píng)閱人評(píng)語(yǔ) ： 評(píng)閱人評(píng)定成績(jī)： 簽名： 年 月 日 答辯委員會(huì)評(píng)語(yǔ)： 答辯委員會(huì)評(píng)定成績(jī)： 答辯委員會(huì)主席簽名： 年 月 日 總 評(píng) 成績(jī) ： 系（蓋章） 年 月 日 21 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）原創(chuàng)性聲明和使用授權(quán)說(shuō)明 原創(chuàng)性聲明 本人鄭重承諾：所呈交的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文），是我個(gè)人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的成果。盡我所知，除文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，不包含其他人或組織已經(jīng)發(fā)表或公布過(guò)的研究成果，也不包含我為獲得 及其它教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或?qū)W歷而使用過(guò)的材料。對(duì)本研究提供過(guò)幫助和做出過(guò)貢獻(xiàn)的個(gè)人或集體，均已在文中作了明確的說(shuō)明并表示了謝意。 作 者 簽 名： 日 期： 指導(dǎo)教師簽名： 日 期： 使用授權(quán)說(shuō)明 本人完全了解 大學(xué)關(guān)于收集、保存、使用畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的規(guī)定，即：按照學(xué)校要求提交畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的印刷本和電子版本；學(xué)校有權(quán)保存畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務(wù)；學(xué)?？梢圆捎糜坝?、縮印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存論文；在不以贏利為目的前提下，學(xué)?？梢怨颊撐牡牟糠只蛉?jī)?nèi)容。 作者簽名： 日 期： 22 學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究所取得的研究成果。除了文中特別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫(xiě)的成果作品。對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本人完全意識(shí)到本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。 作者簽名： 日期： 年 月 日 學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書(shū) 本學(xué)位論