【導(dǎo)讀】術(shù)，一改以往那種手工操作模式，通過電子計算機進行記賬、算賬等。規(guī)進行內(nèi)部控制。加強對于內(nèi)部控制的研究非常重要，相關(guān)的部門和單位已經(jīng)制定出。來相關(guān)的執(zhí)行規(guī)范和意見，推動建立健全單位內(nèi)部控制的進程。然而，會計電算化的。發(fā)展又使內(nèi)部控制工作面臨著更大的問題和挑戰(zhàn)。文章以這一研究工作為基礎(chǔ)，結(jié)合。行的方法及措施。

　　

【正文】 過憑證的人工傳遞程序 ,利用日常業(yè)務(wù)處理工作中經(jīng)辦員之間相互校驗、相互核對的內(nèi)部牽制 ,來保證會計信息真實、完整 ,防止或減少錯誤、舞弊的發(fā)生。實行會計電算化后 ,內(nèi)部控制的控制方式發(fā)生了改變。內(nèi)部控制的 內(nèi)容在信息管理系統(tǒng)投入使用之前設(shè)置好每個管理和會計人員的權(quán)限 ,規(guī)定他們各自的職責(zé)與權(quán)力 ,內(nèi)部控制的重點由會計人員和會計業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門 ,財會人員對交易活動的直接接觸監(jiān)督減少 ,由原來的事中控制轉(zhuǎn)化為事前控制。電算化會計系統(tǒng)下會計和財務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序都發(fā)生了很大變化 ,會計憑證和報表的生成方式、會計信息儲存方式和儲存媒介也發(fā)生了很大變化 ,原有的內(nèi)部控制體系已經(jīng)難以適應(yīng)這一變化 ,而且計算機數(shù)據(jù)處理的集中性、連貫性 ,也使得大部分職權(quán)分割控制作用相對減弱。數(shù)據(jù)庫庫存載體的改變及其共享程度的提高 ,又使會計中的賬簿控制體系失去作用。在此情況下 ,電算化會計除了人員這個執(zhí)行控制的主體外 ,許多控制方法主要是通過會計軟件來完成 ,加大了對程序的控制。 (二 )控制重點發(fā)生轉(zhuǎn)移 ,對人、機控制并重。在手工會計系統(tǒng)中 ,內(nèi)部控制的重點是以對人的控制管理為主 ,采用結(jié)構(gòu)控制法 ,包括設(shè)置相互牽制的會計崗位 ,通過對會計業(yè)務(wù)的多重反映或相互稽核進行控制。會計數(shù)據(jù)用可見的文字、符號直接記錄在紙張之上 ,會計人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證 ,根據(jù)記賬憑證登記明細賬和總賬 ,期末根據(jù)賬簿編制會計報表。企業(yè)的每筆交易都有一個完整的控制程序 ,交易的每一個 環(huán)節(jié)都有文字記錄 ,都有經(jīng)辦人簽字 ,甚至各不相同的筆跡也可以作為控制的手段。但是 ,實行會計電算化后 ,內(nèi)部控制的控制對象由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、機的控制。在一項交易發(fā)生時 ,有關(guān)該項交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計算機 ,并由計算機自動記錄 ,原先使用的每項交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分的取消 ,原來在核算過程中所需要履行的程序 ,有相當(dāng)一部分已變?yōu)橛捎嬎銠C自動完成。而且數(shù)據(jù)的處理、存儲高黑龍江工程學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計 18 度集中于會計數(shù)據(jù)處理部門 ,另外一些部門往往只負責(zé)原始數(shù)據(jù)的生成 ,審核和分析處理都由計算機程序自動生成。因此 ,傳統(tǒng)的僅對會計人員的 控制程序明顯有所落后 ,不能適應(yīng)新的會計電算化信息系統(tǒng) ,內(nèi)部控制的重點必須進行轉(zhuǎn)移 ,轉(zhuǎn)為以人、機控制并重。 (三 )內(nèi)部控制變得范圍更廣 ,加大了內(nèi)部控制的難度。目前 ,會計電算化信息系統(tǒng)環(huán)境下數(shù)據(jù)處理比在手工會計系統(tǒng)環(huán)境下具有更大的風(fēng)險 ,要求更為嚴(yán)格 ,同時內(nèi)部控制的范圍更廣。企業(yè)在會計電算化進程中主要存在的問題是數(shù)據(jù)的安全保密性差 ,這也正是企業(yè)內(nèi)部控制中最薄弱的環(huán)節(jié)。會計電算化中數(shù)據(jù)的安全受到的威脅主要有 :不可控制的自然災(zāi)害 。非預(yù)期的、不正常的程序錯誤故障 。用戶非法讀取、修改、刪除、擴充和移動各種數(shù)據(jù) 。使用、維護 人員的錯誤或疏忽 。不法分子利用計算機舞弊和犯罪 。計算機病毒侵入等等。再加上計算機犯罪具有很高的智能性和很大的隱蔽性 ,不會留下任何痕跡 ,而且不易被發(fā)現(xiàn) ,其危害性也極大。因此 ,會計電算化系統(tǒng)中安全控制的難度較之手工會計系統(tǒng)更大 ,不容忽視。 企業(yè)在會計電算化中存在的問題 內(nèi)部控制在電算化環(huán)境下的機制不完善 在傳統(tǒng)手工核算會計系統(tǒng)中，所有發(fā)生的業(yè)務(wù)從發(fā)生到計算匯總成相應(yīng)的會計信息均記錄于紙張之上，在此業(yè)務(wù)經(jīng)手的每一個工作人員都會留下經(jīng)辦人的簽名或是蓋章，這樣舞弊造假的人要想成功作案就要模仿筆跡，這項 工作難度較大，成功率較低，在很大程度上保護了經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的安全和保密。在電算化條件下，雖然計算機參與了會計工作但一部分會計數(shù)據(jù)和信息仍記錄在紙介質(zhì)的檔案上，作為與電算化憑證核對的依據(jù)，若是有不法分子想要隨意篡改信息，計算機由于沒有現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)高超則會相應(yīng)的留下修改記錄，對于數(shù)據(jù)是否經(jīng)過改動還是有據(jù)可循的。而在電算化條件下，將全部信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式存儲在磁 (光 )介質(zhì)上，難以實現(xiàn)像簽字、蓋章那樣證據(jù)化的操作，而且一些系統(tǒng)中暗藏著一些反操作功能，它使會計信息的修改不留痕跡，且操作快捷，它雖然干凈了賬面，但也為 會計信息的篡改提供了便利。一旦系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)被惡意修改或是外泄，或是處理賬務(wù)的程序遭人破壞和安插木馬，那么對于企業(yè)的損失不可估計。 信息數(shù)據(jù)安全性下降 會計電算化不可避免的要受到網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的影響，大量的會計信息依靠網(wǎng)絡(luò)傳輸，那么在傳輸過程，傳輸?shù)膬?nèi)容置身于開放的網(wǎng)絡(luò)中歷經(jīng)各個領(lǐng)域，如果計算機的一個構(gòu)成部分如硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或發(fā)生停電等其他非人為原因，將導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失，使得會計工作不能正常進行。除此之外信息被截取、篡改、泄漏，被計算機病毒攻擊、網(wǎng)黑龍江工程學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計 19 絡(luò)出現(xiàn)信號中斷等安全風(fēng)險，很難保證數(shù)據(jù)的真實性與完整性。因而 保護信息的安全性最有效的措施就是為數(shù)據(jù)信息提供一個安全穩(wěn)定的環(huán)境，其中最重要的是嚴(yán)格防止計算機病毒的入侵和破壞，這是防護工作中的重中之重。目前我國大多數(shù)企業(yè)缺乏對信息系統(tǒng)的日常維護能力而依賴系統(tǒng)開發(fā)商或經(jīng)銷商，甚至聘請臨時人員對信息系統(tǒng)進行維護。為此，企業(yè)應(yīng)該大力主張和鼓勵內(nèi)部員工積極學(xué)習(xí)和研究會計信息系統(tǒng)，結(jié)合外界專業(yè)專家來共同討論分析企業(yè)自身應(yīng)用系統(tǒng)的安全情況，希望能夠把不同時期技術(shù)帶來的風(fēng)險快速識別并扼殺在搖籃之中。 差錯反復(fù)發(fā)生的可能性增大 電算化系統(tǒng)中內(nèi)部控制的最大特點就是人工控制與 過程控制等相結(jié)合。電算化系統(tǒng)中有不少的應(yīng)用程序，包括了內(nèi)部控制功能，這些程序化的內(nèi)部控制的有效性主要是由應(yīng)用程序決定的，如程序發(fā)生差錯或不起作用，由于人們存在一定的依賴性，使得失效控制一直以來都是一個重要的問題，使用權(quán)系統(tǒng)“在特定方面發(fā)生錯誤或違規(guī)行為的可能性較大”。 會計電算化的基礎(chǔ)管理工作薄弱 企業(yè)內(nèi)部控制的有效運行離不開內(nèi)部監(jiān)督制度，內(nèi)部監(jiān)督制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。內(nèi)部監(jiān)督制度的建立目的是在于防止內(nèi)部控制運行中出現(xiàn)錯誤或是舞弊等情況時及時加以糾正和制止，以提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率。 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督包括內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計、授權(quán)審批控制、財產(chǎn)保全控制等多方面的內(nèi)容，會計信息化的實現(xiàn)也要求內(nèi)部監(jiān)督機制更加全面和完善。如定期稽核會計信息、審核賬務(wù)處理的合法合規(guī)性、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部授權(quán)審批制度和財產(chǎn)保全控制的執(zhí)行情況等。各職能部門要各自為政、自成體系，加強責(zé)任劃分、標(biāo)準(zhǔn)量化和獎懲力度等漸漸地健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系。 會計電算化系統(tǒng)中軟件本身存在的問題影響了內(nèi)部控制 缺乏兼容性。許多企業(yè)使用的管理系統(tǒng)軟件是由軟件開發(fā)公司專門研發(fā)設(shè)計的 ,企業(yè)中的各個管理部門都使用不同的操作平臺和軟 件支持 ,數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不同 ,編程風(fēng)格也各異 ,在有些管理方面沒有很好的協(xié)調(diào)和兼容。而且各軟件開發(fā)公司為保密技術(shù) ,相互之間沒有交流和溝通 ,不同軟件之間沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)口徑 ,因此無法實現(xiàn)各種系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)共享。 開發(fā)者和使用者之間的矛盾。也有些管理系統(tǒng)軟件是由程序員專門開發(fā)的 ,雖然能夠滿足管理人員對數(shù)據(jù)處理的要求 ,但他們對財務(wù)本質(zhì)不了解 ,而且對用戶使用水平也不能夠準(zhǔn)確的定位 ,所以使用人員在軟件的使用上有一定的難度。還有些軟件雖然是由程序員和會計人員共同開發(fā) ,但又僅僅局限于在用戶界面上、系統(tǒng)平臺、報表處理方面做了改進 ,仍然不 能很好地滿足用戶要求。 黑龍江工程學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計 20 系統(tǒng)內(nèi)部銜接性差。管理型財務(wù)軟件的各子系統(tǒng)不能很好的實現(xiàn)模塊之間數(shù)據(jù)的自動轉(zhuǎn)化 ,仍然直接使用基礎(chǔ)數(shù)據(jù) ,不僅加大了工作量 ,而且由于人工核算、人工輸入等人為因素 ,這也增加了出錯風(fēng)險 ,使得財務(wù)軟件不能充分發(fā)揮其管理功能和預(yù)測功能 ,達不到預(yù)期的效果。 IX 數(shù)據(jù)處理方式的程序化易導(dǎo)致連續(xù)性及重復(fù)性錯誤的發(fā)生 一方面 ,會計信息過分依賴原始數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性。實行會計電算化后 ,所有編制會計分錄、記賬及分析等工作均在計算機程序的控制下自動進行。因此 ,一旦原始數(shù)據(jù)在某一環(huán)節(jié)在輸入時發(fā)生錯誤 ,計算 機就無法識別 ,只能將錯就錯地按照程序進行運算 ,以后的工作就不可避免的一錯再錯 ,這將會引發(fā)明細賬、總賬乃至?xí)媹蟊淼纫幌盗绣e誤 ,從而使總賬對明細賬、日記賬失去控制的作用 ,使賬賬核對、賬證核對失去原有的效用 ,而且這種錯誤在以后的工作中還很難被發(fā)現(xiàn)。因此 ,在會計電算化中 ,數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性完全依賴于原始數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性 ,這一弱點在保證會計信息真實性、完整性和準(zhǔn)確性方面加大了風(fēng)險。另一方面 ,會計信息高度集中在會計電算化軟件系統(tǒng) ,使得企業(yè)面臨著巨大的系統(tǒng)性風(fēng)險。會計電算化系統(tǒng)的許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能 ,這些程序的內(nèi) 部控制的有效性主要取決于應(yīng)用程序 ,如果系統(tǒng)數(shù)據(jù)被非法修改、拷貝或是系統(tǒng)過程控制失效 ,加之會計人員過分依賴和相信計算機以及程序運行的重復(fù)性 ,勢必增加差錯反復(fù)發(fā)生的可能性 ,這就會影響系統(tǒng)運行的穩(wěn)定性和安全性 ,嚴(yán)重的可能會導(dǎo)致系統(tǒng)崩潰 ,從而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效 ,給企業(yè)造成不可估量的損失。 本章小結(jié) 本章闡述了兩個部分：一是 我國會計電算化內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 分為控制形式變化、控制重點變化和控制范圍擴大等方面，并 對每一方面現(xiàn)狀進行系統(tǒng)的分析。 二是 企業(yè)在會計電算化中存在的問題： 內(nèi)部控制在電算化環(huán)境下的機制不完善 。 信息數(shù)據(jù)安全性下降 。 差錯反復(fù)發(fā)生的可能性增大 。 會計電算化的基礎(chǔ)管理工作薄弱 。 會計電算化系統(tǒng)中軟件本身存在的問題影響了內(nèi)部控制 。 數(shù)據(jù)處理方式的程序化易導(dǎo)致連續(xù)性及重復(fù)性錯誤的發(fā)生。 黑龍江工程學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計 21 第 4 章加強會計電算化內(nèi)部控制的措施 加強會計電算化內(nèi)部控制的具體措施 創(chuàng)造合理的會計信息系統(tǒng)為內(nèi)部控制提供良好環(huán)境 有很多企業(yè)單位看到有些公司運用電算化系統(tǒng)對于企業(yè)帶來了豐厚的收益，紛紛效仿，根本沒有對本企業(yè)的實際情況做出分析就盲目行動，其結(jié)果必然是事倍功半。那么最好的辦法的就是根據(jù)自身企業(yè)單 位的具體組織機構(gòu)和業(yè)務(wù)需求來設(shè)立最佳的會計信息系統(tǒng)，在此基礎(chǔ)上建立的內(nèi)部控制制度才賦予了全新的意義。但由于目前我國的企業(yè)單位自身 開發(fā)設(shè)計軟件系統(tǒng)的條件很不成熟，沒有充足的高水平科技人員和完善的設(shè)備條件，再加上研發(fā)的費用昂貴，所以對于大多數(shù)的企業(yè)單位來說，企業(yè)自行研發(fā)完全滿足自身要求的會計信息系統(tǒng)是不切實際的。那么有些企業(yè)單位就把目光投向了社會上銷售的財務(wù)軟件，有條件的還可以通過委托軟件公司對其經(jīng)營管理情況來“量體裁衣”地具體設(shè)計。以下關(guān)于有效地建立恰當(dāng)有效的會計信息系統(tǒng)提出幾點建議： 一是對于自主研發(fā)；某 些大型企業(yè)自行開發(fā)電算化系統(tǒng)軟件之前必須對于企業(yè)一個時間段之內(nèi)業(yè)務(wù)發(fā)生數(shù)量和頻率、處理流程和處理程序；企業(yè)組織機構(gòu)的特點和管理幅度；管理部門對于信息的控制程度；電算化建立之后要達何種管理效果；完全交給計算機程序處理的事務(wù)范圍等各個方面有一個詳細的評估和分析。專業(yè)研發(fā)技術(shù)人員若是對企業(yè)管理和會計審計業(yè)務(wù)部不甚了解，管理層可以派熟悉部門管理、會計或是審計的工作人員來為研發(fā)技術(shù)人員提出更加合理化的建議并及時糾正其中存在的錯誤設(shè)置，節(jié)省了以后返工的時間和費用。此外由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)更新?lián)Q代的速度快，所以還要確保自行開發(fā)的 軟件具有及時更新和升級功能。 二是對于直接外購；由于大部分的企業(yè)單位還是直接從市場上購買財務(wù)軟件，銷售的財務(wù)軟件面向全面的市場，難免完全符合企業(yè)自身的要求。所以在運用財務(wù)軟件之前應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)有關(guān)電算化的管理人員進行培訓(xùn)，包括該財務(wù)軟件的操作步驟，軟件實施之后企業(yè)業(yè)務(wù)流程的變化，隨之應(yīng)該改變的部門職能和內(nèi)部控制制度的修改完善、以及系統(tǒng)出現(xiàn)故障之后的維護和修復(fù)等等，以保證會計電算化系統(tǒng)能快速發(fā)揮作用，提供更高質(zhì)量的會計信息。 三是對于軟件公司；全面推進我國會計電算化，要繼續(xù)發(fā)揮軟件商的作用。軟件商作為電算化開發(fā) 和維護的關(guān)鍵角色，一定要不斷地完善軟件產(chǎn)品的類型和對于使用黑龍江工程學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計 22 者的售后服務(wù)。要促進軟件商加強自主創(chuàng)新和技術(shù)攻堅，加大研發(fā)投入，提供操作方便、通俗易懂的軟件商品以滿足不同實際情況的企事業(yè)單位；要支持軟件商提供符合內(nèi)部控制規(guī)范體系和企業(yè)內(nèi)部控制制度的軟件產(chǎn)品；要促使軟件商建立相應(yīng)的服務(wù)質(zhì)量體系，為企業(yè)今后順利運用軟件提供提供日常維護、版本升級和軟件二次開發(fā)等各種需求的售后服務(wù)。 加強數(shù)據(jù)安全性的控制 、處理、輸出控制。 包括 :對使用計算機的數(shù)據(jù)輸入人員加以控制 ,規(guī)定經(jīng)濟業(yè)務(wù)在由計算機處理 之前必須經(jīng)過批準(zhǔn) ,即適當(dāng)授權(quán)和審批 ,從而防止操作人員違規(guī)操作 。設(shè)置責(zé)任控制 ,通過登記日記文件等形式 ,防止經(jīng)濟業(yè)務(wù)被遺漏、添加、重復(fù)或不正當(dāng)?shù)馗?,并對不正確的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行刪除或更正 。在會計數(shù)據(jù)正確輸入后 ,嚴(yán)格遵循輸入、復(fù)核、更改、匯總、分類、登賬、對賬、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬等流程進行 ,確保數(shù)據(jù)處理的可靠性和正確性 。在數(shù)據(jù)輸出時 ,對于輸出的紙介質(zhì)會計資料必須進行核對 ,檢查其完整性、正確性 ,如賬簿和報表頁號是否連續(xù)、有無缺漏或重疊現(xiàn)象等 ,檢查數(shù)據(jù)的發(fā)送對象、份數(shù)是否正確。 。 會計檔案包括打印輸出的各種 憑證、報表、賬簿、存儲會計數(shù)據(jù)和程序的軟盤及其他存儲介質(zhì)。在實行會計電算化之后 ,隨著存儲介質(zhì)的改變 ,對會計檔案管理的要求也更加嚴(yán)格。一般包括 :必須有會計主管和系統(tǒng)管理員的簽章才能存檔保管 。采取各種安全保證措施 ,做好防消磁、防火、防潮和防塵等工作 。采用磁性介質(zhì)保存會計檔案的 ,要定期進行檢查和復(fù)制 ,防止由于磁性介質(zhì)損壞而使會計檔案丟失 。所有的軟件文檔資料、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)形式、程序說明書