【正文】 實務(wù)的發(fā)展而逐步完善的，所以，注冊會計師在依據(jù)公認(rèn)會計準(zhǔn)則時，公認(rèn)會計準(zhǔn)則本身的缺陷會造成注冊會計師受到指責(zé)而承擔(dān)法律責(zé)任。審計準(zhǔn)則的建立通常受到實際法律糾紛的影響，往往滯后于現(xiàn)實法律環(huán)境，因此會帶來與公認(rèn)會計準(zhǔn)則同樣的問題。上一頁[1][2][3][4]下一頁(2)審計報告的表達(dá)方式審計報告的表達(dá)方式也影響注冊會計師法律責(zé)任的產(chǎn)生，即限定的或帶有說明段的審計報告可能有助于減輕法律責(zé)任，否則可能加大注冊會計師的法律責(zé)任。調(diào)查結(jié)果顯示，如果僅考慮破產(chǎn)或訴訟前的最后一次審計報告，沒有對注冊會計師提出訴訟的破產(chǎn)公司中，58%的公司使用了限定的審計報告。即使是那些根據(jù)限定意見審計報告起訴的案件，注冊會計師在案件中支付的費(fèi)用也是最低的，而且案件不被法庭受理的可能性也最高，此時法律責(zé)任也是最小的。相反，如果在相同情況下，注冊會計師出具無保留意見，那么法律責(zé)任相對來說將是最大的，費(fèi)用也是最高的。(3)審計期望差近年來，越來越多國家的會計職業(yè)團(tuán)體關(guān)注了審計期望差。期望差是一種認(rèn)識上的差異。審計期望差是報告使用者、編制者和注冊會計師對審計報告的保證程度在認(rèn)識上的差異。審計期望差從民間審計產(chǎn)生之初就困擾著它，并一直集中在對檢查錯誤和舞弊、管理失誤和違法行為的期望上的差異，其中對檢查舞弊的期望差是最顯著的。由于審計結(jié)論受到會計信息的很大影響，所以審計期望值里也包含了信息使用者的會計期望值，從而混淆了審計和會計的職能。在會計信息局限性的作用下，大多數(shù)會計信息使用人的理解和編報人試圖從報表中表達(dá)的內(nèi)容是不同的，報表使用人對會計信息的理解一般比較主觀。他們對會計信息的期望遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于報表所能表達(dá)的。報表使用人一旦對會計人員的期望值達(dá)不到，又得不到賠償，自然將期望轉(zhuǎn)嫁到中介機(jī)構(gòu)，希望從中得到補(bǔ)償。在眾多機(jī)構(gòu)中，審計責(zé)任的概念比較模糊，所以對注冊會計師起訴最為理想。會計期望差通過這種途徑被傳遞包含在審計期望差中，其中對會計行為的期望差是基礎(chǔ)。審計期望差與法律責(zé)任關(guān)系密切，法律責(zé)任很大程度上是由期望差引起的。研究審計期望差的根本目的是為了避免法律責(zé)任。有效減少審計期望差的措施也是注冊會計師避免法律責(zé)任對策的一個重要組成部分。從理論上講，審計期望差消失了，注冊會計師的法律責(zé)任也就消失了。事實上，我們只能盡量縮小審計期望差，而不可能達(dá)到雙方期望值的統(tǒng)一。因為，公眾的目的和要求程度變化快于審計能力的適應(yīng)性，而審計工作本身也總不完美。對報表使用在一些關(guān)鍵問題上，使用者群體自己內(nèi)部也有分歧，所以從根本上解決是很困難的。[!] 以上分析，僅是注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的一些主要因素和原因，而現(xiàn)實的法律責(zé)任是諸多因素共同作用的結(jié)果。分析注冊會計師的法律責(zé)任，需要全面考慮各種因素的影響和原因，然后才能行之有效地解決注冊會計師的法律責(zé)任。二、注冊會計師避免或減少法律責(zé)任的相應(yīng)對策(一)嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。注冊會計師是否承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。恪守職業(yè)道德，克服短期經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，可以使注冊會計師堅持獨(dú)立、客觀、公正的原則，自覺提高自身專業(yè)能力。建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度，并要求每個人、每個部門都嚴(yán)格遵守，可使注冊會計師按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)，保證會計師事務(wù)所的質(zhì)量，避免由于某個人、某個部門的原因帶來重大損失。另外，判別注冊會計師是否有過失的關(guān)鍵，在于注冊會計師是否對存在重大錯漏報的會計報表發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。注冊會計師對重大錯漏報的會計報表發(fā)表的不恰當(dāng)意見的可能性，可以用審計風(fēng)險來衡量。在“審計風(fēng)險一固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險”的模型中，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與被審計單位有關(guān)，是注冊會計師無法控制的。只能在評價固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過降低檢查風(fēng)險，才能使整個審計風(fēng)險降低。嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，可以使注冊會計師通過實質(zhì)性測試，把檢查風(fēng)險控制在理想水平。在實踐中，很多人不遵循準(zhǔn)則的要求編制審計計劃，往往是一接受委托，就立即開始審計，造成前后脫節(jié)，質(zhì)量難以保證。又如，準(zhǔn)則要求必須獲取充分恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)來降低風(fēng)險，但由于效率和效益的權(quán)衡，注冊會計師往往不能做到這一點，這可能給將來留下隱患?！蹲詴嫀煼ā芬?guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)與委托人簽訂委托合同(業(yè)務(wù)約定書)。它是確定雙方會計責(zé)任和審計責(zé)任的重要文件。公眾往往期望注冊會計師能找出報表中所有的錯誤和舞弊，誤認(rèn)為注冊會計師能對報表做出絕對保證?！皩徲嫎I(yè)務(wù)約定書”確定了被審計單位才是報表的真正的負(fù)責(zé)人，這樣，可使注冊會計師避免一些不必要的爭議。注冊會計師界應(yīng)注意向公眾正確介紹自身作用和應(yīng)負(fù)責(zé)任，幫助和提醒會計報表使用人分清審計責(zé)任、會計責(zé)任，避免因自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮而就客戶的非法要求，編制、出具虛假或不實的審計報告。上一頁[1][2][3][4]下一頁(二)深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)，審慎選擇被審計單位。在很多案件中，注冊會計師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯誤，一個重要的原因就是他們?nèi)狈ψ銐虻膶徲媽嵺`經(jīng)驗，不了解被審計單位所在行業(yè)的情況及被審計單位的業(yè)務(wù)。僅憑對方提供的會計資料，就可能發(fā)現(xiàn)不了錯誤。必要時，會計師事務(wù)所可聘請有關(guān)專家協(xié)助工作。另外，中外歷史上絕大部分涉及注冊會計師的訴訟案件都集中在宣告破產(chǎn)被審計單位。因為股東和債權(quán)人總想通過起訴所有關(guān)系人包括注冊會計師來盡可能取得補(bǔ)償。因此，對那些陷入財務(wù)困境的審計單位要特別注意。注意了解被審計單位管理人員的品行是否正直誠實，管理人員是否有虛飾報表的可能性，避免掉人管理人員的陷阱。[!](三)提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險。在西方國家，投保充分的責(zé)任保險是會計師事務(wù)所一項極為重要的保護(hù)措施，盡管保險不能免除注冊會計師可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時會計師事務(wù)所發(fā)生的損失。我國《注冊會計師法》也規(guī)定了會計師事務(wù)所應(yīng)該按照規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金、辦理職業(yè)保險，如要求合伙會計師事務(wù)所每年提取風(fēng)險基金數(shù)額不少于業(yè)務(wù)收人的1O，并且最低不低于30％的稅后利潤，作為共同基金。特別是對于從事證券期貨等高風(fēng)險行業(yè)的會計師事務(wù)所，要求其注冊資本、風(fēng)險基金及事業(yè)發(fā)展基金總額在300萬元以上。(四)確立《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》在司法實踐中的權(quán)威。我國司法部門在審理注冊會計師法律責(zé)任的案件時，主要依據(jù)的還是處理一般民事和刑事案件的法律，對審計準(zhǔn)則不夠重視。這與發(fā)達(dá)國家的做法有很大區(qū)別。應(yīng)創(chuàng)造一定的環(huán)境條件，在進(jìn)一步充實完善現(xiàn)行《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的前提下，使審計準(zhǔn)則成為司法判斷的根本依據(jù)。(五)提高注冊會計師協(xié)會的管理水平。任何國家和地區(qū)，其注冊會計師行業(yè)的發(fā)展水平，在很大程度上取決于注冊會計師協(xié)會的管理水平和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的科學(xué)化程度。我國注冊會計師協(xié)會自1993年成立以來，先后發(fā)布了一系列的行業(yè)管理規(guī)范，制定了中國獨(dú)立審計準(zhǔn)則和其他職業(yè)規(guī)范，為行業(yè)自律打下了堅實的基礎(chǔ)。但從注冊會計師行業(yè)發(fā)展的要求來看，注冊會計師協(xié)會還必須進(jìn)行相應(yīng)的改革和發(fā)展。注冊會計師協(xié)會的職能是服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)。其中應(yīng)加強(qiáng)對各會計師事務(wù)所遵守國家法律法規(guī)和工作規(guī)則的情況、業(yè)務(wù)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，協(xié)同財政部門對那些喪失職業(yè)道德、徇私舞弊注冊會計師和會計師事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，起到警示作用，促使其他注冊 會計師恪守職業(yè)道德、防止重大欺詐案件發(fā)生。(六)補(bǔ)充、完善《注冊會計師法》及協(xié)調(diào)法律之間的矛盾。我國眾多的法律、法規(guī)都涉及了注冊會計師的法律責(zé)任，但從內(nèi)容上看全是如何懲處注冊會計師，而沒有保護(hù)注冊會計師的條款，就連《注冊會計師法》也不例外。只規(guī)定義務(wù)，不予以權(quán)利，這對注冊會計師是有失公平的。因此，筆者認(rèn)為使注冊會計師盡快擺脫困境的有效途徑是，借《注冊會計師法》修訂之機(jī)，將已經(jīng)存在于《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》中保護(hù)注冊會計師的條款補(bǔ)充進(jìn)來，在法律責(zé)任上就責(zé)任對象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度三個方而給予明確規(guī)定，以保護(hù)注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。出于行業(yè)自身利益和發(fā)展的需要，注冊會計師行業(yè)不應(yīng)坐等立法及司法機(jī)構(gòu)對有關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行修訂，中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)設(shè)法解決法律之間的矛盾問題。此外，財政部也應(yīng)當(dāng)就注冊會計師法律責(zé)任問題，與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊會計師行業(yè)的合法權(quán)益。近些年來，涉及注冊會計師的訴訟案件大量涌現(xiàn)。一方面說明廣大社會公眾法律意識有所增強(qiáng)，另一方面也說明人們對注冊會計師行業(yè)還缺乏足夠的了解。因此，注冊會計師行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身宣傳力度，降低人們對注冊會計師審計的過高期望，避免由于曲解民間審計的公允性而導(dǎo)致不必要的訴訟。以上分析，僅是注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的一些主要因素和原因，以及如何使注冊會計師避免或減少法律責(zé)任，而現(xiàn)實的法律責(zé)任是諸多因素共同作用的結(jié)果。必須強(qiáng)調(diào)，注冊會計師自身的過失行為是招致法律訴訟、承擔(dān)法律責(zé)任的重要原因。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，切實提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。分析注冊會計師的法律責(zé)任，需要全面考慮各種因素的影響，然后才能行之有效地解決注冊會計師的法律責(zé)任。第五篇：法律責(zé)任承諾書法律責(zé)任承諾書本人姓名，身份證號，家庭住址。由我負(fù)責(zé)組織施工的鄭州瑞和小區(qū)項目水電安裝工程，工程造價元，管理費(fèi)用%。對于該工程本人自愿對河南千川工程勞務(wù)有限公司做出如下承諾： 本人對該工程所拖欠農(nóng)民工工資、質(zhì)量安全事故、債權(quán)債務(wù)、經(jīng)濟(jì)糾紛、稅收及其一切法律義務(wù)、責(zé)任等均由本人承擔(dān)，與河南千川工程勞務(wù)有限公司無關(guān)。該工程必須與所有勞務(wù)人員（包括管理人員）簽訂勞動合同，同時提供各班組人員花名冊、身份證復(fù)印件、合同復(fù)印件。在每次撥付工程款時，本人保證提供本次款項中支付工人工資的清單（清單必須由工人本人簽字按手?。救素?fù)責(zé)工資的發(fā)放并在清單上簽字蓋章。否則公司有權(quán)拒付下一次工程款。4如有拖欠工資情況發(fā)生，公司有權(quán)直接發(fā)放工人工資。5本人保證不偽造公司任何證件、印章、及所有文書，否則由本人承擔(dān)全部法律責(zé)任。每次使用印章必須雙方簽字后各執(zhí)一份建立臺賬。6 由于本工程所產(chǎn)生的公司的一切費(fèi)用均由本人承擔(dān)。由于本工程導(dǎo)致的行政部門的罰款等一切負(fù)面的直接或間接的經(jīng)濟(jì)損失均由本人承擔(dān)。本工程導(dǎo)致公司被建設(shè)行政主管部門批評、處分、掛黃旗或黑旗、責(zé)令停業(yè)整頓等情形出現(xiàn)，將視情節(jié)輕重扣除5000到50000元以彌補(bǔ)損失。特此承諾承諾人：年月日承諾人身份證復(fù)印件: