【正文】 稅額=4360227410=16192（元）。某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2010年3月購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額34萬元，貨已入庫。當(dāng)月海關(guān)進(jìn)口料件的組成計稅價格100萬元，進(jìn)口手冊號為C4708230028，進(jìn)口料件的組成計稅價格50萬元，已按購進(jìn)法向稅務(wù)機關(guān)辦理了《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。上期期末留抵 稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額170萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣130萬元，其中一般貿(mào)易出口100萬元，手冊號C4708230028項下的貨物30萬元。試計算該企業(yè)本期免抵退。答：免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=50（17%13%）=2（萬元）；免抵退不得免征和抵扣稅額=130（17%13%）2=（萬元）；應(yīng)納增值稅=17017%（）3=（萬元）； 免抵退稅額抵減額=5013%=（萬元）； 出口貨物免抵退稅額=130=（萬元）； 當(dāng)期應(yīng)退稅額=（萬元）；當(dāng)期免抵稅額==（萬元）。某進(jìn)出口公司2010年4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：4月1日，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口一批玉米，到岸價格126萬美元，海關(guān)按95%的免稅比例征收進(jìn)口增值稅15萬元。4月5日，該公司將該批玉米委托某加工廠加工檸檬酸出口。4月20日，收回該批玉米加工的檸檬酸，向某加工廠支付加工費30萬元，取得增值稅專用發(fā)票。4月21日，為準(zhǔn)備出口購買了包裝物，支付價款10萬元，按照規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票。4月25日，該公司將加工收回的檸檬酸全部報關(guān)出口，（外匯牌價1 ，玉米增值稅征稅稅率為13%，檸檬酸出口退稅率為13%、包裝物出口退稅率為11%）。試計算上述業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額。答：應(yīng)退稅額=1011%+3013%+15=20（萬元）。某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進(jìn)項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，假設(shè)各項信息齊全。請對以上業(yè)務(wù)計算并做出相應(yīng)會計分錄。參考答案：（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）850000 貸：銀行存款5850000（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：借：應(yīng)收外匯賬款24000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入24000000（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款 3510000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510000（4）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率退稅率）＝2400 （17%15%）=48（萬元）借：產(chǎn)品銷售成本 480000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）480000（5）計算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷項稅額進(jìn)項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進(jìn)項稅額+上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51（85+548）=9（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。（6）實際繳納時借：應(yīng)交稅金——未交增值稅90000 貸：銀行存款90000（7）計算應(yīng)免抵稅額應(yīng)免抵稅額=免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率=240015%=360（萬元）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3600000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）3600000案例分析題某外貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年3月辦理出口貨物退免稅認(rèn)定，2008年2月出口貨物一批，征、退稅率均為17%，2008年4月收齊單證到主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申請退稅。請問退稅部門能否受理企業(yè)的退稅申請，并說明理由。參考答案：退稅部門可以受理企業(yè)的退稅申請。根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文的規(guī)定，出口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報期期限內(nèi)申報退稅的，可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅；凡超過出口退稅申報期限的，稅務(wù)機關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅。該企業(yè)2008年2月出口，4月收齊單證申報退稅，未超過出口退稅申報期限，所以退稅部門可以受理企業(yè)的退稅申請。某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月5日辦理出口貨物退免稅認(rèn)定，2008年3月5日以一般貿(mào)易方式出口自產(chǎn)貨物一批，人民幣離岸價為35000元，征、退稅率均為17%，企業(yè)收齊單證后于2008年7月申報期內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申請退稅。請分析說明退稅部門能否受理企業(yè)的退稅申請，應(yīng)如何處理。參考答案：（1）退稅部門不能受理企業(yè)的退稅申請。根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文的規(guī)定，出口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報期期限內(nèi)申報退稅的，可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅；凡超過出口退稅申報期限的，稅務(wù)機關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅。該企業(yè)2008年3月5日出口，收齊單證7月申報退稅，超過出口退稅申報期限，所以退稅部門不能受理企業(yè)的退稅申請。（2）退稅部門應(yīng)通知稅源管理部門對企業(yè)的出口貨物視同內(nèi)銷征稅。銷項稅額=35000/（1+17%）*17%=某企業(yè)2009年1月成立，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，該企業(yè)2009年3月辦理退免稅認(rèn)定，認(rèn)定為生產(chǎn)性出口企業(yè)。2009年4月發(fā)生第一筆出口業(yè)務(wù)，出口自產(chǎn)產(chǎn)品一批，離岸價為8600美元，退稅率為15%，企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行了申報。2009年6月企業(yè)收齊單證申報免抵退稅，經(jīng)計算應(yīng)退稅額為8772元，企業(yè)當(dāng)月留抵稅額為10600元。主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)三級審核審批無誤后，當(dāng)月為企業(yè)辦理了退稅8772元。請問稅務(wù)機關(guān)的做法是否正確？如不正確應(yīng)如何處理？ 參考答案：（1）稅務(wù)機關(guān)的做法不正確，不應(yīng)該當(dāng)月為企業(yè)辦理退稅。（2）該企業(yè)為新辦出口企業(yè)，根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文的規(guī)定，新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)有12個月的審核期，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機關(guān)對審核無 誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫?？稍谕硕悓徍似谄跐M后的當(dāng)月對上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。某生產(chǎn)企業(yè)2009年1月被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為小型出口企業(yè)，2009年5月單證收齊申報應(yīng)退稅額3600元，6月單證收齊申報應(yīng)退稅額5400元，7月單證收齊申報應(yīng)退稅額4800元。因5月份資料無報關(guān)單信息未審核通過。2009年9月掛審信息無誤后，7月份退稅資料均審核通過，稅務(wù)機關(guān)于9月份未干企業(yè)辦理了退稅13800元。請問稅務(wù)機關(guān)的做法是否正確，如不正確應(yīng)如何處理。參考答案：（1）稅務(wù)機關(guān)的做法不正確，不應(yīng)在9月份為企業(yè)辦理退稅。（2）該企業(yè)為小型出口企業(yè)，根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文的規(guī)定，對小型出口企業(yè)的各月累計的應(yīng)退稅款，應(yīng)在次年一月一次性辦理退稅。某生產(chǎn)性出口企業(yè)從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，取得的《進(jìn)料加工登記手冊》及進(jìn)口料件均按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理了相關(guān)手續(xù)。進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品按規(guī)定進(jìn)行了申報并開具了進(jìn)料加工免稅證明。2009年8月手冊到期，企業(yè)到主管海關(guān)核銷后取得主管海關(guān)的核銷證明，2009年12月企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理核銷手續(xù)。主管稅務(wù)機關(guān)受理申報并按 照實際分配率對進(jìn)料加工免稅證明調(diào)整。問稅務(wù)機關(guān)做法是否正確，應(yīng)如何處理? 參考答案：（1）稅務(wù)機關(guān)的做法不正確。（2）根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文的規(guī)定，從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理核銷手續(xù)。逾期未申報辦理的，稅務(wù)機關(guān)在比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰后再辦理相關(guān)手續(xù)。某進(jìn)出口公司向國稅局申報辦理電阻、繼電器等貨物的出口退稅，申報退稅金額53萬元。退稅機關(guān)在審核過程中，發(fā)現(xiàn)該批貨物進(jìn)項發(fā)票的開具方為雙環(huán)公司，貨物在九龍下屬海關(guān)報關(guān)出口。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查，查明雙環(huán)公司銷售該批貨物的進(jìn)項發(fā)票是由其總公司開出的。該筆業(yè)務(wù)由雙環(huán)公司提供貨源，負(fù)責(zé)與外商聯(lián)系，決定報關(guān)口岸和開具增值稅專用發(fā)票。進(jìn)出口公司提供出口報關(guān)文件和手續(xù)，負(fù)責(zé)結(jié)匯。在雙環(huán)公司自帶匯票到某銀行與進(jìn)出口公司辦理驗票兌匯后，進(jìn)出口公司將結(jié)匯后折合的人民幣527萬元全部付給雙環(huán)公司，并多付53萬元，為墊付雙環(huán)公司應(yīng)退未退的稅款。退稅崗位人員對此筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生懷疑，認(rèn)為有騙稅嫌疑，因此暫停辦理退稅。分析該筆業(yè)務(wù)是否違反出口退稅的政策，違反哪項政策，應(yīng)如何進(jìn)行處理。答：該筆業(yè)務(wù)違反政策。這是一起典型的“四自三不見” 業(yè)務(wù)。出口企業(yè)違反外貿(mào)經(jīng)營的正常程序，在“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關(guān)和出口企業(yè)不見出口貨物、不見供貨貨主、不見外商的情況下進(jìn)行的所謂的“出口交易”業(yè)務(wù)。對于“四自三不見”業(yè)務(wù)，稅務(wù)總局規(guī)定未辦理退稅的，該筆不允許再退稅；對已辦理退稅的，追繳已退稅款，逾期不繳的加收滯納金。對性質(zhì)惡劣的可處以罰款。稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)酌情停止出口企業(yè)的出口退稅權(quán)，并降低企業(yè)的納稅信用等級。山東省某市生產(chǎn)型出口企業(yè)2008年內(nèi)外銷銷售收入合計185萬元，，審核人員經(jīng)過審核當(dāng)月退（免）稅申報資料全部審核通過，當(dāng)月辦理退稅。分析該筆業(yè)務(wù)是否違反出口退稅的政策，違反哪項政策，應(yīng)如何進(jìn)行處理。答: 該企業(yè)2008年內(nèi)外銷售收入合計未達(dá)到200萬元，應(yīng)按小型出口企業(yè)的退稅辦理管理，出口退稅認(rèn)定為非小型出口企業(yè)。依據(jù)政策規(guī)定小型出口企業(yè)的各月累計應(yīng)退稅款，應(yīng)在次年1月辦理，但該企業(yè)所屬國稅局對該企業(yè)實行了按月退稅的辦法。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（魯國稅函?2003?418號）我省確定小型 出口企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)定為200萬元，即凡企業(yè)上一個納稅的內(nèi)外銷售額之和在200萬以下的為小型出口企業(yè)，其退稅審核期為12個月?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）對小型出口企業(yè)的各月累計的應(yīng)退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅。常山集團(tuán)有限公司于2008年4月14日在征管系統(tǒng)中注銷。注銷后發(fā)現(xiàn)預(yù)警系統(tǒng)顯示該企業(yè)2007年12月18日有一條超期未申報紀(jì)錄（出口額：20820美元）。分析該筆業(yè)務(wù)是否違反出口退稅的政策，違反哪項政策，應(yīng)如何進(jìn)行處理并計算銷項稅額。（2007年12月匯率：，，）答：根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]51號）第二章第七條規(guī)定“出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退（免）稅事項的，應(yīng)持相關(guān)證件、資料向稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物退（免）稅注銷認(rèn)定。對申請注銷認(rèn)定的出口商，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)先結(jié)清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷手續(xù)?！痹撈髽I(yè)在注銷前未結(jié)清應(yīng)征稅款，應(yīng)補繳該企業(yè)銷項稅額。銷項稅額=20820**17%=某生產(chǎn)型小規(guī)模企業(yè)生產(chǎn)電動自行車出口，電動自行車的電池為外購，本企業(yè)無電池生產(chǎn)能力。2008年出口貨物全部辦理了免稅申報及部分免稅核銷手續(xù)。其中： 08年6月26日出口鋰電池、鋰電池充電器一批，出口額10890美元，已辦理免稅核銷；08年9月15日出口鋰電池一批，出口額24800美元，已申報免稅但尚未辦理免稅核銷。分析該筆業(yè)務(wù)是否違反出口退稅的政策，應(yīng)如何進(jìn)行處理。答：上述出口產(chǎn)品不是該企業(yè)自產(chǎn)（系外購產(chǎn)品），屬于出口非自產(chǎn)產(chǎn)品的征稅問題。根據(jù)國稅發(fā)?2006?102號文件關(guān)于“生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅”的規(guī)定，上述出口貨物不予批準(zhǔn)免稅核銷。計算過程：*6%= 19第五篇：出口退稅管理制度出口退稅管理制度目的出口退稅是使出口商品以不含稅價格進(jìn)入國際市場，避免對跨國流動物品重復(fù)征稅，以促進(jìn)對外貿(mào)易的發(fā)展。范圍適用于本企業(yè)出品貨物己繳的增值稅或消費稅等間接稅稅款。財務(wù)部指派專人負(fù)責(zé)出口退稅事務(wù)，出口退稅辦稅人員應(yīng)符合稅務(wù)部門的要求。辦稅員應(yīng)嚴(yán)格按照稅務(wù)機關(guān)對出口退稅的要求進(jìn)行操作。公司出口的貨物應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分自產(chǎn)貨物出口，進(jìn)料加工出口。 自產(chǎn)貨物出口，每月應(yīng)統(tǒng)計當(dāng)月的出口總值并記錄每一張出口發(fā)票的外幣FOB價，計算當(dāng)月的進(jìn)項增值稅金額并據(jù)此填制納稅申報表及進(jìn)行納稅申報；同時應(yīng)及時整理相應(yīng)的一票二單，做到票單相符，如票據(jù)不齊全的應(yīng)建立跟蹤檔案并提醒相關(guān)人員及時提供各種單證。 對于外購的出口貨物，除作好相應(yīng)的銷售額統(tǒng)計及填制申報納稅申報表外，要特別注意購發(fā)票及專用繳款書的商品名稱、數(shù)量等內(nèi)容是否與出口發(fā)票一致，同時應(yīng)與相應(yīng)的出口報關(guān)單進(jìn)行核銷，報關(guān)單位未及時退回的應(yīng)查詢網(wǎng)上報關(guān)資料，如發(fā)現(xiàn)差異的應(yīng)及時查明并做好相應(yīng)的補救措施。 每月應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的要求及時做好各類稅務(wù)報關(guān)表并及時上報，對于出口單證未及時獲得的，要建立跟蹤檔案并每月進(jìn)行檢查。辦稅員應(yīng)經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持聯(lián)系，及時了解國家有關(guān)出口退貨政策，如發(fā)現(xiàn)有有政策變動的應(yīng)及時作相應(yīng)調(diào)整并及時匯報領(lǐng)導(dǎo)，對稅務(wù)機關(guān)退回的稅款應(yīng)及時通知出納作好接收工作。