【正文】 式下，一般納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計算：銷項稅額=出口貨物離岸價247。（1+適用稅率）適用稅率由此可見，在視同銷售下，出口貨物離岸價為含稅價，那么計提的銷項稅額就應(yīng)該沖銷原確認(rèn)的營業(yè)收入金額。所以沖銷“主營業(yè)務(wù)收入出口銷售收入”時，應(yīng)將其分為價稅兩部分，前述分錄應(yīng)該修改為：借：主營業(yè)務(wù)收入出口銷售收入 貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）如果是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷，則通過“以前損益調(diào)整”科目只反映該銷項稅額計提事項，會計處理如下：借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第24號公告，視同內(nèi)銷的一般都是上年業(yè)務(wù)。繼續(xù)依上例，假設(shè)企業(yè)在2015年5月份未對上述出口進(jìn)行免稅申報，則在2015年6月份應(yīng)該視同內(nèi)銷進(jìn)項增值稅征稅申報，根據(jù)規(guī)定增值稅銷項稅額為： 銷項稅額=出口貨物離岸價247。（1+適用稅率）適用稅率=1,000,000247。（1+17%）17%=145299 會計處理如下：借：以前損益調(diào)整 145,29貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）145,299 出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項稅額。即在舊的出口退稅政策下，在出口確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時就將“不得免征與抵扣稅額”轉(zhuǎn)入營業(yè)成本，如果視同內(nèi)銷的是適用舊出口退稅政策的業(yè)務(wù)，理論上企業(yè)還須對“不得免征與抵扣稅額”進(jìn)行處理。實務(wù)上，因為進(jìn)行視同內(nèi)銷操作時，企業(yè)會將視同內(nèi)銷金額作為負(fù)數(shù)填報在免抵退稅申報系統(tǒng)里，申報系統(tǒng)計算“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”時已沖減了該視同內(nèi)銷金額，故會計上直接在月底按匯總的“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”處理即可。“退運”的會計處理 免抵退業(yè)務(wù)發(fā)生“退運”的實質(zhì)是“銷售退回”，而且企業(yè)在出口時已經(jīng)確認(rèn)了營業(yè)收入。根據(jù)會計準(zhǔn)則，對于已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。此處的銷售商品成本應(yīng)包括兩部分：一是結(jié)轉(zhuǎn)的庫存商品成本；二是免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入的業(yè)務(wù)成本，但不包括應(yīng)轉(zhuǎn)回的“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。另外，在增值稅會計中，明細(xì)科目“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）”是用于核算免抵退稅額用于“免抵”和“退稅”的部分，發(fā)生退運時，理論上企業(yè)必須沖銷“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。但是根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年24號公告規(guī)定，已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅申報期內(nèi)用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅的申報數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，跨的退運業(yè)務(wù)不再補征免抵退稅款。所以，對免抵退稅的處理在系統(tǒng)上作順延處理即可，即應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額和調(diào)整的免抵退稅均已在當(dāng)月的《免抵退稅申報匯總表》體現(xiàn)，在會計上對上述業(yè)務(wù)合并處理即可，只是涉及“以前損益調(diào)整”時才需要單獨將對應(yīng)的不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入“以前損益調(diào)整”科目。繼續(xù)上述例子，假設(shè)全部出口貨物均在2014年9月份發(fā)生退運，且企業(yè)還未收到貨款，會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款 1,000,000（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入出口銷售收入1,000,000（紅字）同時沖減成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 650,000（紅字）貸：庫存商品650,000（紅字）繼續(xù)上述例子，假設(shè)全部出口貨物均在次年退運且屬于調(diào)整事項，企業(yè)還未收到貨款，會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款 1,000,000（紅字）貸：以前損益調(diào)整 1,000,000（紅字）同時沖減成本：借：以前損益調(diào)整 670,000（紅字）貸：庫存商品650,000（紅字）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）20,000（紅字）如果發(fā)生退運時，企業(yè)還未進(jìn)行免抵退正式申報，則僅沖銷確認(rèn)的出口收入和結(jié)轉(zhuǎn)的庫存成本，不涉及對免抵退業(yè)務(wù)的會計調(diào)整。（二）外貿(mào)企業(yè)出口退稅的賬務(wù)處理1．外貿(mào)企業(yè)出口退稅（增值稅）核算，外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物出口，做會計分錄時，該購貨的增值稅進(jìn)項稅額不是全額轉(zhuǎn)出，是根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購進(jìn)金額來作進(jìn)項轉(zhuǎn)出?！蛾P(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）第9條第3項規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨設(shè)賬核算購進(jìn)金額和進(jìn)項金額，如購進(jìn)貨物當(dāng)時不能確定用于出口或內(nèi)銷，一律記入出口庫存賬，內(nèi)銷時從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬。購進(jìn)出口貨物時，借：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）貨物出口后，根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購進(jìn)金額（不含進(jìn)項），計算征退稅差額，轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本；根據(jù)增值稅專用發(fā)票上的購進(jìn)金額（不含進(jìn)項）乘以增值稅出口退稅率計算應(yīng)收出口退增值稅。借：主營業(yè)務(wù)成本（征退稅差額）其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款，借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅）（消費稅）核算(1)貨物出口后計算應(yīng)退稅款 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅(消費稅)貸：主營業(yè)務(wù)成本(2)收到退回的消費稅款時借：銀行存款 貸：：沖減退運出口銷售收入：借：應(yīng)收外匯賬款（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入－出口收入（紅字）借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）借：主營業(yè)務(wù)成本（征退稅率之差）紅字 貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（征退稅率之差）紅字 如果是上年出口貨物發(fā)生退運,相應(yīng)科目計入“以前損益調(diào)整”。對已辦理申報退稅的出口貨物，根據(jù)其主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的應(yīng)補交稅款，作如下會計分錄： 借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口退稅）主營業(yè)務(wù)成本（消費稅退稅）貸：銀行存款 外貿(mào)企業(yè)已申報出口退稅又視同內(nèi)銷征稅處理的，賬務(wù)處理和生產(chǎn)企業(yè)類似。第五篇：企業(yè)出口退稅操作企業(yè)出口退稅操作全記錄一﹑首先在中國出口退稅咨詢網(wǎng)下載最新版的”生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)”軟件并安裝,然后進(jìn)入出口退稅系統(tǒng)，在系統(tǒng)維護(hù)系統(tǒng)配置系統(tǒng)配置設(shè)置與修改中進(jìn)行有關(guān)設(shè)置，中稅務(wù)機關(guān)代碼是主管稅務(wù)局的代碼，向管理員詢問；稅務(wù)機關(guān)名稱是主管稅局的名稱，?*國家稅務(wù)局**分局。二﹑準(zhǔn)備階段根據(jù)直接出口報關(guān)單和實際銷售情況,做出口報關(guān)單與實際銷售對應(yīng)關(guān)系表(格式與系統(tǒng)中的直接出口明細(xì)錄入相同,表一):填表方法:（1）如果報關(guān)單和實際出貨有對應(yīng)關(guān)系的,就將報關(guān)單號碼所對應(yīng)的實際金額(RMB)填上；（2）如果報關(guān)單和實際出貨對應(yīng)關(guān)系不清楚無法分清楚的，就將實際金額總額以出口數(shù)量或報關(guān)金額為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配；（3）如果部分報關(guān)單與實際金額有對應(yīng)關(guān)系，另一部分沒有對應(yīng)關(guān)系，先將有對應(yīng)關(guān)系的填上去，沒有對應(yīng)關(guān)系的按第（2）辦法進(jìn)行分配；（4）實際金額（RMB）合計數(shù)必須等于帳上直接出口的金額；（5）實際金額（USD），根據(jù)本表每行的人民幣金額除以記帳匯率計算而來；（6）單證不齊欄的填寫，如果當(dāng)期有出口但沒有收到報關(guān)單的，請?zhí)顚態(tài)；如果有報關(guān)單但沒有取得外管局核銷后的核銷單的，請?zhí)顚慔；如果既沒有報關(guān)單也沒有核銷單，請?zhí)顚態(tài)H；（7）當(dāng)本表按上述方法做完之后，要檢查每一項的報關(guān)金額與實際金額的差異，如果差異較大（我的經(jīng)驗是差異率應(yīng)控制在70%上下），就需要調(diào)整，以免在審報時遇到不必要的麻煩；如果有間接出口（轉(zhuǎn)廠銷售）的話，根據(jù)轉(zhuǎn)廠報關(guān)單和實際銷售情況,做轉(zhuǎn)廠報關(guān)單與實際銷售對應(yīng)關(guān)系表(格式同系統(tǒng)中間接出口明細(xì)錄入的格式,表二)填表方法與表一相同。注意點是轉(zhuǎn)廠出口沒有“單證不齊標(biāo)志”欄，不要求核銷單的問題；實際金額（RMB）一定等于間接出口帳上金額；根據(jù)進(jìn)口料件報關(guān)單(包括轉(zhuǎn)廠進(jìn)口料件)與實際進(jìn)口情況，做進(jìn)口料件報關(guān)單與實際金額對應(yīng)表(格式同進(jìn)口料件明細(xì)錄入,表 三)。填表方法與表一、表二相同，要注意實際金額（RMB）一定等于帳上金額； 表中實際金額以帳上金額為準(zhǔn),實際外幣金額為人民幣除以記賬匯率而得。三﹑進(jìn)入出口退稅系統(tǒng)中的“向?qū)А钡谝徊矫獾滞嗣骷?xì)數(shù)據(jù)錄入：(1)“進(jìn)料加工手冊登記錄入”：點增加，所屬期為當(dāng)期，如申報的是2007年10月的出口退稅，應(yīng)填200710，序號為四位數(shù)0001，進(jìn)料登記冊號為200710，原幣代碼為RMB，計劃出口總值和計劃進(jìn)口總值暫不填。復(fù)出口商品碼，填出口報關(guān)單上出口數(shù)量最多的那一種商品代碼。(4)進(jìn)入“進(jìn)口料件明細(xì)申報錄入”，點增加，根據(jù)表三錄入數(shù)據(jù)；.(5)進(jìn)入“出口貨物明細(xì)錄入”，點增加，根據(jù)表一錄入數(shù)據(jù)；(6)“生成出口貨物沖減明細(xì)”是指前期數(shù)據(jù)有誤需要調(diào)整的，就在這里將前期數(shù)據(jù)沖銷，然后再在出口貨物明細(xì)錄入中錄入正確的數(shù)據(jù)；另一種情況是，前期錄入了BH的，在本期收到報關(guān)單和核銷單，需要重新錄入的，先在這一步?jīng)_銷，然后再到出口貨物明細(xì)錄入中，錄入正確的數(shù)據(jù)；(7)“收齊出口單證明細(xì)錄入”，是指前期錄入了B或H的，在本期收到報關(guān)單或外管局核銷完成的核銷單的，在本步錄入；(“進(jìn)料加工手冊核銷錄入”，暫時不要做；第二步，免稅貨物明細(xì)數(shù)據(jù)采集：如果你單位有免稅出口的產(chǎn)品，請在本步錄入，方法同第一步。間接出口（轉(zhuǎn)廠銷售）是免稅銷售的一種，根據(jù)附件中的表二錄入；其他免稅銷售也需要事先如轉(zhuǎn)廠銷售一樣，整理一份表格出來后再錄入，這樣不容易出錯；間接出口貨物明細(xì)錄入，根據(jù)表二錄入數(shù)據(jù)。上述做完之后再回到第一步進(jìn)行“進(jìn)料加工手冊核銷錄入”，點增加后，數(shù)據(jù)自動生成，不需要手工錄入任何數(shù)據(jù)；進(jìn)入第三步，數(shù)據(jù)一致性檢查，如果有問題，再回到上述步驟進(jìn)行修改；如果沒有問題，插入軟盤生成明細(xì)申報數(shù)據(jù)；在菜單“免抵退稅申報”中“打印申報報表”,將生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細(xì)表﹑生產(chǎn)企業(yè)免稅貨物申報明細(xì)表(間接出口)、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報明細(xì)表等明細(xì)表打印出來；分別檢查所打印出來的表格與所做的電子表格是否相同，包括報關(guān)單號碼、核銷單號碼、商品代碼、報關(guān)數(shù)量、報關(guān)金額、人民幣和外幣的實際金額、出口發(fā)票號碼等內(nèi)容。如果檢查無誤，做直接出口銷售收入確認(rèn)表(此表有稅局提供,表四)，上表中外幣金額為出口貨物明細(xì)表中外幣美元合計數(shù)，作帳匯率為記賬匯率，人民幣為帳上的人民幣合計數(shù)，實際上應(yīng)等于外幣金額*作帳匯率，如果數(shù)字與賬面數(shù)有四舍五入方面的差異，就填帳上金額。規(guī)定匯率為在系統(tǒng)中輸入的匯率，如果規(guī)定匯率*外幣金額與出口貨物明細(xì)表中出口銷售額人民幣合計數(shù)有差異，將差異數(shù)填到出口銷售確認(rèn)表“其它金額”欄；做出口報關(guān)單與賬面差異說明(格式有稅局提供,表五)，其中匯率均以記賬匯率為準(zhǔn)。作間接出口銷售金額確認(rèn)表(格式由稅局提供,表七)。做免稅進(jìn)口料件確認(rèn)表(見下表,此表由稅局提供,表六)，其中核銷調(diào)減項目是指合同完成后由報關(guān)人員提供的核銷資料填寫，在填寫之前要做核銷調(diào)減項目明細(xì)（見下表），二者的數(shù)據(jù)完全相同；1做進(jìn)口料件報關(guān)單與賬面差異說明(格式由稅局提供,表八)，其中匯率是以記帳匯率為準(zhǔn)；1進(jìn)入第四步中“撤消已申報數(shù)據(jù)”—“撤銷明細(xì)申報數(shù)據(jù)”；1回到第一步，在進(jìn)料加工手冊登記錄入中，錄入計劃進(jìn)口總值和計劃出口總值，其中計劃進(jìn)口總值為打印出來的進(jìn)口料件明細(xì)表中到岸價格人民幣金額合計數(shù)，也等于進(jìn)口料件確認(rèn)表的數(shù)據(jù)；計劃出口總值為出口貨物明細(xì)表中人民幣金額合計數(shù)加上間接出口表上出口銷售額人民幣合計數(shù)及其他免稅出口貨物銷售額人民幣合計數(shù)；1做專用發(fā)票抵扣情況表(此表格式由稅局提供,表九)，在做此表之前，要將進(jìn)項發(fā)票拿給管理員審核一下，確認(rèn)哪些可以抵扣哪些不可以抵扣，不能抵扣的做進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理；1再進(jìn)入第三步，進(jìn)行數(shù)據(jù)一致性檢查，如果有錯誤，系統(tǒng)會提示，然后根據(jù)提示糾正錯誤；如果沒有錯誤，用軟盤生成明細(xì)申報數(shù)據(jù)；1將生成明細(xì)數(shù)據(jù)的軟盤帶給管理員預(yù)審，有的地區(qū)是在網(wǎng)上預(yù)審；1預(yù)申之后進(jìn)入第四步，將軟盤中的數(shù)據(jù)在稅務(wù)機關(guān)反饋信息讀入中讀入。如果預(yù)審發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)處理有錯誤，應(yīng)在此步撤銷申報數(shù)據(jù)。(注意：應(yīng)先撤銷匯總申報數(shù)據(jù)再撤銷明細(xì)申報數(shù))，然后在稅務(wù)機關(guān)反饋信息處理中更正錯誤；1第四步處理完畢后進(jìn)入第五步，先進(jìn)行數(shù)據(jù)一致性檢查，再生成明細(xì)申報數(shù)據(jù)；1如果第五步?jīng)]有錯誤，進(jìn)入第六步,“模擬出具進(jìn)料加工免稅證明”,并將此頁打印下來； 根據(jù)打印出來的進(jìn)料加工免稅證明做“生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明表”(此表格式由稅局提供,表十)2進(jìn)入第八步“增值稅申報表明細(xì)項目錄入”，其中進(jìn)項合計根據(jù)“專用發(fā)票抵扣情況表”第十欄填列；2進(jìn)入第九步“免抵退申報匯總表錄入”，點增加后，系統(tǒng)會自動生成數(shù)據(jù)；“免抵退匯總表附表錄入”，不用點增加，系統(tǒng)就會自動生成數(shù)據(jù)；2進(jìn)入第十步，先進(jìn)行數(shù)據(jù)一致性檢查，如果沒問題，開始打印申報表(1)進(jìn)料加工登記申報表；(2)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表；(3)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)表；(4)出口貨物免抵退申報明細(xì)表；(5)出口貨物免稅申報明細(xì)表；(6)出口貨物免抵退稅申報匯總表；(7)出口貨物免抵退稅申報匯總表附表；(值稅納稅申報表(在菜單“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集??增值稅申報表項目錄入??打印”中處理)；2報表打印出來后，在第十步生成匯總申報數(shù)據(jù)到軟盤上；2系統(tǒng)數(shù)據(jù)備份，將C盤出口退稅整個文件夾COPY到U盤上；2手工做一份“增值稅納稅申報表”（格式同增值稅日常申報表），其中應(yīng)稅貨物銷售額和銷項稅根據(jù)當(dāng)期增值稅日常申報表填寫；免抵退貨物銷售額和免稅貨物銷售額根據(jù)免抵退系統(tǒng)打印出來的報表填寫；上期留抵根據(jù)上期的本表填寫；進(jìn)項稅額及進(jìn)項轉(zhuǎn)出，根據(jù)表九專用發(fā)票抵扣情況表填寫。最后計算出來的應(yīng)納稅額必須等于從系統(tǒng)中打印出來的“增值稅納稅申報表”上的應(yīng)納稅額。2根據(jù)申報目錄準(zhǔn)備其它數(shù)據(jù)(見目錄表)，并按目錄順序裝訂成冊,連同第三步的預(yù)申盤和第十步的匯總軟盤一并報稅局。(記住要帶上備份U盤，如果有問題,管理員會根據(jù)備份U盤幫你查找原因)。2其他應(yīng)注意的事項（1）、貨物出口后最少應(yīng)在90日內(nèi)取得報關(guān)單（退稅聯(lián)），并及時到電子口岸系統(tǒng)將報關(guān)單（退稅聯(lián)）提交到國稅局；（2）貨物出口后要在90日內(nèi)（有的要求180日）取得外管局的核銷單，收匯核銷要提前一周在外管局核銷系統(tǒng)提交核銷單，待外管局在網(wǎng)上受理后再帶有關(guān)資料到外管局核銷