【正文】 稅法咨詢電話。一、申報(bào)程序提醒 ，無(wú)論是正常損失還是非正常損失，均應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后才能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。，分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)只要填報(bào)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)受理表》報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)即可，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯?zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)除了報(bào)送《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)受理表》外，還應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料（具體請(qǐng)參見(jiàn)《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)稅前扣除報(bào)送資料一覽表》）。企業(yè)發(fā)生的下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：①企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；②企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；③企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑤企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。企業(yè)發(fā)生的其他資產(chǎn)損失，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。如無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)，但最長(zhǎng)不能超過(guò)三個(gè)月。在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按以下規(guī)定申報(bào)扣除：①總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；②總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；③總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的資產(chǎn)損失進(jìn)行核查。對(duì)有證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，有權(quán)依法作出稅收處理。二、一般企業(yè)資產(chǎn)損失提醒企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，如果出現(xiàn)債務(wù)人破產(chǎn)清算、訴訟、停止?fàn)I業(yè)、或者死亡、失蹤的，進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)后可按25號(hào)公告規(guī)定稅前扣除。應(yīng)收款項(xiàng)如果逾期三年以上的，或者逾期一年以上、單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一,且會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。存貨、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生盤(pán)虧、被盜、報(bào)廢、毀損等損失的，進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)后可按25號(hào)公告規(guī)定稅前扣除。在建工程因停建、報(bào)廢發(fā)生的損失，其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額可認(rèn)定為損失，進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)后可按25號(hào)公告規(guī)定稅前扣除。無(wú)形資產(chǎn)被其他新技術(shù)代替或已經(jīng)超過(guò)法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的，尚未攤銷(xiāo)的金額可認(rèn)定為損失按規(guī)定稅前扣除。三、電信企業(yè)話費(fèi)損失提醒《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕196號(hào)）已廢止,電信企業(yè)的話費(fèi)損失應(yīng)統(tǒng)一按25號(hào)公告的第二十四條規(guī)定執(zhí)行,即企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作了核銷(xiāo)損失的會(huì)計(jì)處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告可由企業(yè)出具，也可委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具。四、金融企業(yè)呆帳損失提醒金融企業(yè)發(fā)放的貸款,如果債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷(xiāo)、被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等,按25號(hào)公告申報(bào)后可以稅前扣除,但企業(yè)應(yīng)提供投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。金融企業(yè)對(duì)中小企業(yè)的貸款，債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，只要出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷(xiāo)文件、工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)證明或查詢證明以及追索記錄等,專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)后即可按規(guī)定稅前扣除。其他各類(lèi)原因發(fā)生的債權(quán)性損失，可具體對(duì)照25號(hào)公告。企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。下列股權(quán)和債權(quán)損失不能稅前扣除：①債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；②違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；③行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；④）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；⑤企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；⑥其他不應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。五、常見(jiàn)問(wèn)題特別提醒。相關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)證據(jù)缺失或不充分。如，固定資產(chǎn)卡片與其他相關(guān)資料不符；股權(quán)投資初始投資的原始憑證缺失；債權(quán)性投資有的貸款時(shí)間較早貸款合同、借據(jù)不齊全等。有的企業(yè)在成立之前，由其母公司代為支付款項(xiàng)，且取得的發(fā)票抬頭也為其母公司。有的企業(yè)進(jìn)行工商登記變更，而部分證明材料中的名稱(chēng)等基礎(chǔ)信息為變更前企業(yè)，但證明材料中無(wú)相應(yīng)的變更記錄；債權(quán)性投資損失中債務(wù)人信息與證明材料不一致造成貸款權(quán)屬不清。如股權(quán)投資損失由于被投資企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的損失，被投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等材料缺失；債權(quán)性投資損失中僅就債務(wù)人向法院申請(qǐng)執(zhí)行，未涉及擔(dān)保人相關(guān)情況。破產(chǎn)清償方案缺失；債權(quán)性投資期間償還的憑證等資料不齊全；資產(chǎn)處置收入未從損失金額中剔除；有利用價(jià)值的損失資產(chǎn)未進(jìn)行處置。應(yīng)追溯在以前稅前扣除的損失在申報(bào)扣除。如法人代表簽名、日期缺失；復(fù)印件未加蓋公章并注明“與原件一致”；損失的會(huì)計(jì)處理憑證缺失等。以上提示僅供參考，具體政策請(qǐng)參閱各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的正式文件。資產(chǎn)損失需要提供的證據(jù)資料請(qǐng)?jiān)谑【志W(wǎng)站下載。________國(guó)家稅務(wù)局二○一三年月日