【正文】 是全列舉還是非全列舉的問題沒有明確。如果是全列舉，則該文沒有列舉的即使從情理上分析可以作為職工福利費支出的內(nèi)容都不能作為職工福利費在稅前扣除（即使在工資薪金總額14％的范圍內(nèi)），如該文沒有列舉的許多企業(yè)都存在的逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時以各種名目為職工提供的衣、食、住、行、玩樂、健康等各方面的待遇等。如果是非全列舉，則沒有列舉的其他從情理上分析應該作為職工福利費的支出又如何把握？如上述逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種福利和以各種名目為職工提供的各方面的待遇等。因此，對于上述扣除范圍的問題還有待稅務(wù)部門予以進一步明確。但筆者認為，在沒有明確之前，企業(yè)對合乎情理的職工福利支出可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)按照慣例和常規(guī)自行判斷是否應計入職工福利費。還需特別說明的是，對于國稅函〔2009〕3號文已經(jīng)明確屬于職工福利費范圍的支出在進行涉稅處理時必須列入職工福利費稅前扣除的范疇，而不應再列入其他范圍。如對國稅函〔2009〕3號文已經(jīng)明確規(guī)定的“供暖費補貼”、“職工防暑降溫費”等，即使企業(yè)已經(jīng)按照會計準則或會計制度的規(guī)定直接計入了企業(yè)的生產(chǎn)成本或費用，但也應該按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。稅前扣除是否都需要發(fā)票或收據(jù)？稅法對允許扣除的支出有合理性的要求。但要體現(xiàn)“合理性”，很重要的一點就是要取得合法和適當?shù)膱箐N憑據(jù)，即主要是企業(yè)從外部取得的發(fā)票、收據(jù)等。因此，企業(yè)對發(fā)生的從外部購進或由外部提供的用于職工福利的支出，均應取得必要的發(fā)票和收據(jù)等憑據(jù)，而不應再認為職工福利費支出可以不需要這些報銷憑據(jù)。但是，企業(yè)在日常列支和核算職工福利費時，往往無法取得發(fā)票、收據(jù)等外部憑據(jù)，如企業(yè)以貨幣形式發(fā)放給職工的各項補貼、救濟費、安家費等。對于這部分福利性支出，要本著實事求是的態(tài)度，主要審查此類支出的合理性和真實性，只要是合乎經(jīng)營常規(guī)和會計慣例，屬于必要、正常且合乎情理、事理和法理的支出，就應該給予報銷，而不應拘泥于憑據(jù)的形式。另外，對于企業(yè)已經(jīng)在當職工福利費中列支、但至次才能取得相關(guān)支出報銷憑據(jù)是否可以稅前扣除的問題，盡管國稅函〔2009〕3號文沒有明確，但筆者認為，只要是在次企業(yè)所得稅匯算清繳前取得了相關(guān)報銷憑據(jù)就可以在當扣除，否則就需進行納稅調(diào)整。第五篇：職工福利費稅前扣除的財稅差異分析職工福利費稅前扣除的財稅差異分析摘要：企業(yè)職工福利費的核算與管理問題歷來是國家、股東以及企業(yè)職工所關(guān)注的焦點問題，通過福利費計算基礎(chǔ)的確定與工資薪金范疇的解析，研究福利費核算內(nèi)容以及結(jié)余的處理方式，促進福利費核算規(guī)范化。關(guān)鍵詞：福利費；工資；扣除職工福利費是中國職工薪酬體系中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是維護 正常的收入分配秩序，保護國家、股東、企業(yè)和職工合法權(quán)益的有效保障。2009年，國家稅務(wù)總局和財政部相繼出臺了《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問 題的通知》和《關(guān)于加強職工福利費財務(wù)管理的通知》，表明了職工福利費在企業(yè)管理工作的重要作用。有鑒于此，研究職工福利費稅前扣除的財稅差異，具備相當 的理論意義與實踐價值。一、職工福利費計算基數(shù)的確定《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第40條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職 工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。”2008年新稅法實施后，按實際發(fā)生的福利費為準與稅法規(guī)定限額比較，進行稅前扣除。低 于14%按實際扣除，高于14%的部分，匯算清繳時要進行納稅調(diào)整。在企業(yè)所得稅匯算清繳中，應注意下列問題：工資薪金總額的確定，職工福利費支出的確定 以及以前福利費有結(jié)余的情況如何處理。但由于影響福利費的規(guī)定有《財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準則》、稅收法規(guī)等，需要結(jié)合實際情形來判定。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！蛾P(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）強調(diào) “合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行 合理性確認時，可按以下原則掌握：企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金 是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為 目的。二、關(guān)于工資薪金的延伸理解。準確的計算工資薪金總額是確定納稅期內(nèi)職工福利費扣除 限額的關(guān)鍵。工資薪金若能于當企業(yè)所得稅前扣除，應為當實際發(fā)放的工資薪金。這是有別于實施條例強調(diào)的權(quán)責發(fā)生制普遍原則的，這是征管中稅務(wù)機關(guān) 的一種管理上的變通操作，相當于收付實現(xiàn)制，由此會造成納稅人資金時間價值的損失（稅款的時間性差異）。企業(yè)所得稅法對于稅前可列支的工 資薪金支出，是實際發(fā)放的金額。但對于當發(fā)放的2008年（不含）之前的計稅工資余額，不予認可為當期工資薪金，而對于之前計提的工效掛鉤工資，所屬 年納稅調(diào)增，則2008年及之后發(fā)放的，則允許稅前扣除。國有企業(yè)，超過政府有關(guān)部門給予的限額發(fā)放數(shù)額，不得稅前扣除。據(jù)了解，關(guān)于工資薪金，應會區(qū)分 國有控股與非國有控股，進而區(qū)分高管與普通員工來評價合理性支出的標準。如以當?shù)仄骄毠すべY的倍數(shù)來確定。只有為 職工發(fā)放的工資薪金才允許作為工資薪金扣除統(tǒng)計范圍，如為派遣員工發(fā)放的工資薪金，則不能稅前扣除。雖然在實質(zhì)扣除的標準上比較明確，但是對于工資薪金對 應的員工身份，各地卻有著不盡相同的認定方式。如有的地方特別強調(diào)勞動合同與社會保險的繳納，誠然對于員工合法利益的保護如此規(guī)定有著積極的意義，但是對 于目前中國企業(yè)的用工狀況來看，社會保險的繳納并未盡完善，教條的適用此條款，我們認為這不是稅務(wù)機關(guān)就可以改變的現(xiàn)狀。不過對于納稅人來講，關(guān)注當?shù)毓?資薪金中對于員工身份的界定，是非常有必要的。由于內(nèi)資企業(yè)大多原來適用計稅工資辦法，執(zhí)行新稅法之后，作為職工福利費基數(shù)的稅前扣除的工資薪金總額，將 更加有利于納稅人。三、職工福利費核算內(nèi)容解析。對于職工福利費的使用范圍，之前依據(jù)財務(wù)制度與企業(yè)所 得稅稅前扣除辦法規(guī)定，對此有過相關(guān)的約定的使用范圍，實務(wù)當中也存在著模糊的現(xiàn)象存在。而且還存在補充醫(yī)療、養(yǎng)老等從應付福利費過渡使用而實際又能稅前 扣除的情形。職工福利費按當稅前扣除的工資薪金總額的14%，且實際發(fā)生的準予稅前列支。但在稅法上，2008年（不含）之前計提尚未使用的職工福利 費，應先使用余額，之后實際發(fā)生的才允許列為當?shù)膶嶋H發(fā)生的職工福利費。不過職工福利費最難以確認的是福利費的統(tǒng)計范圍如何把握，目前各地稅務(wù)機關(guān)理 解的標準差異較多，這需要充分了解當?shù)氐恼呓忉尅Ｆ髽I(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。執(zhí)行新會計準 則的企業(yè)，本發(fā)生的職工福利費支出應當是“應付職工薪酬”科目下的“職工福利”和“非貨幣性福利”以及符合上述福利費范圍未列入福利費科目的其他支出 的合計數(shù)。實務(wù)中應分析企業(yè)實行的政策，如果作為工資薪金并發(fā)放，稅前扣除沒有問題，但員工必須承擔個人所得稅，這種情形下可增加職工福利費的基數(shù)。相反 如果作為職工福利費，稅前扣除并不要求以繳納個稅作為稅前扣除的條件。從財企[2009]242號文件中，可以看出是傾向于工資薪金口徑來判斷的，但稅務(wù) 機關(guān)尚未對此明確?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）規(guī)定，“2007的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣 除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不 足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除?！本臀覀兊睦斫猓毠じ＠M余額有報表上的余額與稅務(wù)上的余額兩種情形，就企業(yè)所得稅來講，應采用稅務(wù)上的余額來沖減。稅法僅對按14%計提減去全部使用后的金額，來計算是否存在余額。但應注意2007年納稅人仍可以按稅法規(guī)定仍計提的14%部分同樣包含在內(nèi)。稅收余額與 會計余額的差異表現(xiàn)在，會計余額可能有所屬納稅形成的余額，而稅收余額僅指舊法下按14%計提形成的余額，可能有以下三種情況：第一，結(jié)余額非常大，當年實際發(fā)生數(shù)小于稅收結(jié)余數(shù)。則用余額來支付當年的發(fā)生額，如果會計賬面已經(jīng)列入2008年費用科目要進行納稅調(diào)增。第二，實際發(fā)生數(shù)大于結(jié)余數(shù)，但沖 抵后未超過按當年工資薪金總額的14%計算的數(shù)額。不用做納稅調(diào)整。第三，實際發(fā)生數(shù)大于結(jié)余數(shù)，且沖抵后余額仍大于按當年工資薪金總額的14%計算的數(shù) 額，僅就超過部分做納稅調(diào)增即可。即若企業(yè)2007年年末應付福利費有稅收余額，那么2008年匯算清繳時，應將實際發(fā)生的職工福利費先沖減尚未使用完的 福利費余額，如果尚有余額，則留到下年繼續(xù)沖減；如果不足沖抵，則不足部分與工資薪金總額的14%比較，進行調(diào)整。四、不同財務(wù)制度下福利費結(jié)余的處理方式思考根據(jù)財政部下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財企[2008] 34號，企業(yè)將不再執(zhí)行《關(guān)于實施修訂后的〈企業(yè)財務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號）如下規(guī)定，“截至2006年12月31日，應付福 利費賬面為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行?！卑凑誟2008]34號新規(guī)定：《企業(yè)財務(wù)通則》施 行以前提取的應付福利費有結(jié)余的，符合規(guī)定的補充養(yǎng)老保險應當先從應付福利費中列支?！秾嵤l例》規(guī)定，符合規(guī)定的補充養(yǎng)老保險可以在稅前扣除，且不屬于 福利費范疇，因此，如果企業(yè)按照上述規(guī)定用補充養(yǎng)老保險沖抵以前結(jié)余的應付福利費，所得稅匯算清繳時可以調(diào)整此部分用掉的福利費余額，這對于本福利費 實際支出較大超過稅法規(guī)定的企業(yè)，會有一定的稅前扣除效果。對于上市公司以前的應付福利費余額在首次執(zhí)行日的會計處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號 ——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》應用指南的有關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應當全部轉(zhuǎn)入應付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉(zhuǎn)入的應付職工薪酬（職工福 利）之間的差額調(diào)整管理費用。即對于執(zhí)行新會計準則的企業(yè)而言，“該項金額與原轉(zhuǎn)入的應付職工薪酬（職工福利）之間的差額”，如果要求執(zhí)行新《企業(yè)會計準 則》的企業(yè)將沖減管理費用的應付福利費余額計入應納稅所得額而不作納稅調(diào)減，對于這些企業(yè)也是不公平的?？傊?，目前關(guān)于職工福利費的統(tǒng)計口徑由于存在財政部門與稅務(wù)部門的不同理解與規(guī)范，由此給納稅人帶來管理上的混亂，也帶來稅收調(diào)整的成本，這些都將影響納 稅調(diào)整與匯算清繳的管理成本，也不利執(zhí)法部門的統(tǒng)一。建議財稅部門對此進行統(tǒng)一，而并不是一定要為納稅人節(jié)約稅收成本才是納稅人最迫切要求的。參考文獻：[1][J].中國注冊會計師，2011，(2)：111113.[2][J].商業(yè)會計，2010，(23)：1517.[3][J].財會通訊，2010，(19)：109.