【正文】 稅前扣除的稅收金額9萬(wàn)元，甲公司申報(bào)納稅調(diào)整增加6萬(wàn)元。A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第15行“（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)”第1列“賬載金額”填報(bào)15萬(wàn)元，第2列“稅收金額”填報(bào)9元，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)6萬(wàn)元。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》第5行“五、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”第1列“銷(xiāo)售費(fèi)用”填報(bào)20萬(wàn)元。甲公司本納稅稅前實(shí)際列支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬(wàn)元，按銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%計(jì)算準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為450萬(wàn)元，減本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額430萬(wàn)元，甲公司申報(bào)納稅調(diào)整減少430萬(wàn)元。A105060《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行“一、本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”填報(bào)20萬(wàn)元，第4行 “本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”填報(bào)3000萬(wàn)元，第6行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額”填報(bào)450萬(wàn)元，第7行 “本年結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額”填報(bào)0萬(wàn)元，第8行“加：以前累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”填報(bào)500萬(wàn)元，第9行“減：本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額”填報(bào)430萬(wàn)元，第12行“七、本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整金額”填報(bào)430萬(wàn)元，第13行“八、累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額”填報(bào)70萬(wàn)元。A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第16行“（四）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”第4列“調(diào)減金額”填報(bào)430萬(wàn)元。填表如下（單位：萬(wàn)元）2016年：（一）會(huì)計(jì)分錄（萬(wàn)元）：借：銀行存款5000貸： 預(yù)收賬款5000借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)銷(xiāo)售費(fèi)用——廣告費(fèi)貸： 銀行存款借：待攤稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅金及附加——土地增值稅貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金及附加——應(yīng)交土地增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金及附加——應(yīng)交土地增值稅貸： 銀行存款借：預(yù)收賬款7000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000貸：產(chǎn)成品5000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：待攤稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅金及附加——土地增值稅140（二）企業(yè)所得稅匯算清繳預(yù)售收入及稅金A105010《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第23行 “”第1列“稅收金額”填報(bào)5000萬(wàn)元，第24行“”填報(bào)500萬(wàn)元（預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率10%），第25行“、土地增值稅”，第22行“（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額”，第27行 “”第1列“稅收金額”填報(bào)7000萬(wàn)元，第28行“”填報(bào)700萬(wàn)元，第29行“、土地增值稅”，第26行“（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額”，第21行“三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額”填報(bào)47萬(wàn)元。A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第39行“（四）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額”第2列“稅收金額”填報(bào)47萬(wàn)元，第4列“調(diào)減金額”填報(bào)47萬(wàn)元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》第4行“四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)”第3列“管理費(fèi)用”填報(bào)30萬(wàn)元。甲公司本納稅實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，按實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60%的比例計(jì)算可稅前扣除的限額為18萬(wàn)元；本納稅銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入5000萬(wàn)元（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7000萬(wàn)元+本年預(yù)售收入5000萬(wàn)元預(yù)售收入轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入7000萬(wàn)元），按銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入5‰的比例計(jì)算可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為25萬(wàn)元，取其低者為允許稅前扣除的稅收金額18萬(wàn)元，甲公司申報(bào)納稅調(diào)整增加12萬(wàn)元。A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第15行“（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)”第1列“賬載金額”填報(bào)30萬(wàn)元，第2列“稅收金額”填報(bào)18元，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)12萬(wàn)元。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》第5行“五、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”第1列“銷(xiāo)售費(fèi)用”填報(bào)12萬(wàn)元。甲公司本納稅稅前實(shí)際列支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)12萬(wàn)元，按銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%計(jì)算準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為750萬(wàn)元，減本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額70萬(wàn)元，甲公司申報(bào)納稅調(diào)整減小70萬(wàn)元。A105060《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行“一、本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”填報(bào)12萬(wàn)元，第4行 “本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”填報(bào)5000萬(wàn)元，第6行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額”填報(bào)750萬(wàn)元，第7行 “本年結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額”填報(bào)0萬(wàn)元，第8行“加：以前累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”填報(bào)70萬(wàn)元，第9行“減：本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額”填報(bào)70萬(wàn)元，第12行“七、本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整金額”填報(bào)70萬(wàn)元。A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第16行“（四）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”第4列“調(diào)減金額”填報(bào)70萬(wàn)元。填表如下（單位：萬(wàn)元）“甲供材”的財(cái)稅處理探析甲供材料的財(cái)稅處理問(wèn)題，一直困擾著甲方（即建設(shè)業(yè)主、建設(shè)單位、開(kāi)發(fā)商等）、乙方（即承建商、施工企業(yè)等）以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。甲乙雙方如何進(jìn)行甲供材料的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均沒(méi)有明確規(guī)定；甲供材料的稅務(wù)處理更是眾說(shuō)紛紜，國(guó)稅有國(guó)稅的說(shuō)法，地稅有地稅的理解，納稅人更是困惑不解。筆者根據(jù)相關(guān)財(cái)稅政策規(guī)定，結(jié)合實(shí)際工作的作法，對(duì)甲供材料的財(cái)稅處理問(wèn)題作如下探討與分析，僅供同行參考。（一）甲供材料的含義與分類(lèi)所謂甲供材料，就是甲方提供建設(shè)工程所需的材料與設(shè)備給乙方使用，是建設(shè)方和施工方之間材料設(shè)備供應(yīng)、管理和核算的一種方法。它伴隨著工程投資管理模式――“建設(shè)工程概算切塊包干”而產(chǎn)生于上個(gè)世紀(jì)的70年代，且沿用至今。甲供材料這種基本建設(shè)行業(yè)通行的管理方式，對(duì)于保證建筑工程的工程質(zhì)量與品質(zhì)、控制建設(shè)成本支出等方面有較明顯的優(yōu)勢(shì)。于1998年3月1日生效實(shí)施的《中華人民共和國(guó)建筑法》，對(duì)甲供材料管理模式并沒(méi)有禁止性規(guī)定，因此甲供材料是符合《建筑法》相關(guān)規(guī)定的。到底什么是甲供材料？筆者認(rèn)為至少應(yīng)該同時(shí)具備以下條件，才是真正意義上的甲供材料：甲方組織建筑材料設(shè)備的招標(biāo)或認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)工作；甲方簽訂并履行《建筑材料、設(shè)備買(mǎi)賣(mài)合同》；甲方支付材料設(shè)備貨款；發(fā)票抬頭是甲方單位全稱(chēng)。一般說(shuō)來(lái)，甲供材料設(shè)備按照不同的屬性可以有以下分類(lèi)：建筑材料的分類(lèi)廣義的建筑材料是包括材料與設(shè)備的。（1）建筑材料。是指建筑物中使用的材料統(tǒng)稱(chēng)為建筑材料，它構(gòu)成建筑產(chǎn)品實(shí)體或有助于建筑產(chǎn)品實(shí)體的形成。建筑材料一般又分為結(jié)構(gòu)材料、裝飾材料和某些專(zhuān)用材料。（2）建筑設(shè)備。是指安裝在建筑物內(nèi)為人們居住、生活、工作提供便利、舒適、安全等條件的設(shè)備。主要包括建筑給排水、電氣、通風(fēng)、照明、采暖空調(diào)、電梯等幾個(gè)方面。甲供材料的分類(lèi)按照甲供材料稅務(wù)處理方法的不同，可以分為3大類(lèi)：（1）一般的建筑材料，如鋼材、木材、水泥、商品混凝土、防盜門(mén)、防火門(mén)等。（2）建筑裝飾材料，如裝飾石材、裝飾石膏、建筑陶瓷、裝飾玻璃、裝飾木材等。（3）自產(chǎn)自銷(xiāo)帶建筑業(yè)勞務(wù)的材料，如鋁合金門(mén)窗、鋼結(jié)構(gòu)、玻璃幕墻、防水材料等。甲供設(shè)備的分類(lèi)建筑工程設(shè)備種類(lèi)繁多，按照稅務(wù)處理方式的不同分為：（1）免稅（營(yíng)業(yè)稅）設(shè)備按照修訂后的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，甲供設(shè)備是可以免繳建筑工程營(yíng)業(yè)稅的，而乙方購(gòu)買(mǎi)免稅設(shè)備仍然要繳納營(yíng)業(yè)稅。“財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文”對(duì)免稅的建筑工程設(shè)備進(jìn)行了界定，并明確規(guī)定免稅設(shè)備的具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。一般說(shuō)來(lái)，免稅設(shè)備包括電梯、各種電機(jī)、風(fēng)機(jī)、制冷機(jī)組、空調(diào)機(jī)組、空調(diào)器、冷卻器、各類(lèi)風(fēng)機(jī)、除塵設(shè)備、風(fēng)機(jī)盤(pán)管等。（2）其他設(shè)備凡是不屬于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的免稅設(shè)備范圍的建筑工程設(shè)備，這一部分設(shè)備無(wú)論是甲方購(gòu)買(mǎi)還是乙方購(gòu)買(mǎi)均應(yīng)該繳納建筑工程營(yíng)業(yè)稅。這一部分設(shè)備主要包括土建工程的電線(xiàn)電纜、管道工程中公稱(chēng)直徑300毫米以下的閥門(mén)、電動(dòng)閥門(mén)等。（二）甲供材料的會(huì)計(jì)處理〔案例〕甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，2011年8月開(kāi)發(fā)建設(shè)電梯公寓8棟，建筑面積5萬(wàn)平方米。甲方將該工程發(fā)包給乙施工企業(yè)總承包，合同約定：（包括甲供材料設(shè)備）；工程結(jié)算總額應(yīng)該扣除甲供材料設(shè)備金額；甲供材料情況如下：（1）鋼材、水泥、商品混凝土3000萬(wàn)元（2）電梯500萬(wàn)元（3）鋁合金門(mén)窗500萬(wàn)元甲方的會(huì)計(jì)處理甲方的會(huì)計(jì)處理有兩種：其一，甲方直接將甲供材料計(jì)入開(kāi)發(fā)成本；其二，甲供材料價(jià)款與施工單位結(jié)算，抵作工程進(jìn)度款。第一種方式（1）以銀行存款購(gòu)入材料設(shè)備4000萬(wàn)元借：原材料――庫(kù)存材料設(shè)備4000萬(wàn)元貸：銀行存款4000萬(wàn)元（2）材料設(shè)備已經(jīng)用于該工程，將材料設(shè)備計(jì)入開(kāi)發(fā)成本借：開(kāi)發(fā)成本――建筑安裝工程費(fèi)4000萬(wàn)元貸：原材料――庫(kù)存材料設(shè)備4000萬(wàn)元第二種方式（1）以銀行存款購(gòu)入材料設(shè)備4000萬(wàn)元借：原材料――庫(kù)存材料設(shè)備4000萬(wàn)元貸：銀行存款4000萬(wàn)元（2）甲供鋼材、水泥、商品混凝土，施工單位已經(jīng)領(lǐng)用，其價(jià)款抵作工程進(jìn)度款。借：預(yù)付賬款――乙施工企業(yè)3000萬(wàn)元貸：原材料――庫(kù)存材料設(shè)備3000萬(wàn)元（3）將電梯設(shè)備以及裝飾材料用于該工程，其成本直接計(jì)入開(kāi)發(fā)成本。借：開(kāi)發(fā)成本――建筑安裝工程費(fèi)1000萬(wàn)元貸：原材料――庫(kù)存材料設(shè)備1000萬(wàn)元乙方的會(huì)計(jì)處理第一種方式甲方將甲供材料（鋼材、水泥、商品混凝土、電梯、鋁合金門(mén)窗）金額直接計(jì)入開(kāi)發(fā)成本，乙方無(wú)法進(jìn)行帳務(wù)處理，僅僅是對(duì)收料情況作備查登記。第二種方式（1）甲供鋼材、水泥、商品混凝土3000萬(wàn)元，施工單位已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，甲方憑《甲供材料結(jié)算單》（購(gòu)買(mǎi)發(fā)票已在甲方入帳，甲方也不再開(kāi)具發(fā)票）以及《材料驗(yàn)收單》，將其價(jià)款抵作工程進(jìn)度款。借：原材料――庫(kù)存材料設(shè)備3000萬(wàn)元貸：預(yù)收賬款――甲房地產(chǎn)公司3000萬(wàn)元（2）乙方將甲供材料（鋼材等）3000萬(wàn)元用于該工程項(xiàng)目，按照領(lǐng)料記錄，計(jì)入工程成本。借：工程施工――材料費(fèi)3000萬(wàn)元貸：原材料――庫(kù)存材料設(shè)備3000萬(wàn)元（3）甲方購(gòu)買(mǎi)的電梯設(shè)備以及裝飾材料用于該工程，其成本甲方已經(jīng)直接計(jì)入開(kāi)發(fā)成本，乙方無(wú)法進(jìn)行帳務(wù)處理，僅僅是對(duì)收料情況作備查登記。（三）甲供材料的稅務(wù)處理甲供材料的稅務(wù)處理問(wèn)題與會(huì)計(jì)處理一樣，涉及甲乙雙方，稍有處理不當(dāng)均存在較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。乙方的稅務(wù)處理（1）營(yíng)業(yè)稅修訂后的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條明確規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。從上述可見(jiàn)，修訂前后對(duì)建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的指導(dǎo)思想沒(méi)有發(fā)生變化。即建筑工程無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。但是，新規(guī)定對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅作出了三個(gè)例外的規(guī)定，需要引起我們納稅人的高度重視。也就是說(shuō)，在下列三種情況下?tīng)I(yíng)業(yè)稅是有節(jié)稅空間的。1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物按照《國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)》（關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告）規(guī)定精神，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為（如：自產(chǎn)自銷(xiāo)鋼結(jié)構(gòu)同時(shí)提供其安裝），可以就其提供的增值稅勞務(wù)與建筑業(yè)勞務(wù)金額分別繳納增值稅與營(yíng)業(yè)稅，這樣就解決了過(guò)去存在的重復(fù)繳納流轉(zhuǎn)稅的問(wèn)題。2）建筑裝飾勞務(wù)按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶(hù)實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶(hù)自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。也就是說(shuō)，對(duì)于建筑裝飾勞務(wù)來(lái)講，甲方提供建筑材料與設(shè)備的價(jià)款金額是不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的。3）建設(shè)單位提供設(shè)備按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，對(duì)于建筑安裝工程，甲方提供安裝工程設(shè)備，其設(shè)備屬于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免稅（營(yíng)業(yè)稅）范圍內(nèi)，就可以不繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收政策規(guī)定，對(duì)于乙施工企業(yè)而言，其營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)處理總結(jié)為：1）無(wú)論是采取第一種方式還是采取第二種方式，甲供的鋼材、水泥、商品混凝土3000萬(wàn)元，均應(yīng)該由施工企業(yè)繳納建筑工程營(yíng)業(yè)稅，施工企業(yè)是該營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。按照建筑工程費(fèi)用計(jì)算程序的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的承擔(dān)者應(yīng)該是甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司。2）甲方直接購(gòu)買(mǎi)的工程設(shè)備金額、裝飾材料設(shè)備金額以及單獨(dú)與其他施工單位簽訂的提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的合同金額，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》以及《國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)》規(guī)定，乙施工企業(yè)均不需要繳納建筑工程營(yíng)業(yè)稅。（2）發(fā)票開(kāi)具1）第一種方式甲方將直接購(gòu)買(mǎi)的鋼材、水泥、商品混凝土3000萬(wàn)元計(jì)入了開(kāi)發(fā)成本，沒(méi)有與施工單位辦理材料價(jià)款結(jié)算。按照規(guī)定，施工單位仍然要按照這3000萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅。但是，就不能向甲方開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票了。其依據(jù)是：《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定：銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票?！栋l(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定：填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票?！墩憬〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)甲供材料有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（浙地稅函[2007]335號(hào)）明確規(guī)定，納稅人在提供建筑業(yè)勞務(wù)后，如建設(shè)方提供材料（甲供材料）情形，在開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，“甲供材料”價(jià)款不能作為發(fā)票開(kāi)具金額，但營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括“甲供材料”價(jià)款。2）第二種方式甲供材料價(jià)款與施工單位結(jié)算，抵作工程進(jìn)度款。從實(shí)質(zhì)上講，相當(dāng)于甲方將建筑材料銷(xiāo)售給了施工企業(yè)，施工企業(yè)辦理工程結(jié)算時(shí)包括了甲供材料金額，而甲供材料的價(jià)款乙方又會(huì)向甲方收回。因此，甲方購(gòu)買(mǎi)鋼材、水泥、商品混凝土的價(jià)款3000萬(wàn)元，一方面需要施工企業(yè)繳納建筑工程營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)也應(yīng)該開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。（3）企業(yè)所得稅第一種方式下，施工企業(yè)沒(méi)有對(duì)甲供材料