【正文】 消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準。、報送事項的，應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預交稅款，并在核準的延期內辦理稅款決算。結算的時候，預交稅款大于應納稅額的，稅務機關退還多繳的稅款，但是不支付利息；預繳稅額小于應納稅額的，稅務機關補征少繳的稅款，但是不加收滯納金。第三節(jié) 稅款征收五、征收方式 查賬征收，是指稅務機關對財務健全的納稅人，依據其報送的納稅申報表、財務會計報表和其他有關納稅資料，依照適用稅率，計算應納稅稅款的征收方式。這種方式較為規(guī)范，符合課稅法定的基本原則，適用于財務會計制度健全，能夠如實核算和提供生產經營情況，并能正確計算應納稅款和如實履行納稅義務的納稅人。擴大查賬征收納稅人的范圍，一直是稅務管理的努力方向。查定征收，是指對賬務不全，但能控制其材料、產量或進銷貨物的納稅單位或個人，由稅務機關依據正常條件下的生產能力對其生產的應稅產品查定產量、銷售額并據以征收稅款的方式。這種方式適用于生產經營規(guī)模較小、產品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但能控制其材料、產量或進銷貨物的小型廠礦和作坊。查驗征收，是指稅務機關對納稅人的應稅商品、產品，通過查驗數量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入，并據以計算應納稅款的方式。這種方式適用于納稅人財務制度不健全，生產經營不固定，零星分散、流動性大的稅源。定期定額征收，是指小型個體工商戶在一定經營地點、一定經營時期、一定經營范圍內的應納稅經營額或所得額進行核定，并以此為計稅依據，確定其應納稅額的一種方式。這種方式適用于生產經營規(guī)模小，達不到規(guī)定標準，難以查賬征收，不能準確計算計稅依據的個體工商戶（包括個人獨資企業(yè)，簡稱定期定額戶）。（二）繳納方式 六、征收措施（一）由稅務機關核定、調整應納稅額 納稅人與其關聯企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業(yè)務往來方式的納稅起3年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅起10年內進行調整。（二）責令繳納，加收滯納金，扣繳義務人未按照 規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關可責令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。、經營的納稅人，以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物；扣押后仍不繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。（三）責令提供納稅擔保納稅擔保，是指經稅務機關同意或確認，納稅人或其他自然人、法人、經濟組織以保證、抵押、質押的方式，為納稅人應當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。包括經稅務機關認可的有納稅擔保能力的保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人一起未設置或者未全部設置擔保物權的財產提供的擔保。：u 稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為，在規(guī)定的納稅期之前經責令其限期繳納應納稅款，在限期內發(fā)現納稅人有明顯的轉移、隱匿起應納稅的商品、貨物，以及其他財產或者應納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的。u 欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。u 納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的。u 稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。納稅擔保范圍包括稅款、滯納金和實現稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質押登記費用，質押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔保財產等相關費用支出。用于納稅擔保的財產、權利的價值不得低于應當繳納的稅款、滯納金，并考慮相關的費用。納稅擔保的財產價值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務機關應當向提供擔保的納稅人或納稅擔保人繼續(xù)追繳。用于納稅擔保的財產、權利的價格估算，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。（四）采取稅收保全措施 個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。其中不包括機動車輛、金銀首飾、古玩字畫、豪華住宅或者一處以上的住房。稅務機關對單價5000以下的其他生活用品，并采取稅收保全措施。（五）采取強制執(zhí)行措施稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對上述納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取強制執(zhí)行措施。抵稅財物，是指被稅務機關依法實施稅收強制執(zhí)行而扣押、查封或者按照規(guī)定應強制執(zhí)行的已設置納稅擔保物權的商品、貨物、其他財產或者財產權利。1)適用拍賣、變賣的情形包括：① 采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的 ② 設置納稅擔保后，限期期滿仍未繳納所擔保的稅款的 ③ 逾期不按規(guī)定履行稅務處理決定的 ④ 逾期不按規(guī)定履行復議決定的 ⑤ 逾期不按規(guī)定履行稅務行政處罰決定的 ⑥ 其他經責令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的2)拍賣、變賣執(zhí)行原則與順序① 委托依法成立的拍賣機構拍賣。② 無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以委托當地商業(yè)企業(yè)代為銷售，或者責令被執(zhí)行人限期處理。③ 無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，被執(zhí)行人也無法處理的，由稅務機關變價處理。（六）阻止出境欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。七、關于稅款征收的其他法律規(guī)定(一)稅收優(yōu)先權，稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權 、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權和留置權執(zhí)行。，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收先于罰款、沒收違法所得。(二)稅收代位權和撤銷權為防止欠稅的納稅人借債權債務關系逃避納稅，引入了代位權和撤銷權概念。欠繳稅款的納稅人因怠于行使其到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以行使代位權、撤銷權。稅務機關行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。(三)納稅人涉及事項的公告與報告（含縣）稅務機關應當按期在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網絡等新聞媒體上公告納稅人的欠繳稅款情況，以督促納稅人自覺繳納欠稅，防止新的欠稅發(fā)生，保證國家稅款的及時足額入庫。（5萬元以上）的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告。、質押的，應當向抵押權人、質權人說明其欠稅情況。抵押權人、質權人可以請求稅務機關提供有關的欠稅情況。 有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。、撤銷、破產情形的，在清算前應當向其主管稅務機關報告；未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。(四)稅款的追繳與退還，應當自發(fā)現之日起10日內辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現多繳稅款，要求退還的，稅務機關應當自接到納稅人退還申請之日起30日內查實并辦理退還手續(xù)。納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，按規(guī)定退還。加算利息的多繳稅款退稅，不包括依法預繳稅款形成的結算退稅、出口退稅和各種減免退稅。，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤（指非主觀故意的計算公式應用錯誤以及明顯的筆誤），未繳或少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。所謂“特殊情況”，是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣、未收或者少收稅款，累計數額在10萬元以上的。補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務人應繳未繳或者少繳稅款之日起計算。，稅務機關可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。第四節(jié) 稅務檢查(二)稅務檢查的類型 (三)稅務檢查的形式 (四)稅務檢查的方法 （也稱邏輯推算法） (五)稅務機關進行稅務檢查的權利 1)查賬權 2)場地檢查權 3)責成提供資料權 4)詢問權5)交通郵政檢查權 6)存款賬戶檢查權稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密；未出示證件和通知書的，被檢查人有權拒絕檢查。第五節(jié) 稅務行政復議與行政訴訟一、稅務行政復議行政復議的受案范圍納稅人及其他當事人（簡稱申請人）認為稅務機關（簡稱被申請人）的具體行政行為侵犯其合法權益，可依法向稅務行政復議機關申請行政復議。對下列具體行政行為不服，可以提出行政復議申請： 。，使納稅人及其他當事人合法權益遭受損失的行為。：（1）罰款；（2）沒收財物和違法所得；（3）停止出口退稅權。：1)不予審批減免稅或者出口退稅； 2)不予抵扣稅款； 3)不予退還稅款；4)不予頒發(fā)稅務登記證、發(fā)售發(fā)票； 5)不予開具完稅憑證和出具票據； 6)不予認定為增值稅一般納稅人；7)不予核準延期申報、批準延期繳納稅款；。、停止發(fā)售發(fā)票；。下列規(guī)定，可以一并向復議機關提出對該規(guī)定的審查申請： 1)國家稅務總局和國務院其他部門的規(guī)定； 2)其他各級稅務機關的規(guī)定； 3)地方各級人民政府的規(guī)定； 4)地方人民政府工作部門的規(guī)定。二、稅務行政復議申請。因不可抗力或者被申請人設置障礙等其它正當理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續(xù)計算。納稅人、扣繳義務人及納稅擔保人對受案范圍中所列行為不服的，應當先向復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服，可以再向人民法院提起行政訴訟。申請人申請行政復議的，必須先按時繳納稅款或者提供相應的擔保，方可在實際繳清稅款和滯納金后或者提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內提出行政復議申請?？梢詴嫔暾垼部梢钥陬^申請；口頭申請的，復議機關應當當場記錄申請人的基本情況、行政復議請求、申請行政復議的主要事實、理由和時間。復議機關收到行政復議申請后，應當在5日內進行審查，決定是否受理。對不符合規(guī)定的行政復議申請，不予受理，并書面告知申請人；對符合規(guī)定的行政復議申請，自復議機關收到之日起即為受理。并書面告知申請人。行政復議期間具體行政行為不停止執(zhí)行；但有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：1)被申請人認為需要停止執(zhí)行的； 2)復議機關認為需要停止執(zhí)行的；3)申請人申請停止執(zhí)行，復議機關認為其要求合理，決定停止執(zhí)行的； 4)法律規(guī)定停止執(zhí)行的。復議機關對被申請人作出的具體行政行為所依據的事實證據、法律程序、法律依據及設定的權利義務內容之合法性、適當性進行全面審查；根據不同情況作出行政復議決定：，證據確鑿，適用依據正確，程序合法，內容適當的，決定維持；，決定其在一定期限內履行。，決定撤銷、變更或者確認該具體行政行為違法：1)主要事實不清、證據不足的； 2)適用依據錯誤的。3)違反法定程序的。4)超越或者濫用職權的。5)明天行政行為明顯不當的。，提交當初作出具體行政行為的證據、依據和其他有關材料的，視為該具體行政行為沒有證據、依據，決定撤銷該具體行政行為。申請人在申請行政復議時可以一并提出行政賠償請求，復議機關對符合國家賠償法的有關規(guī)定應當給予賠償的，在決定撤銷、變更具體行政行為或者確認具體行政行為違法時，應當同時決定被申請人依法給予賠償。申請人沒有提出行政賠償請求的，復議機關在依法決定撤銷或者變更原具體行政行為確定的稅款、滯納金、罰款以及對財產的扣押、查封等強制措施時，應當同時責令被申請人退還稅款、滯納金和罰款，解除對財產的扣押、查封等強制措施，或者賠償相應的價款；復議機關應當自受理申請之日起60日內作出行政復議決定。情況復雜的，可以適當延長，并告知申請人和被申請人；但延長期限最多不超過30日。復議機關作出行政復議決定，應當制作行政復議決定書，并加蓋印章。行政復議書易經送達，即發(fā)生法律效力。二、稅務行政訴訟 稅務行政訴訟，是指納稅當事人認為稅務機關及其工作人員的具體行政行為侵犯其合法權益，通過向人民法院提起訴訟的行為。(一)訴訟的受案范圍、行政法規(guī)規(guī)定應當先向復議機關申請行政復議的具體行政行為，納稅當事人應當先申請行政復議；對行政復議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟。，可以先申請行政復議，對復議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟；也可以直接向人民法院提起訴訟。(二)稅務行政訴訟的起訴和受理 u 納稅當事人不服稅務行政復議決定的，可以在收到復議決定書之日起15內向人民法院提起訴訟。u 復議機關逾期不作決定的的，申請人可以在復議期滿之日起15日內向人民法院提起訴訟，納稅申請人直接向人民法院提起訴訟的，應當在知道作出具體行政行為之日起3個月內提出。u 納稅當事人因不可抗力或者前他特殊情況耽誤法定期限的，在障礙消除后的10日內，可以申請延長期限，由人民法院決定。u 人民法院接到訴狀，經審查，應當在7日內立案或者作出裁定不予受理。原告對裁定不服的，可以提起上訴。(三)稅務行政訴訟的審理和裁決u 人民法院審理行政案件，實行合議、回避、公開審判和兩審終審制。當事人在行政訴訟中有權進行辯論。u 訴訟期間，不停止具體行政行為的執(zhí)行。但有下列情形之一的，停止具體行政行為的執(zhí)行： 1)被告認為需要停止執(zhí)行；2)原告申請停止執(zhí)行，人民法院認為該具體行政行為的執(zhí)行會造成難以彌補的損失，并且停止執(zhí)行不損害社會公共利益，裁定停止執(zhí)行；3)法律、法規(guī)規(guī)定停止執(zhí)行。u人民法院審理行政案件，不適用調解。u人民法院經過審理，根據不同情況，分別作