【正文】 稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出；與取得收入無關的其他支出。l二、對外投資期間的投資成本 l l l l 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。（《企業(yè)所得稅三、企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助。企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除。（《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條）四、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及法實施條例》第十四條）非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。（《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條）l五、母公司以管理費形式向子公司提取的費用不得扣除。（國家稅務總局公布的《關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》國稅發(fā)[2008]86號）l六、不征稅收入用于支出形成的費用l企業(yè)的不征稅收入用于支出形成的成本費用，不得稅前扣除。（《企業(yè)所得稅實施條例》第二十八條）l七、下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（《企業(yè)所得稅法》第十一條）l八、下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除（一）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽；（三）與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。（《企業(yè)所得稅法》第十二條）l九、2008年1月1日前提取得各類準備金與余額的處理l根據(jù)《實施條例》第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務總局核準的，企業(yè)以后實際發(fā)生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。（《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》國稅函[2009]202號）l十、提取后改變用途的專項資金l企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的適用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金改變用途的，不得扣除。（《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十五條）l十一、企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。（《企業(yè)所得稅法》第四十六條、國家稅務總局關于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2009]2號）第八十五—八十八、九十條）l十二、各項損失有賠償部分l企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。（《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條）l十三、投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題關于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額該期間未繳足注冊資本額247。該期間借款額。企業(yè)一個內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。（《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》 國稅函[2009]312號）l十四、開發(fā)產(chǎn)品轉為自用12個月內(nèi)折舊不得扣除企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉為自用的,其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費用。國家稅務總局關于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]31號）（第二十四條）六、優(yōu)惠政策扣除類“三新”研發(fā)費用 ①開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。（《企業(yè)所得稅法》第三十條第（一）項）②企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條）③國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2008]116號）： 企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：（一）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。（二）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應于匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規(guī)定的相應資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業(yè)申報的結果進行合理調(diào)整。企業(yè)在一個納稅內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在終了進行所得稅申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。從2008年1月1日起執(zhí)行。支付殘疾人員的工資①安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。（《企業(yè)所得稅法》第三十條第（二）項）②企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。（《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條）③《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）：一、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在終了進行企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時，再依照本條第一款的規(guī)定計算加計扣除。二、殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。三、企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。（三）定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。四、企業(yè)應在終了進行企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時，向主管稅務機關報送本通知第四條規(guī)定的相關資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件和主管稅務機關要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。五、在企業(yè)匯算清繳結束后，主管稅務機關在對企業(yè)進行日常管理、納稅評估和納稅檢查時，應對安置殘疾人員企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的情況進行核實。六、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。第五篇：企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除政策問答集錦(三)企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除政策問答集錦（三）資產(chǎn)損失政策問答（一）損失確認條件的執(zhí)行口徑問題：按照25號公告第二十四條的規(guī)定，“企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告?！逼渲小捌髽I(yè)收入總額”指的是該筆應收賬款確認為收入的，還是確認為損失的？答：按照重要性原則，對損失金額較大、對當期納稅所得影響較大的資產(chǎn)損失項目應予以重點管理；對金額較小，對當期納稅所得影響較小的資產(chǎn)損失項目進行一般性管理。考慮到確認單筆金額大小的目的是考量其對企業(yè)當年納稅所得的影響，因此“企業(yè)收入總額”是指確認損失當年的收入總額。：按照25號公告第二十七條的規(guī)定，存貨毀損、報廢或變質損失中，“該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），”其中：“占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本”是以購買該資產(chǎn)的還是資產(chǎn)損失發(fā)生成本該類資產(chǎn)的計稅成本？答：以資產(chǎn)損失發(fā)生存貨計稅成本的期末數(shù)作為計算基數(shù)。（二）損失時間的確認問題問：部分固定資產(chǎn)和存貨發(fā)生報廢損失，2011年會計根據(jù)內(nèi)部審批文件，按賬面凈值作損失處理，但當年未實際處置，在2012年進行變賣處理，取得變賣收入計入2012年損益。對于這種跨情況，損失確認時間是2012年，還是先按會計處理在2011年確認（確認的資產(chǎn)損失金額不包括變賣收入的部分），2012年企業(yè)取得的變賣收入在2012年繳稅？答：按照25號公告第四條的規(guī)定，“企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除”。企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨報廢損失屬于實際資產(chǎn)損失，應在實際處置（殘值已變賣）和會計上已作損失處理兩項條件同時具備的申報扣除。上述損失應作為2012年發(fā)生的損失，申報扣除在2012年。（三）對無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明的債權性投資損失（因破產(chǎn)、關閉等原因形成）的確認條件問題問：對于債權性投資損失，25號公告第四十條第（一）款規(guī)定，“債務人或擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產(chǎn)、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；”對于無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明的，上述政策中“有關事項超過三年以上”與“債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下”兩項條件須同時具備還是只具備其中一項條件即可適用“應出具對應的債務人和擔保人破產(chǎn)、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等??”答：對于債權性投資損失中，因債務人或擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡，但無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明的，只需滿足“有關事項超過三年以上”或“債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下”兩個條件中的一個即可。企業(yè)已確認債權投資損失的債權以后年度收回時，應計入收回納稅所得計征企業(yè)所得稅。主管稅務機關應加強對企業(yè)已申報扣除法定資產(chǎn)損失的后續(xù)管理，督促企業(yè)將確認損失后又收回的部分計入當期納稅所得。（四）境外損失稅前扣除問題問：《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱25號公告）實施后，對于企業(yè)發(fā)生的涉及境外被投資企業(yè)的股權投資損失、涉及境外債權人的應收賬款損失等境外損失能否申報扣除？答：經(jīng)請示國家稅務總局，鑒于因債務人或被投資企業(yè)在境外發(fā)生損失的情形復雜，涉及的證據(jù)不易判定，國家稅務總局需做進一步研究，因此在國家稅務總局未明確前暫不予受理。