【導(dǎo)讀】研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用或參考的內(nèi)容外，本論文不含。對(duì)本文的研究做出重。要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)注。本人完全意識(shí)到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。本校學(xué)生在學(xué)習(xí)期間所完成的學(xué)位論文的知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸徐州工程學(xué)院所擁有。和電子文檔拷貝，允許論文被查閱和借閱。以及提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力都具有重要意義。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，近10年來(lái)，我國(guó)企業(yè)也越來(lái)越多地認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理工具的價(jià)值。然而在具體運(yùn)用中，國(guó)內(nèi)企業(yè)預(yù)算執(zhí)。并重的方式，在問(wèn)題的研究上采取定性與定量分析相結(jié)合的方法。文章在闡述財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力相關(guān)背景、理論基礎(chǔ)上，著重分析了青島惠。以期切實(shí)提高企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行力。

　　

【正文】 異率。 由于缺乏有效的銷售預(yù)算參考，使得相關(guān)預(yù)算的編制缺乏整體性與客觀性，嚴(yán)重削弱了預(yù)算的指導(dǎo)與控制作用。 (2)預(yù)算編制依據(jù)不一。依據(jù)在企業(yè) 10 個(gè)職能部門間進(jìn)行的有關(guān)企業(yè)預(yù)算編制依據(jù)的徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 17 調(diào)查，企業(yè)編制不科學(xué)且指導(dǎo)性差的問(wèn)題還體現(xiàn)在預(yù)算編制依據(jù)不一致上。 表 35 預(yù)算編制依據(jù)一覽表 類別 公司戰(zhàn)略 股東要求 市 場(chǎng)情況 三項(xiàng)全選 項(xiàng)目 數(shù)量 百分比 數(shù)量 百分比 數(shù)量 百分比 數(shù)量 百分比 數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì) 1 10% 0 0% 5 50% 4 40% 如表 35所示，在企業(yè)的 10 個(gè)職能部門中，以公司戰(zhàn)略為預(yù)算編制依據(jù)的只有 1個(gè)，占總數(shù)的 10%，沒(méi)有部門以股東要求為預(yù)算編制依據(jù)，有 5 個(gè)部門以市場(chǎng)情況為編制依據(jù)，占總數(shù)的 50%，而另有 4個(gè)部門三項(xiàng)綜合為預(yù)算編制依據(jù)，占總數(shù)的 40%。 由此可見(jiàn)，企業(yè)各部門預(yù)算編制依據(jù)存在一定差異，這也在一定程度上影響預(yù)算指標(biāo)編制的科學(xué)性與指導(dǎo)性。 青島惠運(yùn)企業(yè) 內(nèi)部雖設(shè)有的專門負(fù)責(zé)預(yù)算的機(jī)構(gòu)，但其重預(yù)算編制而輕執(zhí)行監(jiān)督，使得一系列問(wèn)題因?yàn)閳?zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督不力而沒(méi)有能得到及時(shí)地發(fā)現(xiàn)與糾正。與此同時(shí)，企業(yè)在日常的預(yù)算管理工作中又把財(cái)務(wù)部作視為預(yù)算執(zhí)行跟蹤監(jiān)督機(jī)構(gòu)，卻由于財(cái)務(wù)部在預(yù)算管理中行政權(quán)威不足，最終導(dǎo)致監(jiān)督不力，也就不可能產(chǎn)生有效的執(zhí)行結(jié)果。而企業(yè)預(yù)算反饋信息缺乏時(shí)效性也使監(jiān)管者因難于及時(shí)獲取執(zhí)行情況的信息，導(dǎo)致監(jiān)督行為無(wú)法為及時(shí)正確地執(zhí)行預(yù)算提供幫助 表 36 0911 年預(yù)算主要指標(biāo)執(zhí)行情況分析表 項(xiàng)目 09 預(yù)算 O9 實(shí)際 差異率 10 預(yù)算 10 實(shí)際 差異率 11 預(yù)算 11 實(shí)際 差異率 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10617224 12278622 % 12510715 14513590 % 9808524 11539440 15% 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5157469 4604883 12% 6258985 5442596 15% 4926620 4327290 % 產(chǎn)品銷售費(fèi)用 2271545 1534828 48% 2750326 1814199 % 2304570 1442430 % 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 2491398 5524980 % 2681048 6530816 % 1921028 5192748 63% 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 1448902 4139721 135% 1054178 3400575 131% 1194825 2438419 149% 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 18 續(xù)表 36 利潤(rùn)總額 2130752 4097601 152% 1866968 3660723 151% 1677519 2621124 164% 凈利潤(rùn) 2130752 3073200 % 1866968 274554 % 1677519 1965843 % 青島惠運(yùn)目前 對(duì)年度預(yù)算的考核與年度績(jī)效考核掛鉤。具體而言，年初公司給各部門下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，并在與各部門的商定過(guò)程中最終確定。年終考核時(shí)，對(duì)于收入利潤(rùn)類指標(biāo)，每超過(guò) 10%，則拿出增加額的 35%對(duì)各部門予以獎(jiǎng)勵(lì)。而對(duì)于 完不成指標(biāo)的，每低于指標(biāo)10%，工資則同比下降 10%。其余管理部門參照上述指標(biāo)，發(fā)放平均工資。 如表 36所示，表面上看，企業(yè)各年的預(yù)算指標(biāo)都得到了很好的實(shí)現(xiàn)，不但成本費(fèi)用類指標(biāo)的差異率一直保持在負(fù)的 高位數(shù)值，而且利潤(rùn)類指標(biāo)更是遠(yuǎn)超預(yù)算指標(biāo)。按照企業(yè)現(xiàn)行考評(píng)方法，各相關(guān)部門都能得到豐厚的獎(jiǎng)勵(lì)。 顯然，在青島惠運(yùn)中使用上述考核辦法明顯存在考核能力不足的弊病?；谇拔姆治觯捎陬A(yù)算松弛、實(shí)際執(zhí)行中監(jiān)控不力以及指標(biāo)編制不合理等問(wèn)題的存在，使得在企業(yè)預(yù)算管理中往往出現(xiàn)實(shí)際成本費(fèi)用遠(yuǎn)低于預(yù)算，而收入利潤(rùn)類指標(biāo)卻往往遠(yuǎn)高于預(yù)算的現(xiàn)象，進(jìn)而造成超額完成預(yù)算指標(biāo)的“虛假繁榮”。這不僅不是預(yù)算管理的最終目的，還暴露出預(yù)算考評(píng)過(guò)程中考評(píng)能力不足的問(wèn)題。 基于上述問(wèn)題，青島惠運(yùn)雖已引進(jìn)預(yù)算管理工具，但卻并未達(dá)到公司最初為提高 內(nèi)部管理水平，提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力的目的，沒(méi)有真正收到實(shí)行預(yù)算管理應(yīng)有的實(shí)效。 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 19 4 青島惠運(yùn)預(yù)算管理執(zhí)行不力原因分析 預(yù)算目標(biāo)與公司戰(zhàn)略脫節(jié)的原因 預(yù)算管理是對(duì)未來(lái)的的戰(zhàn)略管理，一定時(shí)期內(nèi)的預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。而基于前文，青島惠運(yùn)在預(yù)算管理中出現(xiàn)了預(yù)算目標(biāo)與公司戰(zhàn)略相脫節(jié)的問(wèn)題，作者認(rèn)為主要是因?yàn)槠髽I(yè)部門對(duì)于公司戰(zhàn)略認(rèn)識(shí)不足，注重短期效益所致，可從以下兩方面分析： （ 1） 預(yù)算參與部門對(duì)公司戰(zhàn)略了解情況。通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的有關(guān)對(duì)公司戰(zhàn)略了解程度的調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)各部門 對(duì)于公司的戰(zhàn)略了解程度普遍較低。 表 41 企業(yè)各部門對(duì)于公司戰(zhàn)略了解程度匯總表 類別 非常了解 不太了解 根本不了解 數(shù)量 百分比 數(shù)量 百分比 數(shù)量 百分比 總計(jì) 10 2 20% 5 50% 3 30% 如表 41 所示，青島惠運(yùn) 10 個(gè)職能部門中，對(duì)于公司戰(zhàn)略非常了解的有 2 個(gè)，占總數(shù)的 20%，不太了解公司戰(zhàn)略的有 5 個(gè)，占總數(shù)的 50%，根本不了解公司戰(zhàn)略的有 3 個(gè)，占總數(shù)的 30%。 由此可見(jiàn)，企業(yè)內(nèi)參與預(yù)算管理工作的各部門對(duì)于公司戰(zhàn)略不甚了解，對(duì)公司戰(zhàn)略不熟的部門數(shù)達(dá)到 8 個(gè)，占到 80%，而只有 20%的部門對(duì)公司戰(zhàn)略熟悉，這都導(dǎo)致預(yù)算管理中預(yù)算目標(biāo)與公司戰(zhàn)略的脫節(jié)。 （ 2） 企業(yè)預(yù)算目標(biāo)導(dǎo)向。根據(jù)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的關(guān)于各部門在預(yù)算管理中對(duì)于目標(biāo)導(dǎo)向的認(rèn)知可以發(fā)現(xiàn)，公司各部門在預(yù)算目標(biāo)導(dǎo)向問(wèn)題上存在較大差異。 表 42 企業(yè)各部門對(duì)預(yù)算目標(biāo)導(dǎo)向認(rèn)知匯總表 類別 企業(yè)短期發(fā)展目標(biāo) 企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo) 短期財(cái)務(wù)指標(biāo) 長(zhǎng)期財(cái)務(wù)指標(biāo) 項(xiàng)目 數(shù)量 百分比 數(shù)量 百分比 數(shù)量 百分比 數(shù)量 百分比 數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì) 3 30% 1 10% 4 40% 2 20% 如表 42 所示，企業(yè)部門在預(yù)算管理中 以企業(yè)短期發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向的有 3 個(gè)，占總數(shù)的 30%，以企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向的有 1 個(gè)，占 10%，以短期財(cái)務(wù)指標(biāo)為導(dǎo)向的有 4個(gè)，占 40%，而以長(zhǎng)期財(cái)務(wù)指標(biāo)為導(dǎo)向的有 2個(gè)部門，占總數(shù)的 20%。 由此可見(jiàn)，企業(yè)部門在預(yù)算管理過(guò)程中，受傳統(tǒng)預(yù)算控制系統(tǒng)，即以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的影響，往往導(dǎo)致短期行為。這也從一定程度上導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的脫節(jié)。 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 20 預(yù)算松弛現(xiàn)象嚴(yán)重的原因 （ 1）目標(biāo)不一致和利益沖突。毋庸置疑，企業(yè)在預(yù)算管理的全過(guò)程中都希望公司上下全局出發(fā)開展工作，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。而事實(shí)上，委托 人與代理人之間的目標(biāo)存在著一定差距。企業(yè)目標(biāo)往往在于實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展與價(jià)值最大化，而各部門以及人員更多關(guān)注的則是部門利益與個(gè)人發(fā)展。具體到青島惠運(yùn)企業(yè)的實(shí)際預(yù)算執(zhí)行中，目標(biāo)的差異性更多地體現(xiàn)在預(yù)算編制中，出現(xiàn)預(yù)算松弛問(wèn)題。各部門會(huì)將預(yù)算指標(biāo)制定得盡量符合自身利益，并保持其彈性。 （ 2）信息不對(duì)稱。相較于利益與目標(biāo)的追求差別，在預(yù)算松弛問(wèn)題上，信息的不對(duì)稱在青島惠運(yùn)內(nèi)部似乎表現(xiàn)的更為突出。預(yù)算管理中的信息不對(duì)稱，是指企業(yè)委托人與部門在信息上的不對(duì)稱，即部門擁有的信息量超過(guò)企業(yè)。青島惠運(yùn)內(nèi)部的信息不對(duì)稱問(wèn)題只要體 現(xiàn)在預(yù)算相關(guān)指標(biāo)的編制中。具體而言，企業(yè)會(huì)先下發(fā)預(yù)算指標(biāo)，而各部門處于自身的利益考慮，在對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行修改時(shí)，就會(huì)利用自身的信息優(yōu)勢(shì)，做出有利于自身的預(yù)算指標(biāo)修改，而企業(yè)也由于信息不足，往往就將部門后期上報(bào)的指標(biāo)作為最終的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。而部門的最終預(yù)算指標(biāo)往往是較為松弛的預(yù)算，這必定造成預(yù)算松弛的問(wèn)題。 預(yù)算編制不合理的原因 （ 1）預(yù)算編制手段較單一。青島惠運(yùn)除個(gè)別部門在預(yù)算編制過(guò)程中采用了綜合的編制手段外，其他大多數(shù)職能部門都采用較為單一的方法進(jìn)行預(yù)算的編制。大多數(shù)部門只運(yùn)用固定預(yù)算模式，僅僅以 以往活動(dòng)與歷史相關(guān)指標(biāo)為依托確定部門下期預(yù)算指標(biāo)值，而并未對(duì)部門未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估。這種方法在部門內(nèi)部活動(dòng)變化不大的情況下尚可接受，然而，隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，部門結(jié)構(gòu)也一直處于調(diào)整狀態(tài)，這使得部門內(nèi)部作業(yè)變化較大。在這種情況下依然沿用固定編制模式則會(huì)使預(yù)先設(shè)定的預(yù)算指標(biāo)缺乏客觀性，無(wú)法成為企業(yè)考評(píng)的有效依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而影響了預(yù)算管理工作的最終收效。 此外，落后的預(yù)算編制手段也使得預(yù)算編制的科學(xué)性難以得到保證。公司各部門經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，預(yù)算數(shù)額與每月、每季度的實(shí)際數(shù)額存在較大的差異，預(yù)算在執(zhí)行中也經(jīng) 常與預(yù)算數(shù)偏離甚遠(yuǎn)，使預(yù)算失去實(shí)際的指導(dǎo)意義。 表 43 同行業(yè)預(yù)算編制方法調(diào)查分析一覽表 類別 固定預(yù)算 彈性預(yù)算 滾動(dòng)預(yù)算 零基預(yù)算 概率預(yù)算 作業(yè)預(yù)算 平衡積分卡預(yù)算 總計(jì) 家數(shù) 百分比 家數(shù) 百分比 家數(shù) 百分比 家數(shù) 百分比 家數(shù) 百分比 家數(shù) 百分比 家數(shù) 百分比 53 30 % 23 % 12 23% 2 % 7 13% 4 % 9 % 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 21 如表 43所示，在受調(diào)查的同行業(yè)企業(yè)中，預(yù)算編制方法的選擇存在較大差異。其中，固定預(yù)算被 30 家企業(yè)采用，占 受調(diào)查企業(yè)總數(shù)的 %，采用彈性預(yù)算的有 23 家，占調(diào)查總數(shù)的 %，采用滾動(dòng)預(yù)算的有 12 家，占調(diào)查總數(shù)的 %，采用零基預(yù)算的有 2家，占調(diào)查總數(shù)的 %，采用概率預(yù)算的有 7 家，占調(diào)查總數(shù)的 %，采用作業(yè)預(yù)算的有 4家，占調(diào)查總數(shù)的 %，而采用平衡積分卡為基礎(chǔ)預(yù)算的企業(yè)有 9家，占企業(yè)總數(shù)的 %。 由此可見(jiàn)，同行業(yè)中采用比例最高的編制方式是固定預(yù)算，占 %，彈性預(yù)算次之，占 %，使用最少的是零基預(yù)算與作業(yè)預(yù)算，分別占 %與 %。綜合比較可以發(fā)現(xiàn)，青島惠運(yùn)預(yù)算編制手 段較為單一。這必然導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)編制的不科學(xué)不合理，指導(dǎo)性差。 （ 2） 預(yù)算編制內(nèi)容不全。 表 44 行業(yè)預(yù)算編制內(nèi)容匯總表 類別 生產(chǎn)預(yù)算 銷售預(yù)算 費(fèi)用預(yù)算 成本預(yù)算 利潤(rùn)預(yù)算 投資預(yù)算 資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算 現(xiàn)金流量預(yù)算 總計(jì) 數(shù)量 比例 數(shù)量 比例 數(shù)量 比例 數(shù)量 比例 數(shù)量 比例 數(shù)量 比例 數(shù)量 比例 數(shù)量 比例 53 29 54.7% 41 77.36% 47 88.7% 45 84.9% 40 75.5% 31 58.5% 19 35.8% 23 43.4% 由表 44可見(jiàn)，從預(yù)算編制的內(nèi) 容看，同行業(yè)企業(yè)中的預(yù)算編制比例最高的分別為：費(fèi)用預(yù)算、成本預(yù)算、銷售預(yù)算與利潤(rùn)預(yù)算，比例分別為 %、 %、 %及 %。而比例最低的則為：資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算及生產(chǎn)、投資預(yù)算，比例分別為 %、%、 %及 %。由此可見(jiàn)，行業(yè)內(nèi)企業(yè)普遍重成本費(fèi)用利潤(rùn)等損益性預(yù)算的編制，而輕資本預(yù)算的編制。 這一現(xiàn)象同樣也存在于青島惠運(yùn)企業(yè)中。在企業(yè)日常預(yù)算管理工作中，企業(yè)只是進(jìn)行利潤(rùn)預(yù)算的編制，而并無(wú)有關(guān)的資產(chǎn)預(yù)算的編制。這也從一定程度上導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算編制不合理，指導(dǎo)性較差 。 預(yù)算監(jiān)督不力的原因 （ 1）缺乏有效的監(jiān)督手段。根據(jù)在企業(yè)內(nèi)部（隨機(jī)選取銷售部與采購(gòu)部的 45 名員工）關(guān)于監(jiān)督手段有效性的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)員工普遍認(rèn)為預(yù)算管理中監(jiān)督手段的有效性較差。 表 45 監(jiān)督手段有效性調(diào)查 類別 效果一般 非常有效 不明顯 數(shù)量 百分比 數(shù)量 百分比 數(shù)量 百分比 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 22 續(xù)表 45 45 27 60% 12 % 16 % 如表 45所示，在接受調(diào)查的 45名員工中，有 27 人認(rèn)為監(jiān)督手段有效性一般，占總數(shù)的 60%，有 12 人認(rèn)為監(jiān)督手段非常有效，占總數(shù)的 %，有 16 人認(rèn)為監(jiān)督手段效果不明顯，占總數(shù)的 %。而認(rèn)為效果一般和效果不明顯的總和占到調(diào)查總數(shù)的 %。由此可見(jiàn)，企業(yè)預(yù)算監(jiān)督手段缺乏有效性。 （ 2）預(yù)算執(zhí)行反饋信息利用不充分。 預(yù)算管理部門整理的預(yù)算執(zhí)行反饋數(shù)據(jù)在公司內(nèi)部未得到足夠的重視。鑒于預(yù)算執(zhí)行反饋信息多以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式呈現(xiàn)，所以公司決策層在事先獲取主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的情況下便降低了對(duì)相關(guān)信息的關(guān)心與重視程度。預(yù)算執(zhí)行反饋信息的不充分利用，使得公司上下無(wú)法對(duì)預(yù)算管理實(shí)際執(zhí)行狀況進(jìn)行有效地分析評(píng)估，最終導(dǎo)致各責(zé)任主體對(duì)預(yù)算執(zhí)行重視程度 的降低。 預(yù)算考評(píng)不力的原因 如前所述，企業(yè)現(xiàn)行的考評(píng)方法存在明顯的弊病，不僅不能實(shí)現(xiàn)有效考核，還會(huì)加劇預(yù)算管理中的“預(yù)算