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第一組的報(bào)告——安達(dá)信對(duì)安然-資料下載頁(yè)

2025-09-22 03:09本頁(yè)面
  

【正文】 理咨詢服務(wù)的財(cái)務(wù)顧問(wèn)。梳理安達(dá)信與安然的種種關(guān)系,我們發(fā)現(xiàn)在安達(dá)信身上至少兼有安然外部審計(jì)、安然公司顧問(wèn)、安然公司會(huì)計(jì)三種身份,難怪美國(guó)人稱其為“可笑的會(huì)計(jì)”。審計(jì)是審計(jì),咨詢是咨詢,業(yè)務(wù)必須分開(kāi),不能混業(yè)經(jīng)營(yíng)。 安然和安達(dá)信都是財(cái)務(wù)創(chuàng)新的“急先鋒”。安然使用了一套令人眼花繚亂的金融衍生工具,制造了一個(gè)快速擴(kuò)張的神話;安達(dá)信在咨詢業(yè)務(wù)的拓展方面,從來(lái)就是“激進(jìn)派”。但它們?cè)趧?chuàng)新財(cái)務(wù)的同時(shí),卻忽視了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)極其重 17要的原則——穩(wěn)健,因此才產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)上的“泡沫”和導(dǎo)致信用的丟失,最后把企業(yè)引入絕境。從“雙安”事件中,我們清楚地看到:不按穩(wěn)健原則辦事,必然釀成風(fēng)險(xiǎn)和禍害;唯有穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。才能長(zhǎng)盛不衰,才能處險(xiǎn)不驚。 安達(dá)信審計(jì)“失誤”的一個(gè)重要原因之一就在于同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù),影響了審計(jì)獨(dú)立性。因此,為避免由于實(shí)施非審計(jì)服務(wù)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師最重要的職業(yè)道德精神——獨(dú)立性,一家事務(wù)所不能為一個(gè)客戶同時(shí)提供兩種服務(wù),接受審計(jì)服務(wù)的客戶與接受非審計(jì)服務(wù)的客戶兩者之間也不能存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此,應(yīng)制定相應(yīng)的法規(guī)對(duì)其加以限制,凡是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師,不得再兼任其他影響?yīng)毩徲?jì)的職務(wù)。 我國(guó)審計(jì)理論界一直都很少關(guān)注這樣的問(wèn)題,即會(huì)計(jì)師事務(wù)所在沒(méi)有妥善保管和正確使用審計(jì)工作底稿等審計(jì)檔案時(shí),應(yīng)該承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任。盡管我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師很少有像安達(dá)信公司那樣銷毀審計(jì)檔案的,但安達(dá)信公司這一做法卻給我們提供了一個(gè)很重要的啟示:對(duì)長(zhǎng)期以來(lái)人們忽視的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保管和使用審計(jì)工作底稿等審計(jì)檔案應(yīng)該承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任問(wèn)題,應(yīng)當(dāng)給予特別的關(guān)注,以避免讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所重蹈安達(dá)信公司的覆轍。 安然事件的發(fā)生同時(shí)也說(shuō)明市場(chǎng)監(jiān)管者對(duì)誠(chéng)信教育的忽略。證券市場(chǎng)不僅需要通過(guò)制度對(duì)參與者進(jìn)行制約和威懾,還需要輔之以潛移默化的誠(chéng)信教育手段, 18對(duì)其進(jìn)行誠(chéng)信教育,特別是當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益與道德規(guī)范相抵觸時(shí)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的合作時(shí)間過(guò)長(zhǎng),極易導(dǎo)致兩者的關(guān)系過(guò)于親密,進(jìn)而影響審計(jì)的獨(dú)立性。安達(dá)信審計(jì)公司自安然公司成立以來(lái)就一直擔(dān)任其公司的審計(jì)工作,這是它不能發(fā)表客觀、公正審計(jì)結(jié)論的原因之一。因此,嚴(yán)格限定事務(wù)所與被審計(jì)單位所簽定的合同的期限,同時(shí)制定對(duì)同一企業(yè)的審計(jì)工作不能連任兩屆等措施是必要的。當(dāng)然,合同期限如果訂的過(guò)短,也會(huì)影響審計(jì)工作的效率,其具體的限期長(zhǎng)度要根據(jù)實(shí)際情況而定。 在美國(guó),對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管問(wèn)題一般主要依靠審計(jì)業(yè)的自我規(guī)范和同業(yè)監(jiān)督,監(jiān)管機(jī)構(gòu)只有在問(wèn)題暴露后才進(jìn)行追查。但安然審計(jì)案的發(fā)生表明這種行業(yè)的自律管理模式存在極大弊端,完全依靠?jī)?nèi)部自律不能解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信問(wèn)題,必須要加強(qiáng)外部監(jiān)管。 安然事件發(fā)生后,美國(guó)出臺(tái)了一項(xiàng)公司改革法案——《2002薩貝恩斯——奧克斯利法案》,該法案從法律制度上對(duì)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管制度做了重新規(guī)定:成立對(duì)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)、要求加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、要求加大公司的責(zé)任、要求強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露、加大違法處罰力度,等等。目前,我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度更顯不足,即使揭露出的審計(jì)大案,對(duì)違規(guī)的事務(wù)所和責(zé)任人也缺乏嚴(yán)厲的懲處措施,司法介入也剛剛起步,況且還限定了很多的苛刻條件。筆者認(rèn)為,我國(guó)應(yīng)從該法案中受到一些啟發(fā),采取措施完善我國(guó)對(duì)審計(jì)業(yè)的監(jiān)管力度。比如成立一個(gè)有獨(dú)立法人地位的行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì),加大對(duì)違規(guī)行 19為的處罰力度;實(shí)行嚴(yán)格的同業(yè)互查制度,堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。 作為單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì),主要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)、是否遵循了國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督。 據(jù)報(bào)載,安然公司虛報(bào)利潤(rùn)最先是由該公司內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的,這足以證明內(nèi)部審計(jì)在公司內(nèi)部控制中的重要作用。然而安然公司在過(guò)去一年的每年季度報(bào)表中,都將巨額開(kāi)支列入資本性支出,內(nèi)部審計(jì)人員卻一年后才發(fā)現(xiàn),說(shuō)明該公司內(nèi)部審計(jì)工作效率極其低下。 現(xiàn)在,對(duì)內(nèi)部控制的理解,一般只考慮對(duì)下層管理部門人員,很少?gòu)?qiáng)調(diào)對(duì)最高管理者的控制。然而無(wú)論從國(guó)內(nèi)外的審計(jì)糾紛來(lái)看,大部分是管理部門舞弊產(chǎn)生的結(jié)果。無(wú)論是下層職員還是管理部門舞弊,社會(huì)公眾都希望通過(guò)審計(jì)予以揭露,這就給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)。所以,我國(guó)應(yīng)盡快制定專門的內(nèi)審程序,進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審作用,以更好地控制企業(yè)最高管理部門人員的舞弊行為。 ,以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)下復(fù)雜財(cái)務(wù)問(wèn)題的需要 安然公司通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易,使用了spe(特殊目的主體)的金融工具和其他資產(chǎn)負(fù)債表外融資,隱藏巨額債務(wù)。由此可見(jiàn),當(dāng)今的準(zhǔn)則制度已經(jīng)不再適應(yīng)越來(lái)越復(fù)雜的財(cái)務(wù)問(wèn)題,必須進(jìn)行改進(jìn),使其跟上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)至今還沒(méi)有形成一套完整的準(zhǔn)則制度,隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,出現(xiàn)了期貨等衍生金融工具,在財(cái)務(wù)披露方面還沒(méi)有制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此,我國(guó)必須加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,并不斷完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,避免安然事件在中國(guó)的重演。 目前在西方國(guó)家,企業(yè)管理層的薪水構(gòu)成中股票期權(quán)占據(jù)很大比例,股票價(jià)格的高低直接影響他們的利益,企業(yè)管理層有虛報(bào)利潤(rùn)以抬高股價(jià)的動(dòng)機(jī),這也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假的一個(gè)重要原因。目前我國(guó)雖然還沒(méi)有實(shí)行這一舉措,但在當(dāng)今盲目西化的年代,我們還是應(yīng)重新審視這一制度,充分考慮其所帶來(lái)的負(fù)面影響,權(quán)衡利弊,以對(duì)我國(guó)的公司法人治理結(jié)構(gòu)有所啟發(fā)。 參考文獻(xiàn): [1]張立民、萬(wàn)里霜,《審計(jì)學(xué)原理與實(shí)務(wù)》(第2版),2013年10月[2]付宏平,《審計(jì)失敗原因及對(duì)策分析》,審計(jì)月刊,2009[3]《審計(jì)失敗的原因剖析及其防范措施》,2012[4]陳慧娟,《安然事件帶給我們的思考》,2013 21[5]楊莉莎,鄭裕陽(yáng),《審計(jì)同業(yè)互查制度的經(jīng)濟(jì)學(xué)啟示》,2008[6]《安然事件帶來(lái)的審計(jì)問(wèn)題思考》,2010 22 第25頁(yè) 共25頁(yè)
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