xx省地方稅務(wù)局公益性捐贈(zèng)所得稅稅前扣除操作指引某年3-資料下載頁
2024-09-28 13:30本頁面
【正文】 %；偶然所得稅率為20%。按照稅率由高到低的順序選擇對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)進(jìn)行稅前扣除的應(yīng)稅所得項(xiàng)目（偶然所得項(xiàng)目、工資薪金所得項(xiàng)目、財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目），扣完為止。本例中，捐贈(zèng)額10000元可全部在偶然所得項(xiàng)目（12000元）中扣除，不再需要選擇其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目。 各應(yīng)稅所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額： 偶然所得項(xiàng)目應(yīng)納稅額＝（1200010000）20%＝400（元）；工資薪金所得應(yīng)納稅額＝（60002000）15%125＝475（元）；財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)稅稅額＝（2000800）10%＝120（元）；羅先生5月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝400+475+120＝995（元）。方法二：稅前扣除平均法 確定各應(yīng)稅所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除額： 工資薪金所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=10000（6000/20000）＝3000（元）； 財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=10000（2000/20000）＝1000（元）； 偶然所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=10000（12000/20000）＝6000（元）。 各應(yīng)稅所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額：工資薪金所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（600020003000）10%25 ＝75（元）； 財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（20008001000）10% ＝20（元）； 偶然所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（120006000）20% ＝1200（元）； 羅先生5月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝75+20+1200 ＝1295（元）。 比較兩種計(jì)算方法，稅前扣除選擇法比稅前扣除平均法少繳300元（1295元995元）個(gè)人所得稅款。 ，假設(shè)羅先生捐贈(zèng)的對(duì)象不是紅十字事業(yè)，而是中國扶貧開發(fā)協(xié)會(huì)。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)中國扶貧開發(fā)協(xié)會(huì)捐贈(zèng)是限額扣除，即捐贈(zèng)額未超過羅先生申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。所以，在計(jì)算羅先生個(gè)人所得稅時(shí)，必須先確定羅先生此筆捐贈(zèng)的稅前扣除限額：工資薪金所得項(xiàng)目的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除限額＝（60002000）30%＝1200（元）；財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除限額=（2000800）30%＝360（元）；偶然所得項(xiàng)目的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除限額=1200030%＝3600（元）；羅先生5月各應(yīng)稅所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除限額=1200+360+3600=5160（元）。由于羅先生實(shí)際捐贈(zèng)額（10000元）超過其申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%（5160元），所以，允許從羅先生5月應(yīng)納稅所得額中扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額為5160元。再按例2中的稅前扣除選擇法和稅前扣除平均法計(jì)算各應(yīng)稅所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額。 方法一：稅前扣除選擇法 與例2一樣，在三個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（偶然所得、工資薪金所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）中，稅前扣除限額（5160元）全部選擇在稅率最高的偶然所得項(xiàng)目進(jìn)行稅前扣除。 偶然所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（120005160）20%＝1368（元）；工資薪金所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（60002000）15%125＝475（元）；財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（2000800）10%＝120（元）；羅先生5月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝1368+475+120＝1963（元）。方法二：稅前扣除平均法 確定各應(yīng)稅所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除額： 工資薪金所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=5160（6000/20000）＝1548（元）； 財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=5160（2000/20000）＝516（元）；偶然所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=5160（12000/20000）＝3096（元）。 各應(yīng)稅所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額： 工資薪金所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（600020001548）15%125 ＝（元）； 財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（2000800516）10% ＝（元）； 偶然所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（120003096）20% ＝（元）； 羅先生5月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝++ ＝2092（元）。 比較兩種計(jì)算方法，稅前扣除平均法比稅前扣除選擇法多納129元（1963元2092元）個(gè)人所得稅。 對(duì)納稅人在捐贈(zèng)當(dāng)期取得多個(gè)項(xiàng)目應(yīng)稅所得的，既然現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策并未明確公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的具體計(jì)算方法，所以，對(duì)于上述兩種公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除計(jì)算方法，納稅人可以根據(jù)需要選擇適用。 第19頁 共19頁
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